高校新財務、會計制度實施對高校財務管理的影響分析

余琦

【摘要】 2014年1月1日財政部正式修訂印發(fā)了《高等學校會計制度》。這是我國高校會計改革的又一里程碑，表明我國高校擁有了更加合理規(guī)范的會計管理制度。本文通過對高校新舊會計制度的比較，從利潤的角度去探究新制度的實施對高校財務管理的影響。

【關鍵詞】 高等學校會計制度 收入管理 支出管理 利潤

近年來，我國高等教育事業(yè)發(fā)展迅速，但高校財務管理卻難以跟上教育事業(yè)發(fā)展的步伐。為了適應財政預算改革和高等學校經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展的需要，同時為了完善高校財務制度、促進高校教育事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，財政部和教育部先后修訂了高校財務、會計管理制度，并于2013年1月1日起正式實施了新《高等學校財務制度》（簡稱新《財務》），2014年1月1日正式施行新《高等學校會計制度》（簡稱新《會計》）。新《財務》和新《會計》的正式實施提高了高校的會計核算與會計信息質量，也為進一步規(guī)范和改進高校財務管理提供了政策依據(jù)。本文結合新《會計》準則，對新《財務》的預算管理、收入管理、支出管理、結轉和結余管理、專用基金管理、新增成本費用管理等幾方面進行深入剖析，探討新制度的實施對于高校財務管理的影響。

一、預算管理方面利于進行科學預算

新《財務》完善了預算管理，為高校預算編制與執(zhí)行的精細化、專業(yè)化提供了政策依據(jù)，有利于高校建立一套科學、規(guī)范的預算管理制度。新《財務》對預算編制的方法、編制程序和預算管理辦法都提出了更加詳細、更具操作性和程序化的要求。新《財務》中關于預算管理的新規(guī)定會促使高等學校完善預算管理制度，編制更加合理的財務預算，對預算管理的全過程進行更為科學、精細的控制和管理。

新《財務》要求預算編制要將“結轉與結余”的因素考慮進去，即考慮結轉和結余資金的安排，即在安排當年的支出時，除了要考慮當年能夠實現(xiàn)的收入以外，還需要考慮以前年度的結轉和結余資金，做到每項支出有來源，預算編制詳細完整?？紤]到新《會計》要求采用權責發(fā)生制的原則來反映學?，F(xiàn)實的收支情況，結轉和結余管理以及權責發(fā)生制的核算辦法將大大提高學校資金的透明度和科學性。

新《財務》實行核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結轉和結余按規(guī)定使用的預算管理辦法。要求定額和定項補助，根據(jù)國家有關政策和財力的因素，結合事業(yè)特點、發(fā)展目標和計劃、學校收支及資產(chǎn)狀況等確定。高校在預算管理中實行“統(tǒng)一領導、分級管理、權責結合”的預算管理體制。預算需經(jīng)學校領導班子集體審議通過后才能上報，高校嚴格執(zhí)行批準的預算，預算一經(jīng)確定一般不予調(diào)整，強調(diào)了預算的嚴肅性和集體決策性。這些促使高校要建立起一套科學、規(guī)范的預算管理制度，從而不斷改進高校財務管理的工作方法，編制更加積極穩(wěn)妥的收入預算以及統(tǒng)籌全局、重點突出的支出預算。

當前高校普遍存在重預算、輕決算的現(xiàn)象，財務決算工作僅僅停留在完成決算報表的編制和通過主管部門的審核階段，忽略了通過決算來查找管理及核算中的問題這一重要環(huán)節(jié)。新《財務》預算管理另一個亮點是引入了決算報告編制準則、申報審批程序和決算編報要求，這使預算體系更加完整。決算是預算執(zhí)行的總結，通過決算分析可以對預算收支的合理、合法性和預算整體完成情況進行評價，并提出實質性的意見和建議，以不斷改進和完善單位的預算管理工作。通過事后監(jiān)督提高預算編制的水平和預算執(zhí)行的嚴肅性。

二、收入管理方面分類更加細致

高校的收入在社會中是很受關注的，收入是指高等學校為開展業(yè)務及其他活動依法取得的非償還性資金，而它的來源是多渠道和多形式的。新高校會計制度科目按資金來源的性質設置財政補助收入、上級補助收入、科研事業(yè)收入等，對舊制度中的“教育經(jīng)費撥款”、“科研經(jīng)費撥款”、“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”等進行整合，使高校的收入去向更加清楚明了，與此同時又調(diào)整了一些科目的核算范圍。按收入的來源新舊《財務》都是將收入分六大類：

