完善我國地方稅體系的探討

肖廣鵬

摘 ?要：從1994年分稅制改革到現(xiàn)在，我國尚未構(gòu)建起完整的地方稅收體系。在“營改增”和十八屆三中全全提出的重點(diǎn)深化稅制改革的背景下，我國地方稅制中一定程度上呈現(xiàn)財(cái)、事權(quán)不對應(yīng)，地方可依賴稅種不足、結(jié)構(gòu)不合理等問題亟待解決。對此，文章對我國地方稅系建設(shè)提出框架式的解決思路。

關(guān)鍵詞：地方稅;主體稅種;消費(fèi)稅;營改增

中圖分類號：F812.42 ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ? ? ?文章編號：1006-8937（2015）06-0124-02

1994年分稅制改革以來，特別是2000年我國“十五”規(guī)劃首次提出“完善地方稅稅制”至今，我國的地方稅體系仍未成型。在營業(yè)稅改征增值稅的背景下，地方稅固有問題越來越凸顯，黨的十八屆三中全會(huì)掀起了全面深化改革的帷幕，提出必須深化財(cái)稅體制改革，建立現(xiàn)代財(cái)政制度;深化稅收制度改革，完善地方稅體系;結(jié)合稅制改革考慮稅種屬性，進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分。2015年政府工作報(bào)告指出要改革轉(zhuǎn)移支付制度，完善中央和地方的事權(quán)支出責(zé)任，合理調(diào)整中央和地方收入劃分。

1 ?我國地方稅的界定

狹義概念：地方政府享有稅收立法權(quán)、稅收征管權(quán)、收入歸屬權(quán)的稅種才屬于地方稅。

中型概念：把取得的收入劃歸給地方，地方政府將其所轄稅種納入規(guī)范管理。

廣義概念：把當(dāng)前稅制條件下凡是給地方政府留成的稅種均劃歸地方稅制里面，即地方稅=地方獨(dú)享稅+中央地方共享稅，相當(dāng)于地方政府的稅收概念，如增值稅和所得稅等，所以地方稅包括的稅種最多。

后者與前兩者的區(qū)別是后者包括中央政府與地方政府間的共享稅，而前兩者將其排除在外。本文認(rèn)為，地方稅應(yīng)包括共享稅。

2 ?當(dāng)前我國地方稅體系的問題分析

2.1 ?地方政府管理稅收條件有限

目前我國稅務(wù)體統(tǒng)采取的是垂直領(lǐng)導(dǎo)制度，地方對于當(dāng)?shù)馗黜?xiàng)稅制的管理要緊密依賴于中央政府。關(guān)于大多數(shù)地方稅種的開征、停征，地方稅稅率、稅額的確定，地方稅種征收的各項(xiàng)法律、法規(guī)依據(jù)及其具體實(shí)施細(xì)則都有中央決定，地方政府只能制定小范圍的的操作辦法，這一定程度上影響著地方政府的積極性。在分稅制改革之初，有效解決了中央財(cái)政收入不足，難以充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展這一難題。但是這一改革也限制了地方政府調(diào)控本地經(jīng)濟(jì)，弱化了地方政府職能，提高了稅收征管成本。

2.2 ?地方稅主體稅種不突出

主體稅種是指在某一稅制體系中，稅源較穩(wěn)定、稅基較寬、征收較易且收入占較大比重的某一類或某幾種稅種的總稱。目前占地方稅收收入比重較大的是營業(yè)稅，截止到2012年底，營業(yè)稅一直是地方稅務(wù)局的主體稅種。但是隨著“營改增”的推進(jìn)，營業(yè)稅的征收范圍將進(jìn)一步縮小，最終將被增值稅取代，我國將不存在營業(yè)稅這一稅種;企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅由于受到所得稅中央、地方分配改革影響，發(fā)揮地方稅種影響有限;而我國的財(cái)產(chǎn)稅尚不完善，房產(chǎn)稅的推行以及遺產(chǎn)稅的開征問題等爭議較大;現(xiàn)存的財(cái)產(chǎn)稅也由于征稅范圍不夠?qū)挿海愂照急容^低，調(diào)節(jié)地方收入作用不明顯，影響其在增加地方稅源方面作用。

2.3 ?部分稅種稅制要素不合理

現(xiàn)行一些地方稅種實(shí)施的背景已發(fā)生了很大變化，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)一步發(fā)展的需要。部分地方稅種如資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種普遍存在著計(jì)稅依據(jù)不合理、稅基較窄等問題，這就弱化了其稅收調(diào)節(jié)作用，也需要進(jìn)行改革和完善;為應(yīng)對經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中出現(xiàn)的一些新情況、新問題，需要因地制宜開征新的稅種以充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，例如開征環(huán)境稅以促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，開征房地產(chǎn)稅以對財(cái)富存量進(jìn)行調(diào)節(jié)，促進(jìn)房地產(chǎn)資源的優(yōu)化配置。

