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    淺析權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

    2015-10-21 18:19:09蔣永明池衛(wèi)強(qiáng)
    華人時(shí)刊·中旬刊 2015年7期
    關(guān)鍵詞:權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)信息發(fā)展趨勢(shì)

    蔣永明 池衛(wèi)強(qiáng)

    【摘要】權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)處理的兩大基拙,在企業(yè)和機(jī)關(guān)事業(yè)單位中被廣泛應(yīng)用。隨著會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)變化的復(fù)雜性和多樣性,其各自的優(yōu)缺點(diǎn)逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。為使會(huì)計(jì)的作用得到更加科學(xué)有效的發(fā)揮,對(duì)會(huì)計(jì)人提出更高的要求,在實(shí)際操作中要求將這兩項(xiàng)制度能合理結(jié)合,取長(zhǎng)補(bǔ)短,最大限度的發(fā)揮會(huì)計(jì)在社會(huì)中的作用。本文將通過(guò)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中地位變化的比較,并與收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)比,找出本文的研究啟示,從而來(lái)探討權(quán)責(zé)發(fā)生制的未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)及改進(jìn)建議。

    【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制;會(huì)計(jì)信息;質(zhì)量特征;發(fā)展趨勢(shì)

    中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào)1006-0278(2015)07-045-01

    一、責(zé)發(fā)生制含義及其局限性介紹

    眾所周知,在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中,由于賒銷、預(yù)付等經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象的存在,使得企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)往往會(huì)與所獲得的收入處于不同的時(shí)間期內(nèi),同樣地,企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所產(chǎn)生的費(fèi)用與成本和實(shí)際支出也存在著一定的時(shí)間差異,這就必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收入與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量歸屬于哪個(gè)期間問(wèn)題的出現(xiàn)。企業(yè)收入與費(fèi)用歸屬期間的問(wèn)題關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制以及經(jīng)營(yíng)成果的合理反饋。為此,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)期間核算提出了兩條解決路徑,即收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制是指企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的收入與費(fèi)用按照即時(shí)收到與付出的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量,其強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的切實(shí)性。相反,權(quán)責(zé)發(fā)生制則是在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,根據(jù)實(shí)際獲得現(xiàn)金的權(quán)利或?qū)嶋H支付現(xiàn)金的責(zé)任作為發(fā)生標(biāo)志,以此作為確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期收入、費(fèi)用以及債權(quán)債務(wù)的核算機(jī)制;其與收付實(shí)現(xiàn)制是相對(duì)應(yīng)的??偨Y(jié)而言,凡是屬于當(dāng)期收入或費(fèi)用的,即使款項(xiàng)還未收到或支付的,那么也應(yīng)該作為當(dāng)期收入與費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期收入或費(fèi)用的,即使款項(xiàng)已經(jīng)收入或支付的,也不應(yīng)該作為當(dāng)期收入和費(fèi)用??梢?jiàn),權(quán)責(zé)發(fā)生制是基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的合理反映角度出發(fā),本著企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期兩大前提假設(shè)而進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量的。

    二、權(quán)責(zé)發(fā)生制直接影響會(huì)計(jì)質(zhì)量特征

    (一)權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

    相關(guān)的會(huì)計(jì)信息不僅能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果,而且還應(yīng)能夠用來(lái)評(píng)估企業(yè)業(yè)績(jī)的優(yōu)劣。最重要的是會(huì)計(jì)信息要成為企業(yè)外部和內(nèi)部決策的依據(jù)。其中的現(xiàn)金流動(dòng)信息尤其具有重要的理財(cái)價(jià)值。無(wú)論企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部管理改善經(jīng)營(yíng),還是投資人、債權(quán)人作出決策都會(huì)重視現(xiàn)金流動(dòng)狀況,而不是以傳統(tǒng)的凈利潤(rùn)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行判斷。而權(quán)責(zé)發(fā)生制恰恰是不考慮現(xiàn)金實(shí)際收付,因而不能提供現(xiàn)金流動(dòng)的信息。因此,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則得到的會(huì)計(jì)信息的有用性大打折扣。

    (二)權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)信息的可靠性

    可靠性要求會(huì)計(jì)盡可能減少不同計(jì)量者對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量方法和程序的主觀偏好,從而造成會(huì)計(jì)信息不實(shí),增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性。但在權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)際應(yīng)用中,由于“預(yù)提費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”兩個(gè)賬戶的存在,給一些企業(yè)為了達(dá)到某種目的而入為地調(diào)整費(fèi)用、利潤(rùn)提供了可能。具體來(lái)說(shuō),如果虧損企業(yè)想從賬面上“扭虧為盈”,它可以通過(guò)少提少攤費(fèi)用達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的;企業(yè)想隱瞞利潤(rùn)逃避稅收,它可以通過(guò)多提多攤費(fèi)用調(diào)減利潤(rùn)。

