淺析營改增對企業(yè)的影響

秦海姍

摘要：經(jīng)濟的迅速發(fā)展導致我國營業(yè)稅征收的弊端和不合理性日益凸顯，在這樣的情況下，我國稅制改革的必然趨勢就是將營業(yè)稅改征增值稅。本文將先概述我國營業(yè)稅改征增值稅的背景和意義，然后分析營業(yè)稅改收增值稅所帶來的影響，最后提出營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)可能面臨的問題及其應對策略。

關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；企業(yè)；影響

一、前言

2012年1月1日我國營業(yè)稅改征增值稅的稅收模式在上海試運行，時至今日其動態(tài)一直被社會各界人士密切關注?！盃I改增”將會隨著具有中國特色社會主義經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展而逐漸取代舊有的稅收模式，成為我國稅制改革的必然發(fā)展趨勢。

二、營業(yè)稅改征增值稅概述

（一）“營改增”的概念

營業(yè)稅改征增值稅簡稱“營改增”，是指將以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，僅對服務或者產(chǎn)品增值的一部分進行繳稅，以減少重復繳稅的情況。

（二）“營改增”的意義

“營改增”能夠積極推動服務業(yè)企業(yè)發(fā)展。如果仍對服務行業(yè)企業(yè)進行全額營業(yè)稅征稅，致使其課稅負擔過重，并伴隨著重復征稅的現(xiàn)象。能夠降低出口企業(yè)的成本。原來的營業(yè)稅制中，不進行出口退稅，因而使得出口勞務和貨物的成本被提高，不利于出口企業(yè)的勞務與貨物參與國際競爭。而現(xiàn)在所采用的增值稅制卻能有效避免以上問題。

三、營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的具體影響

（一）對企業(yè)組織結構的影響

1、將企業(yè)非主要業(yè)務外包，主次相分離。這實際上在大力推進本企業(yè)主要業(yè)務的同時也發(fā)展了一個服務業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈，真正實現(xiàn)了制造業(yè)企業(yè)迅速發(fā)展和現(xiàn)代服務業(yè)不斷增值的雙贏。

2、加快企業(yè)資源重組。“營改增”后一些大型企業(yè)將其輔助產(chǎn)業(yè)從原來的公司分離出來重新組成不同的、專業(yè)化的子公司，不僅能繼續(xù)為母公司服務還能明顯減少企業(yè)稅負，從而增加公司的利潤。

3、促使企業(yè)更新設備?！盃I改增”后由于企業(yè)在購置設備時存在增值稅中的抵扣項，相關運營中的物資消耗和設備維修等也都可以取得增值稅票進行抵扣，使企業(yè)稅負減低并緩解了部分企業(yè)收入成本的倒掛現(xiàn)象，所以多數(shù)企業(yè)都及時更新了機器設備。

（二）對企業(yè)財務結構的影響

1、對企業(yè)稅負的影響

（1）小規(guī)模納稅人稅負明顯降低。在“營改增”之前的服務業(yè)營業(yè)稅稅率均為5%，而現(xiàn)行的稅制中小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按3%的稅率征收，與原來相比降低了2%。盡管交通運輸業(yè)在營業(yè)稅改增值稅前后的征收率都為3%，但“營改增”后交通運輸業(yè)的計征依據(jù)是把含稅銷售額換算成不含稅銷售額。所以交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負也是降低的。（2）一般納稅人稅負稍有下降。實行稅制改革以前對于現(xiàn)代服務業(yè)來說，繳納的營業(yè)稅額是企業(yè)當期營業(yè)收入乘以5%，稅制改革以后部分服務業(yè)增值稅稅率上升1%。不過因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅增值稅是價外稅，所以在進行價稅分離后所計算得出的增值稅額與原營業(yè)稅額比較相差并不大。又因為納稅人外購項目中所包含的進項稅額可以抵扣，所以企業(yè)整體稅負是減少的。

2、對企業(yè)會計核算的影響

因為營業(yè)稅中無進項稅額與銷項稅額，核算時只需用計稅營業(yè)額乘以適用的稅率就可得到營業(yè)稅應納稅額，其相關收入和成本也可以據(jù)實入賬。實行營業(yè)稅改征增值稅后收入和成本的入賬方法發(fā)生了變化，增值稅的計算比營業(yè)稅又要復雜一些。

3、對企業(yè)發(fā)票的影響

“營改增”之前服務業(yè)企業(yè)要開具的稅務發(fā)票只有服務行業(yè)的；“營改增”后因為增值稅中進項稅和銷項稅的存在，致使舊有的稅務發(fā)票無法滿足新稅制對發(fā)票使用的管理和需求，所以就必須對發(fā)票進行優(yōu)化改革?！盃I改增”的發(fā)票對一般納稅人的影響尤其深遠。一般納稅人有專用發(fā)票和普通發(fā)票，而這兩種發(fā)票的錯誤使用會造成企業(yè)賬面上的稅金金額與應上繳的實際稅金金額錯位，進而將企業(yè)置于必須要承擔相應法律責任的地步。