1、財政補助收入

根據(jù)政府收支科目改革的要求，將財政補助收入規(guī)定為從同級財政部門取得的各類財政撥款。將原《制度》“從財政部門取得”改為“從同級財政部門取得”，將學校從非同級財政部門取得的財政撥款予以剔除。將原《制度》財政補助收入中“各類事業(yè)經(jīng)費”改為“各類財政撥款”。這一修訂擴大了財政補助收入的范圍，縮小了口徑，“從同級財政部門取得”是指高等學校按照部門預算隸屬關系直接從同級財政部門取得的財政撥款。高等學校從非同級財政部門取得的財政撥款根據(jù)新《制度》在賬務處理上作為“事業(yè)收入”或“其他收入”。按照政府收支分類科目進行分類，分為“財政教育撥款”（功能科目205教育類）、“財政科研撥款”（功能科目206科學技術類）、“財政其他撥款”（功能科目208社會保障和就業(yè)類、210醫(yī)療衛(wèi)生類、221住房保障支出類等）。

2、事業(yè)收入

事業(yè)收入是指高等學校開展教學、科研及其輔助活動取得的收入。新《財務》將事業(yè)收入劃分為“教育事業(yè)收入”和“科研事業(yè)收入”，名稱更加科學、準確，在對事業(yè)收入的規(guī)定中，將原規(guī)定修改為“按照國家有關規(guī)定應當上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入教育事業(yè)收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入教育事業(yè)收入?！?/p>

新《制度》明確了教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入的范圍，將從非同級財政部門取得的科研撥款歸入“科研事業(yè)收入”，豐富了科研事業(yè)收入的核算范圍?！捌渌杖搿钡姆秶兴黾樱瑢姆峭壺斦块T取得的除科研經(jīng)費撥款之外的撥款和從同級非財政部門取得的撥款列入其他收入，按照資金用途，?？顚Ｓ?。特別的，明確界定“科研事業(yè)收入不包括按照部門預算隸屬關系從同級財政部門取得的科研撥款。”

3、上級補助收入

上級補助收入是指高等學校從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入，以及高校的上級單位（主管部門）用自身組織的收入或集中下級單位的收入（統(tǒng)籌）撥給高校的非財政性資金，是上級單位用于調(diào)劑附屬單位資金收支余缺的機動財力。

4、附屬單位上繳收入

附屬單位上繳收入是指高等學校附屬獨立核算單位按有關規(guī)定上繳學校的收入。附屬單位返還學校在事業(yè)支出中為其墊付的水電費、福利費等各種費用，應當沖減相應的支出，且不能作為上繳收入處理。附屬單位返還學校在事業(yè)支出中為其墊付的工資及津補貼，應作為學校事業(yè)基金被收回。

5、經(jīng)營收入和其他收入

經(jīng)營收入和其他收入是指高等學校在教學、科研及其輔助活動之外，開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。但是高等學校從學校投資的全資或控股企業(yè)獲取屬于對外投資收益性質的收入，應當作為投資收益計入其他收入。包括：投資收益、利息收入、捐贈收入、食堂及招待所等后勤服務凈收入、非同級財政部門的財政撥款（不含科研撥款）、資產(chǎn)盤盈利得、確實無法支付的應付款項等。

6、收入上繳的規(guī)定

新《財務》增加了對應上繳資金的管理規(guī)定，高等學校對按照規(guī)定上繳國庫或財政專戶的資金，應當按照國庫集中收繳的有關規(guī)定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。

三、支出管理方面支出核算更加嚴格

支出是高等學校開展教學、科研及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失，包括高校發(fā)生的所有支出（基建支出），支出具有非補償性。新《財務》主要明確了支出的概念、內(nèi)容、分類、支出納入預算、支出標準、票據(jù)管理等內(nèi)容，新《財務》要求高等學校應當嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購等有關規(guī)定，支出要區(qū)分基本支出和項目支出，將各項支出全部納入學校預算，建立健全支出管理制度。在新《會計》中支出類科目的最大變化就是按照資金來源和資金支出性質進行核算，能夠合理歸集教學活動支出、科研活動支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出等，對合理計算辦學成本具有重要意義。

1、事業(yè)支出

新《財務》在事業(yè)支出方面最突出的變化是簡化了事業(yè)支出的分類。事業(yè)支出，即高等學校開展教學科研及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。根據(jù)政府收支分類改革的要求，新《財務》進行了簡化處理，將事業(yè)支出分為基本支出和項目支出，并規(guī)定了各自的開支范圍。基本支出是指高等學校為了保障其正常運轉、完成教學科研和其他日常工作任務而發(fā)生的人員支出和公用支出。項目支出是指高等學校為了完成特定工作任務和事業(yè)發(fā)展目標，在基本支出之外所發(fā)生的支出。這種劃分將資金使用分成“保運轉日常資金”和“為發(fā)展專門資金”兩部分，較好地保證學校短期與長期目標的完成；更是體現(xiàn)了部門預算對資金管理的要求，基本支出可以按預算定額加以細化管理，項目支出可以按項目庫實行動態(tài)監(jiān)控和滾動管理，也能夠滿足日常核算的需要。

