中小汽車配件企業(yè)成本控制的調(diào)查分析

李芳 韓洋之

AB公司始建于2005年，占地面積39000平米。公司現(xiàn)有總資產(chǎn)5000余萬元。該公司是集汽車配件鑄造、加工、銷售為一體的專業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，公司執(zhí)行了TS16949汽車行業(yè)質(zhì)量管理體系認(rèn)證，2012年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值5000余萬，上繳稅金260余萬元。

該公司現(xiàn)主要供貨單位擁有全國70%以上的市場份額。AB公司占供貨公司60%的配套份額。公司曾經(jīng)于2009年被中國鑄造協(xié)會(huì)評為“中國鑄造行業(yè)千家重點(diǎn)骨干企業(yè)”、“安陽市汽配鑄造行業(yè)十強(qiáng)企業(yè)”，并陸續(xù)取得9項(xiàng)專利證書。

雖然企業(yè)近年來并未虧損，但是企業(yè)仍然有很大的外部生存壓力。公司在2010年到2012年期間，訂單量連年下降，產(chǎn)值下降，此時(shí)，工人薪酬的上升也給人力成本產(chǎn)生了不少影響。國家近年來采取緊縮的貨幣政策，銀行貸款利率上升，融資成本提高。

一、AB公司成本控制存在問題

AB公司鑄造車間實(shí)行的成本控制模式，是由目標(biāo)成本的確定、實(shí)時(shí)成本控制和差異分析三個(gè)環(huán)節(jié)組成的。對于實(shí)時(shí)成本控制中的成本核算，直接材料與直接人工直接進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，制造過程中產(chǎn)生的相應(yīng)損耗計(jì)入制造費(fèi)用，在產(chǎn)品核算時(shí)，按照產(chǎn)品數(shù)量、人工工時(shí)或機(jī)器小時(shí)數(shù)，分配到產(chǎn)品中。而成本控制僅對目標(biāo)成本和實(shí)際成本進(jìn)行差異分析。

AB公司現(xiàn)當(dāng)面臨訂單減少，所有外部壓力一起出現(xiàn)的情況，而讓企業(yè)走出困境的唯一出路就是加大內(nèi)部成本控制，而AB公司目前采用的成本控制明顯還有不足，其缺陷主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）內(nèi)部管理混亂，成本核算無相應(yīng)人員負(fù)責(zé)

AB公司財(cái)務(wù)部門除了負(fù)責(zé)記賬和控制現(xiàn)金收入支出外，別無他用。產(chǎn)品成本核算不是由財(cái)務(wù)部門來完成，而是由生產(chǎn)副總自己來粗略核算及參考同類企業(yè)產(chǎn)品來制定產(chǎn)品價(jià)格，庫管部門直接聽從生產(chǎn)副總領(lǐng)導(dǎo)，庫存盤點(diǎn)全由庫管部門獨(dú)自完成。不科學(xué)的職能分配方式導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門不知道產(chǎn)品價(jià)格是如何計(jì)算而來，更不清楚庫存成本、廢品、不合格率是多少，無形地增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重?cái)D占了企業(yè)的利潤。

（二）材料控制體系不完善

鑄造生產(chǎn)中所用的原材料主要有生鐵、廢鋼及各種合金，其費(fèi)用共占鑄造成本的39.2%（其中生鐵76.99%，廢鋼13.53%，合金9.48%）。輔助材料主要有原砂、粘土、煤粉，桐油、合脂油、樹黃糊精等，其費(fèi)用占鑄造成本的18.05%。兩者合計(jì)為57.07%，占鑄造成本的一半還多，降低材料費(fèi)用，提高原材料與輔助材料的利用率，是控制鑄造成本的主要途徑。AB公司在原材料成本控制方面材料綜合利用率差，舊料沒有回收利用；材料配比不合理；工人操作不當(dāng)有浪費(fèi)材料的現(xiàn)象發(fā)生；材料保管不合理，造成混雜報(bào)廢；材質(zhì)差，采購價(jià)格高，沒有形成采購競爭制度。

（三）產(chǎn)品廢品率較高

雖然近幾年工藝改進(jìn)，生產(chǎn)力大幅度提升但是廢品率也在提升，且相較于生產(chǎn)率的提升幅度更大。廢品損失占鑄造車間成本的8.27%。鑄造廢品的種類很多，對AB公司多噸鑄造廢品進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析的結(jié)果表明氣孔類、外型損傷類及尺寸偏差類缺陷居多。廢品產(chǎn)生的原因是由于工藝不合理，原材料性能不符合要求，質(zhì)量管理不善，測試技術(shù)不完整等原因造成的。

（四）產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)落后，人力成本浪費(fèi)

AB公司有十幾種產(chǎn)品可以生產(chǎn)但是主要產(chǎn)品只有三個(gè)，軸承殼、軸承座和差殼。由于公司缺乏科學(xué)有效的人力資源管理機(jī)制，從而導(dǎo)致研發(fā)人才的流失，研發(fā)人員的較高流動(dòng)率不僅僅使公司產(chǎn)品落后，也造成了人力成本的嚴(yán)重浪費(fèi)。

二、AB鑄業(yè)有限公司成本控制的改進(jìn)建議

（一）重新設(shè)計(jì)企業(yè)的成本核算系統(tǒng)

AB公司從建廠初到現(xiàn)在，采用的一直是一般成本計(jì)算方法。企業(yè)分配后的單位產(chǎn)品制造費(fèi)用是直接人工成本的五倍，顯然，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中需要耗費(fèi)大量的間接成本。采用一般成本計(jì)算法分配數(shù)額如此巨大的制造費(fèi)用是不科學(xué)的。所以，建議企業(yè)采取作業(yè)成本法。作業(yè)成本法與一般成本計(jì)算法相比較，兩者之間存在很大差異，產(chǎn)生差異的原因在于每種產(chǎn)品間分?jǐn)偝杀静幻鞔_，由此可見，采用作業(yè)成本法要比一般成本計(jì)算方法要好。