（三）對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

1、“營改增”對公司層面控制的影響主要包括：（1）對內(nèi)部環(huán)境的影響。企業(yè)高層要認識到“營改增”是國家深化稅制改革的一個重要舉措，所以應正確預測“營改增”可能會給企業(yè)帶來的影響和沖擊，合理評估自身的經(jīng)營模式和管理水平對“營改增”的適應能力的大小，合理安排公司布局，從戰(zhàn)略高度運營籌劃。（2）對信息與溝通的影響。在“營改增”之前，企業(yè)可以成立專門的工作小組，及時了解最新的政策；稅務會計部門也要在“營改增”前分析編制成本費用、資產(chǎn)購置抵扣情況明細清單，甄別可抵扣明細項目及抵扣稅率，尋求最有效的稅務優(yōu)化方案。（3）對內(nèi)部監(jiān)督的影響?！盃I改增”的初期企業(yè)應經(jīng)常組織定期的或者不定期的財稅檢查、內(nèi)部控制檢查，并積極開展稅改內(nèi)控專項審計。

2、面對“營改增”的具體業(yè)務層面控制：（1）會計核算流程?！盃I改增”后企業(yè)應及時檢查對增值稅的核算是否符合會計規(guī)章、制度，對有異議的賬務差異要及時查明原因。（2）銷項稅相關業(yè)務?！盃I改增”后企業(yè)會計人員要能正確區(qū)分和處理視同銷售業(yè)務，視同銷售行為，涉及進項稅額轉出的應稅行為應及時辨別并正確申報。（3）進項稅相關業(yè)務?！盃I改增”后企業(yè)要明確增值稅進項稅的抵扣范圍和條件。密切關注所采購項目是否可以抵扣，若可以抵扣要及時向供應商索要增值稅專用發(fā)票。

四、營業(yè)稅改征增值稅過程中企業(yè)遇到的問題

（一）有些企業(yè)的稅收負擔反而會加大

從“營改增”目前實施的效果來看，依然有少部分的企業(yè)稅負出現(xiàn)不降反增的情況。例如交通運輸業(yè)在營改增后的稅負就有所提升，造成這種情況的原因主要是稅改前交通運輸業(yè)一般納稅人適用3%的營業(yè)稅，稅改后適用11%的增值稅，即使在考慮了對進項稅額的抵扣作用后，稅負仍然有所提升。

（二）降低了小規(guī)模納稅人的競爭力

小規(guī)模納稅人在營改增前按營業(yè)額的3%交營業(yè)稅，營改增后雖然稅率沒變且達到了普遍減稅的目的，但是因為其開具的是不能抵扣稅金的普通增值稅發(fā)票，所以這類企業(yè)很有可能會因為在業(yè)務往來中無法為對方開具增值稅專用發(fā)票而降低其市場競爭力。

（三）增值稅的納稅人結構依然牽制著重復征稅的減少程度

對于試點納稅人結構中小規(guī)模納稅人在 “營改增”后按照不含稅價3%的征收率全額征稅的方式相對于3%的營業(yè)稅稅率下降了，但小規(guī)模納稅人稅款無法抵扣及抵扣不徹底的現(xiàn)象仍然大量存在，仍然不能使重復征稅問題得到解決。

五、針對企業(yè)營改增過程中所存在問題的建議

（一）與政府工作人員保持良好的溝通

在營改增實施與普及之間的過渡性階段，企業(yè)需要在政府出臺過渡性的輔助政策之初就及時的對政策進行了解，并通過參與政府的培訓工作對自身進行改進和提高。

（二）充分做好自身稅務籌劃

企業(yè)應根據(jù)新的財務稅收制度重新制定自身的稅務籌劃工作，合理安排企業(yè)的財務活動，努力降低企業(yè)的稅收成本，以此來提高企業(yè)的利潤。

（三）調整納稅人結構，降低小規(guī)模納稅人比重

調整納稅人結構，在納稅人分類標準被細分的基礎上，更加合理的劃分行業(yè)內(nèi)部的納稅標準并最大程度地將符合一般納稅人條件的納稅人劃歸為一般納稅人，降低小規(guī)模納稅人比重，使增值稅抵扣鏈條得到延伸。

六、結論

綜上所述，為了趁營改增這個難得的機遇度過難關迎來更好的發(fā)展和未來，企業(yè)需要加大和政府有關部門的密切溝通，配合政府部門順利展開工作，同時還要加大對市場的調研力度，對消費者和競爭者都做到必要的了解。相信企業(yè)在這次營改增政策的實施中，必將脫去舊的、不好的管理模式，迎來新一輪的發(fā)展熱潮。

（作者單位：貴州財經(jīng)大學花溪校區(qū)）