3 ?加快構(gòu)建我國地方稅體系的建議

3.1 ?合理明確政府間事權(quán)分配關(guān)系

當(dāng)前可以采取以下措施：①完善立法，用法律明確中央與地方關(guān)系。法律是治國之重器，良法是善治之前提。參考國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)前我國法律對中央和地方關(guān)系的劃分還不夠清晰，一定程度上存在不確定性，要不斷完善相關(guān)法律，合理理順中央和地方關(guān)系;②加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，建立現(xiàn)代轉(zhuǎn)移支付制度，完善轉(zhuǎn)移支付使用與分配，提高地方政府積極性，實(shí)行權(quán)責(zé)對稱、權(quán)力與事權(quán)相匹配制度，落實(shí)中央政府責(zé)任。

3.2 ?科學(xué)合理的選擇地方主體稅種，完善輔助稅種

3.2.1 ?消費(fèi)稅作為主體稅種的改革

從長遠(yuǎn)來看，可以將“改革后“的消費(fèi)稅劃為地方稅種，開征普遍意義上的消費(fèi)稅，把所得稅和消費(fèi)稅納入地方稅主要稅種之中。

地方稅需要包括所得稅和消費(fèi)稅這兩大雙主體稅種。改革方案的具體設(shè)想是：383方案曾提出將消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向零售環(huán)節(jié)，個(gè)人認(rèn)為還應(yīng)該擴(kuò)大消費(fèi)稅增稅范圍，簡化稅率和計(jì)稅方式，實(shí)現(xiàn)普遍意義上的消費(fèi)稅。具體來說，把一些高端奢侈品如私人飛機(jī)、游艇納入征稅，擴(kuò)大對高耗能、污染消費(fèi)品征收范圍。進(jìn)一步完善征收環(huán)節(jié)，靈活結(jié)合不同消費(fèi)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，合理完善稅率，提高地方政府的經(jīng)濟(jì)性，確保消費(fèi)稅改革到位。

3.2.2 ?個(gè)人所得稅改革

首先，完善整體個(gè)稅設(shè)計(jì)，建議實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。綜合與分類相結(jié)合的稅制是以綜合收入為征收標(biāo)準(zhǔn)，在保留部分收入來源分類計(jì)量的基礎(chǔ)上，以家庭收入或以居民個(gè)人的年收入為依據(jù)，在綜合考慮納稅人家庭生活情況進(jìn)行生計(jì)費(fèi)用扣除的基礎(chǔ)上按照累進(jìn)稅率進(jìn)行等級征收。同時(shí)，建立與居民消費(fèi)指數(shù)相掛鉤的生計(jì)費(fèi)用扣除自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制，以確保個(gè)人所得稅生計(jì)費(fèi)用扣除的時(shí)效性、合理性。這種征收制度稅基寬，更能全面真實(shí)地反映居民的綜合納稅能力，體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，公平稅負(fù)。從目前情況來看，應(yīng)先將稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、偶然所得等個(gè)人所得稅中比較容易實(shí)施監(jiān)控的經(jīng)常性所得納入綜合征稅項(xiàng)目，其它所得仍然采用現(xiàn)行分類征收模式。

3.2.3 ?房地產(chǎn)稅改革

十八界三中全會(huì)指出，要加快房地產(chǎn)稅立法，適時(shí)推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。當(dāng)前，國際社會(huì)普遍征收房地產(chǎn)稅，我國應(yīng)利用不動(dòng)產(chǎn)登記、全國聯(lián)網(wǎng)信息共享這一抓手，采用先試點(diǎn)、后逐步推進(jìn)方式，不斷擴(kuò)大征收范圍?？梢钥紤]把房地產(chǎn)評估價(jià)值作為房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)授予地方政自主確定本地方適用稅率，同時(shí)配套做好征管模式改革銜接，充分發(fā)揮房地產(chǎn)稅這一稅種的重要作用。

3.2.4 ?輔助稅種改革和完善

地方稅制體系的完整性、功能的健全性、收入的可靠性及調(diào)控的靈活性等都離不開各輔助稅種的合理搭配，應(yīng)根據(jù)稅收環(huán)境的變化，加大車船稅對大排量汽車和豪華車的稅負(fù)，擴(kuò)大資源稅課稅范圍，將部分資源收費(fèi)并入資源稅;將主要污染物排放由征收排污費(fèi)改為征收環(huán)境保護(hù)稅，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展;研究設(shè)立遺產(chǎn)稅，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，縮小收入差距，提高社會(huì)幸福感，維護(hù)社會(huì)公平正義。其他稅種改革還包括降低房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收，建議調(diào)整完善契稅政策和調(diào)控范圍，降低稅率;修訂耕地占用稅條例，嚴(yán)格減免稅制度，提高稅率水平，并將計(jì)稅依據(jù)由從量定額改為從價(jià)定率;完善土地增值稅政策，加大清算力度。對于印花稅，建議保留證券交易印花稅，而將一般印花稅與其他稅收合并，與城建稅合并，或者與契稅合并，取消房地產(chǎn)買賣合同以外的印花稅。

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