2、經(jīng)營支出

在經(jīng)營支出方面，新《財務》主要是修訂了經(jīng)營支出的屬性。經(jīng)營支出，即高等學校在教學科研及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出，與事業(yè)支出劃清了界限，經(jīng)營支出必須與經(jīng)營收入配比。隨著高等學校“大收大支、收支統(tǒng)管”財務管理體系的逐步建立，高等學校所有的收入支出全部納入預算統(tǒng)一管理。

3、上繳上級支出

上繳上級支出，是新《財務》新增加的一項支出分類，即高等學校按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。對這一支出的理解，重點要把握“支出的依據(jù)是規(guī)定”和“支付的對象是上級單位”這兩個要點。高等學校應繳財政專戶的資金，并不是一種“上繳上級支出”，因為資金上繳后還是能夠回流到學校的，它不是一項“支出”。在未上繳時是一種暫時的流動負債，上繳財政并返還后學校按規(guī)定將其確認為事業(yè)收入。

4、其他支出

新《財務》同時增加了一個“其他支出”的支出分類，從高等學校的實際支出內(nèi)容以及核算的實際情況看，原《財務》規(guī)定的四大類支出無法全面反映高等學校的所有支出，明確列支渠道的部分支出，在實際核算中的處理也多種多樣。為正確反映這方面的支出，滿足高等學校支出管理的實際需要，這次《制度》修訂增設了“其他支出”。比如：捐贈支出、貸款利息支出等調(diào)整到此類支出。

5、專項資金

新《財務》要求加強專項資金的管理（第27條），高等學校從財政部門和主管部門取得的有指定項目和用途的專項資金，主要包括科研課題經(jīng)費、挖潛改造基金、科研三項費用、基本建設支出等，應當?？顚Ｓ?、單獨核算，并按照規(guī)定向財政部門或者主管部門報送專項資金使用情況；項目完成后，應當報送專項資金支出決算和使用效果的書面報告，接受財政部門或者主管部門的檢查、驗收。

6、票據(jù)管理

新《財務》增加了“票據(jù)管理”的要求。新制度要求高校加強支出管理，不得虛列虛報；應當進行支出績效評價，提高資金使用的有效性。支出績效評價概念的引入，一方面迎合公共財政體制改革的要求，另一方面對支出進行績效評價也有助于高校預算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督，避免支出的隨意性和盲目性，更好地落實學校經(jīng)濟責任制。高等學校的支出應當嚴格執(zhí)行國家有關財務規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標準；國家有關財務規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由學校結合本校情況規(guī)定，報主管部門和財政部門備案。高等學校的規(guī)定違反法律制度和國家政策的，主管部門和財政部門應當責令改正。

新《財務》在收支管理中都提到了加強票據(jù)管理，票據(jù)是反映經(jīng)濟活動詳細信息的原始憑證。使用合法票據(jù)，確保票據(jù)來源合法、內(nèi)容真實、使用正確，不得使用虛假票據(jù)。加強票據(jù)管理，可以保證所有收入應收盡收，防范小金庫的形成，確保票據(jù)來源合法，內(nèi)容真實，可以避免財政性資金被非法套取，提高資金的使用效率。

四、結轉和結余管理方面將財政與非財政進行區(qū)別管理

新《財務》明確區(qū)分了結轉與結余資金的概念，結轉資金是指當年預算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按原用途繼續(xù)使用的資金。結余資金的含義是當年預算目標已實現(xiàn)，或者因故停止執(zhí)行，本年剩余的資金。原《財務》中，在總體上我們稱為結余，但是對于其中事業(yè)單位從財政部門和主管部門取得并需要按照國家有關規(guī)定結轉下一年度需要繼續(xù)使用的資金通常都成為專項資金的結存。實踐證明這種區(qū)分是科學必要的。對于財政撥款結轉和結余資金的管理，學校不能自主決定如何使用和分配，需要按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行；非財政撥款結轉按照規(guī)定結轉下一年度繼續(xù)使用，也不能進行分配；非財政撥款結余可以按照國家有關規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補高等學校以后年度收支差額，只有這部分資金高?？梢愿鶕?jù)國家政策自主進行分配管理。此項修訂最大的亮點是對財政撥款結轉結余和非財政撥款結轉結余實行分類管理，為此，湖北省人民政府辦公廳印發(fā)《關于省直部門財政撥款結轉和結余資金管理辦法》（鄂政辦發(fā)2014年17號文件。）