淺論公司財務成本分析方法

王涌波

摘要：本文以制造企業(yè)財務成本分析為主要模式，較為全面的介紹了財務成本分析的內容和方法，為企業(yè)日常財務成本分析工作搭起了一個框架，希望對從事企業(yè)財務管理的人員有所幫助。

關鍵詞：財務成本；企業(yè)利潤；分析方法

財務成本分析是以公司財務成本報表及其他相關統(tǒng)計資料為主要依據，對企業(yè)的財務成本狀況和經營成果進行剖析和評價，揭示公司在運營過程中的利弊得失、財務風險和發(fā)展趨勢，為改進企業(yè)各項管理工作和優(yōu)化經濟決策提供可靠財務信息的主要手段。由于財務成本分析對于企業(yè)管理的極端重要性，其方法的全面性和規(guī)范性也直接影響到管理效果，因此，我將以財務成本分析方法為重點做以淺述。

財務成本分析方法要緊緊圍繞財務成本分析的目的，而企業(yè)內部財務成本分析的主要目的無外乎三點：一是及時發(fā)現生產經營中存在的問題，分析其形成原因，衡量企業(yè)當前的財務成本相對狀況，預測其變動趨勢，為企業(yè)管理制定措施提供所需的財務信息資料；二是為企業(yè)投資和資產重組整合決策提供所需的財務信息；三是為企業(yè)內部和員工業(yè)績評價提供價值依據。

基于以上三點，財務成本分析應以分析報告的形式按時上報，其主要內容應首先就企業(yè)總體經營狀況概括的加以說明，然后就相關利潤、銷售收入、成本費用、資產負債、現金收支、增加值及其分配情況，以及其他重要事項逐一加以剖析。以下就基本內容做以說明：

1、企業(yè)生產經營情況總體評價說明

包括企業(yè)本期產銷經營情況、主營業(yè)務收入、利潤、貨款回收和資產負債等財務風險情況，增加值及分配比例情況，并做出總體評價說明，指出不足，提出主要建議措施，使報告使用人對企業(yè)本期經營情況有整體的了解。此外，還要在總體評價說明中將預算的安排情況，本期數據與預算的差異及與上年同期的數據加以比較說明，這樣報表使用者才能更加全面的掌握企業(yè)的生產經營狀況。

2、本期生產經營情況具體說明

（1）對企業(yè)利潤的分析

主要分為與年度預算的比較分析和與上年同期進行比較分析來進行。其中與年度預算的比較分析如超過或低于年度預算分解目標的一定比例，要重點分析說明差異產生的原因。與上年同期數據進行比較時重點說明規(guī)模變化、成本控制、產品結構調整對利潤變動的影響。在對企業(yè)利潤的分析中，應重點把握企業(yè)營業(yè)利潤的分析，以主營業(yè)務利潤為主線，對于影響企業(yè)利潤水平的營業(yè)外收支，不可持續(xù)的其他業(yè)務收支產生的利潤要加以特別說明，以免影響報表使用者的判斷。

（2）對產品銷售收入的分析

主要分析本期收入與預算數據和上年同期數據相對變化情況。重點揭示銷售合同執(zhí)行情況、銷售價格增降或高附加產品銷量與低附加產品銷量變動情況、地區(qū)或大客戶銷量變化情況、新產品（投放市場不超過三年）銷售收入占全部產品銷售收入比變化情況。對產品銷售收入的分析無外乎銷售數量和價格的變化，我們應能從量差與價差的變化中分析到宏觀環(huán)境的影響乃至市場的細微變化，進而總結出趨勢性的數據，以便未雨綢繆。

（3）成本費用的分析

主要分為對銷售費用、管理費用、財務費用的預算和上年同期的差異分析和對產品成本的分析。其中對產品成本分析重點是對全部產品總成本構成情況、對可比產品成本變化趨勢、對重點關注產品成本構成的分析。

對于銷售費用、管理費用和財務費用這三項期間費用的分析，我們應以預算為藍本，將這三項費用劃分為固定費用、變動費用或半變動費用，關注剛性費用的增長，對于企業(yè)可自行調節(jié)支配的費用項目應重點關注其合理性，此外企業(yè)應將期間費用按照銷售收入的一定比例加以嚴格控制，以免費用的非合理性增長蠶食企業(yè)的經營成果。