    (三)權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)信息的可比性

    可比性也是會(huì)計(jì)信息有用性的基本要求,美國(guó)FASB在發(fā)表的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中曾指出:“如果某一企業(yè)的信息與其它企業(yè)的類同信息對(duì)比并能與本企業(yè)其它期間或其它時(shí)點(diǎn)的類同信息對(duì)比,信息的有用性會(huì)大大提高”。但在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)收入費(fèi)用時(shí)不可避免地運(yùn)用應(yīng)計(jì)、遞延、攤銷、分配等程序和方法,這就使得會(huì)計(jì)確認(rèn)帶有一定的主觀隨意性。比如說(shuō),不同企業(yè)或同一企業(yè)的不同期間對(duì)費(fèi)用的待攤和預(yù)提,以及固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提采用不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法,都使得相同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)得出不同的結(jié)果,從而使得會(huì)計(jì)信息之間無(wú)法可比。

    三、優(yōu)化權(quán)責(zé)發(fā)生制的措施及其發(fā)展趨勢(shì)

    (一)會(huì)計(jì)方面

    1.采用先進(jìn)流動(dòng)制輔助下的權(quán)責(zé)發(fā)生制。現(xiàn)金流動(dòng)制跨積極通過(guò)現(xiàn)行的價(jià)格不僅可以提供歷史現(xiàn)金流量信息,還可以提供未來(lái)現(xiàn)金流量信息,以反映企業(yè)實(shí)際已承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與獲得的報(bào)酬。這樣計(jì)算的損益不僅包括經(jīng)營(yíng)損益,還包括持產(chǎn)利得,是信息使用者可以了解當(dāng)期企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的全貌,有利于做出正確的決策。

    2.運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行補(bǔ)充,結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制,兩種原則兼收并用,在現(xiàn)行財(cái)務(wù)工作中所使用的并不是單純意義上的權(quán)責(zé)發(fā)生制,而是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的權(quán)責(zé)發(fā)生制。如為了簡(jiǎn)化核算,將一些低值易耗品直接計(jì)入損益而不進(jìn)行攤銷。

    3.對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)進(jìn)行完善。各國(guó)都會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況出臺(tái)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者條款來(lái)彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足,并要求在權(quán)責(zé)發(fā)生制與其他會(huì)計(jì)原則或慣例產(chǎn)生矛盾時(shí),有限采用其他跨級(jí)原則或者慣例。如新準(zhǔn)則在生物資產(chǎn),非貨幣性資產(chǎn)交換、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)的計(jì)量中都引入了公允價(jià)值,豐富了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,在這些領(lǐng)域中利用現(xiàn)金流動(dòng)制修正權(quán)責(zé)發(fā)生制,使其更真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

    (二)權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展趨勢(shì)

    1.權(quán)責(zé)發(fā)生制依然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)中占主導(dǎo)地位,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制和現(xiàn)金流動(dòng)制。前兩個(gè)確認(rèn)基礎(chǔ)都是面向過(guò)去的;現(xiàn)金流動(dòng)制的確認(rèn)基礎(chǔ)可以包括未來(lái),它是以企業(yè)現(xiàn)在或預(yù)期的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的時(shí)間來(lái)確認(rèn)會(huì)計(jì)要素。

    2.其他確認(rèn)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)原則將對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行輔助,補(bǔ)充和修正在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜化和多樣化,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大的情況下,企業(yè)利益關(guān)系人要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在提供歷史信息的同時(shí),盡可能的提供一些反映未來(lái)變化和預(yù)測(cè)的信息以幫助決策,嚴(yán)格的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)很難達(dá)到這一目標(biāo),只能通過(guò)結(jié)合現(xiàn)行成本和公允價(jià)值來(lái)達(dá)到信息使用者的要求。

    參考文獻(xiàn):

    [l]劉欽.淺論權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010(l7).

    [2]湯慶慶.收入確認(rèn)的收付實(shí)現(xiàn)制[J].會(huì)計(jì)又苑,2010(4).

    [3]趙斌.淺談如何控制醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營(yíng)下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010(2).

    [4]謝鋼.淺談醫(yī)院財(cái)務(wù)電子信息化的內(nèi)部控制[J].現(xiàn)代醫(yī)院管理, 2010(1).

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