（二）優(yōu)化材料成本控制體系

在材料控制方面，AB公司應(yīng)該提高材料利用率，對于舊料進(jìn)行回收利用；與相關(guān)專業(yè)廠商合作，完善技術(shù)工藝，合理配比材料；對工人進(jìn)行相關(guān)技能培訓(xùn)，減少因工人操作不當(dāng)浪費(fèi)材料的現(xiàn)象發(fā)生；訂立詳細(xì)的銷售預(yù)測，根據(jù)預(yù)測計(jì)劃采購材料，可以采用訂貨點(diǎn)法或者ABC法；在采購原材料時(shí)，引入競爭機(jī)制，即可以降低采購價(jià)格，又可以擇優(yōu)選取。

（三）改進(jìn)工藝，提高產(chǎn)品質(zhì)量

在產(chǎn)品控制方面，一是要改進(jìn)生產(chǎn)工藝，提高產(chǎn)品的生產(chǎn)率，二是要降低產(chǎn)品的廢品率，這個(gè)可以從產(chǎn)品的材料和生產(chǎn)工藝入手，并設(shè)置必要的測試手段，來降低廢品率。在人員素質(zhì)方面，增加培訓(xùn)機(jī)會(huì)，加強(qiáng)質(zhì)量教育，推行全面質(zhì)量管理分解指標(biāo)并加強(qiáng)人員考核獎(jiǎng)懲制度，使員工工資和自身生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量掛鉤。

三、中小汽車配件企業(yè)成本控制存在的問題

（一）成本控制制度落后，核算方法缺乏科學(xué)性

目前，多數(shù)企業(yè)成本控制系統(tǒng)基本是服務(wù)于存貨計(jì)價(jià)及收益，確定目的，重視事后算賬，缺乏經(jīng)營控制，忽略了成本管理的事前預(yù)測和管理決策，這樣容易出現(xiàn)賬面成本不健全，報(bào)表流于形式等現(xiàn)象，可能會(huì)給企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)的或潛在的損失。大多數(shù)中小企業(yè)使用的成本核算方法是品種法和分步法，只有少數(shù)企業(yè)采用分批法計(jì)算成本，表明行業(yè)的生產(chǎn)組織還比較粗放，對消費(fèi)個(gè)性的重視不夠，相應(yīng)帶來成本核算方法選擇上的簡單化。使企業(yè)未能獲得全面的發(fā)展競爭戰(zhàn)略，會(huì)逐漸削弱企業(yè)的競爭能力，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）成本控制范疇過窄，管理難以到位

很多企業(yè)的成本控制目標(biāo)的制定不科學(xué)，標(biāo)準(zhǔn)不明確，成本預(yù)測更是不科學(xué)不合理。一些企業(yè)未能合理制定成本控制目標(biāo)，企業(yè)員工不能很好地在工作中節(jié)省成本。制造業(yè)企業(yè)在做好市場調(diào)查、品種預(yù)測、銷售預(yù)測以后，能否實(shí)現(xiàn)盈利，與成本的高低密切有關(guān)。成本控制，強(qiáng)調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)以及各個(gè)階段的所有成本的控制。部分中小企業(yè)在成本控制中往往只注重過程控制，而忽視事前控制、事后分析對比。

（三）缺乏準(zhǔn)確的成本預(yù)測和預(yù)算制度

生產(chǎn)企業(yè)一般采以用以銷定產(chǎn)的方法。有些企業(yè)銷售部門對于市場進(jìn)行調(diào)查研究后沒有對產(chǎn)品的銷售方向進(jìn)行準(zhǔn)確的定位，也沒有合理地預(yù)測其市場需求量，從而使得企業(yè)的成本預(yù)測使去效果。并且各企業(yè)對于其當(dāng)期投入到產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)材料費(fèi)用等雖然進(jìn)行預(yù)算，但是往往它們計(jì)算出的結(jié)果不可行或者與生產(chǎn)相脫節(jié)。對領(lǐng)用材料、人工、費(fèi)用等的計(jì)算沒有根據(jù)具體的情況制定切實(shí)可行的預(yù)算，不符合現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)對于企業(yè)成本水平的要求。使得其成本控制松弛，預(yù)算約束弱化。

四、結(jié)論

汽車配件企業(yè)在當(dāng)今嚴(yán)峻的競爭形勢下，想要生存發(fā)展并且壯大，必須最大限度地降低成本，提高效率。優(yōu)化企業(yè)自身的內(nèi)部成本控制體系是企業(yè)當(dāng)前發(fā)展的重中之重，且企業(yè)內(nèi)部成本控制制度的加強(qiáng)，降低成本彌補(bǔ)利潤減少的空間，將是企業(yè)緩解當(dāng)前嚴(yán)峻外來壓力的捷徑。要使成本控制制度在企業(yè)中取得良好的效果，企業(yè)管理者必須改進(jìn)觀念，設(shè)立成本控制的目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)情況制定出一套切實(shí)可行的方案，并且盡量做到讓所有員工都熟知這套規(guī)定以及企業(yè)成本控制的目標(biāo)，盡快將這套方案實(shí)施起來，企業(yè)各層領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該調(diào)動(dòng)企業(yè)各個(gè)部門多方面共同參與，以成熟產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝為基礎(chǔ)，保證制造程序、步驟、方法標(biāo)準(zhǔn)化，通過具體制造公式確定原料用量定額標(biāo)準(zhǔn)。只有這樣才能達(dá)到在激烈的競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位的目的。

（作者單位：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）