談增值稅視同銷售的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算

宋羽佳 李憲智

【摘 要】單位在增值稅稅務(wù)處理和核算中，往往會(huì)涉及銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的區(qū)別，在增值稅視同貨物銷售行為處理中，增值稅計(jì)稅銷售額的確認(rèn)和銷項(xiàng)稅額的計(jì)算尤其重要。對(duì)于視同貨物銷售行為的八種情況，則需按商品銷售收入確認(rèn)的5個(gè)條件分析確認(rèn)，區(qū)別情況進(jìn)行核算，作出不確認(rèn)收入和確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理，并體現(xiàn)在企業(yè)應(yīng)納稅所得中，征收企業(yè)所得稅。本文從增值稅視同貨物銷售行為認(rèn)定、視同貨物銷售的增值稅稅務(wù)處理及相關(guān)會(huì)計(jì)核算的角度，進(jìn)行了系統(tǒng)的論證。

【關(guān)鍵詞】視同銷售；增值稅；會(huì)計(jì)核算

學(xué)習(xí)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入確認(rèn)》的規(guī)定，正確組織增值稅視同貨物銷售行為的稅務(wù)處理和進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，合理把握以下要點(diǎn)尤其重要。

一、增值稅視同銷售行為

按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者下列行為，視同銷售貨物：

1.將貨物交付他人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；7.將自產(chǎn)或委托加工用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。

二、視同銷售行為的增值稅處理

視同銷售行為中銷售額的確定：

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的視同銷售貨物行為，一般不以資金的形式反映出來(lái)，因而出現(xiàn)無(wú)銷售額的情況。在此情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其銷售額。

1.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

2.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

三、視同銷售行為的會(huì)計(jì)核算

1.銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

區(qū)分增值稅視同銷售貨物行為和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一看是否增值，二看是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外。自產(chǎn)或委托加工的貨物都屬于增值，無(wú)論對(duì)內(nèi)（用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非增值稅項(xiàng)目），或是對(duì)外（分配利潤(rùn)、投資、捐贈(zèng)）都視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果未增值，則看是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外，對(duì)內(nèi)（用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非增值稅項(xiàng)目）不能抵扣，要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；對(duì)外（分配利潤(rùn)、投資、捐贈(zèng)）都視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。故上述視同銷售行為均應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，核算“銷項(xiàng)稅額”。

2.收入的確認(rèn)與核算

企業(yè)銷售商品時(shí)，能否確認(rèn)收入，關(guān)鍵要看該銷售是否能同時(shí)符合或滿足以下5個(gè)條件，對(duì)于能同時(shí)符合以下5個(gè)條件的商品銷售，應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)銷售收入，反之則不能予以確認(rèn)。在具體分析時(shí)，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計(jì)量。

對(duì)于視同銷售，以上8種情形中，3、4、8及7項(xiàng)中將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利，形成福利設(shè)施資產(chǎn)的，不能同時(shí)具備以上收入確認(rèn)準(zhǔn)則規(guī)定條件，會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)為收入。會(huì)計(jì)處理分別為：

情形3不確認(rèn)收入；

借：庫(kù)存商品——接收方

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：庫(kù)存商品——移交方（賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

情形4及情形7中將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利，形成福利設(shè)施資產(chǎn)的，不應(yīng)確認(rèn)收入。

借：在建工程

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品（賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（如涉及的話）

情形8不確認(rèn)收入：

借：營(yíng)業(yè)外支出

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品或原材料（賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（如涉及的話）

情形5應(yīng)確認(rèn)收入：

借：長(zhǎng)期對(duì)外投資

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貸跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品或原材料

如涉及消費(fèi)稅：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

情形6應(yīng)確認(rèn)收入：

借：應(yīng)付股利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貸跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品或原材料

如涉及消費(fèi)稅：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

情形7中將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利（未形成集體設(shè)施資產(chǎn)的）或個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)確認(rèn)為收入。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（如涉及的話）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品或原材料

如涉及消費(fèi)稅：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅情形1、2，除委托方增設(shè)“委托代銷商品”，受托方增設(shè)“受托代銷商品”核算外，實(shí)際銷售時(shí)的會(huì)計(jì)核算與企業(yè)自有商品銷售核算相同，應(yīng)確認(rèn)收入，不再贅述。