全部產品成本構成分析主要是按照直接材料、直接人工、制造費用等成本構成項目，以按定額測算的預算值與實際消耗值進行對比分析，對產生的較大差異要特別予以關注?？杀犬a品成本項目變動趨勢分析要重點分析成本變化的原因是由產量變化還是由定額消耗變化或是人工和材料變動引起的。重點關注產品成本構成分析，一般選擇少數具有代表性的產品，如產量大且對收入影響大的，或者邊際利潤為負數的產品，對其消耗材料構成、廢品損失情況、成本的合理性，按照上述方法進行剖析。

（4）負債表項目分析

資產負債表項目分析重點揭示債權變化和管理情況、存貨變化及管理情況、債務負擔變化及償債風險情況。其中對于應收賬款變動分析，重點揭示應收賬款總體的變動情況是否合理，應收賬款書面對賬情況，逾期應收賬款的增減情況和原因。存貨變動分析重點揭示存貨占用水平是否合理，存貨周轉率變化趨勢，存貨的盤點管理及主要材料價格變化情況。償債能力及風險管理重點揭示工廠資金結余情況，對銀行、對供應商、應繳各種稅費等內部債務增減和到期情況，企業(yè)可能遇到的償債風險，企業(yè)財產抵押和擔保情況。

（5）現金流量分析

現金流量分析應以企業(yè)的資金預算執(zhí)行情況為依據，從經營活動、籌資活動和投資活動三個方面加以分析，重點說明經營活動產生現金流量與預算執(zhí)行情況的差異，并結合資產負債情況、企業(yè)損益情況運用資產負債表的補充表加以反證，力求將預算執(zhí)行偏差全面反映。對本期有重大影響的籌資或融資活動影響到現金流量的，企業(yè)也需要專項進行說明。此外，對于影響企業(yè)的營業(yè)外現金收支企業(yè)也要在分析中附帶說明。

（6）增加值及分配情況分析

此處的增加值是財務增加值的概念，是指以營業(yè)收入減去外購成本后的差額，它是企業(yè)將各種要素投入生產經營活動后形成的新增價值。財務增加值是企業(yè)可以自主決策分配的財富，它至少必須滿足企業(yè)的以下需求：①繳付國家稅費②補償折舊③支付勞動報酬④支持企業(yè)長遠發(fā)展⑤承擔日常管理必要的支出⑥保證投資者的利潤。

財務增加值的列報以營業(yè)收入為起點，扣除收入實現過程中不參與價值創(chuàng)造的部分要素，同時，在列報中體現了財務增加值的分配過程，從而引導企業(yè)注重分配過程的控制。

增加值及分配情況分析重點說明實現增加值有多少，在勞動分配、資本積累和收益分配、持續(xù)發(fā)展投入及各種運營費用支出等幾大方面分配金額，以及這些支出占增加值的比重。

（7）其他重大事項特別說明

如果當期發(fā)生對生產經營產生重大影響的事項，例如重大合同變更、重大訴訟、重大生產調整等，企業(yè)除需要在分析中披露外，還應說明該事項對企業(yè)當期和將來經營成果、財務狀況可能產生的影響。

企業(yè)的財務成本分析除以上基本內容和方法外還應進一步加強報告格式的規(guī)范性要求，企業(yè)內部各業(yè)務管理人員應按照各自分管的業(yè)務內容詳細分析增減變化原因，包括與年度預算進行比較分析，與上年同期進行比較分析，同時提出進一步改進的措施和建議。

財務成本分析報告的規(guī)范性體應現在簡明扼要，重點突出，和措施具體上。應用數據說話，務求評價客觀，建議可行。財務成本分析報告要遵循差異原因分析的原則并結合企業(yè)年度經營目標及企業(yè)全面預算管理工作開展進行，只有這樣才能真正對企業(yè)的發(fā)展提供有利的決策依據。

以上只是粗淺地對財務成本分析工作的內容和方法做以介紹，由于各個企業(yè)所在行業(yè)不同，經營情況千差萬別，因此，具體的財務成本分析方法的運用還在于各企業(yè)的財務實踐，但我們相信隨著財務管理工作的不斷深入，企業(yè)的財務成本分析方法會越來越科學，越越進步。

（作者單位：北方特種能源集團西安慶華公司）