消費(fèi)稅稅收籌劃方案探討

郭玲玲 雷彥儷

【摘 要】本文首先提出稅收籌劃的涵義和可行性分析，然后提出消費(fèi)稅稅收籌劃具體方案，從而降低企業(yè)成本增加收益，提高企業(yè)競爭能力。最后歸結(jié)出消費(fèi)稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范策略。

【關(guān)鍵詞】消費(fèi)稅；稅收籌劃

一、稅收籌劃概述

1.稅收籌劃的涵義

本文認(rèn)為，稅收籌劃的目的不僅是為了稅收負(fù)擔(dān)降低，而是企業(yè)的整體效益最大化，甚至稅收負(fù)擔(dān)降低反而引起企業(yè)價(jià)值減少，這樣，追求減少稅負(fù)就毫無意義。國內(nèi)以劉蓉教授主編的《稅收籌劃》中觀點(diǎn)為代表，認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國家法律和稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的納稅方案，處理生產(chǎn)、經(jīng)營、和投資、理財(cái)活動的一種企業(yè)涉稅管理活動。

2.消費(fèi)稅稅收籌劃的可行性分析

一方面稅收優(yōu)惠政策的存在。稅收優(yōu)惠政策是國家明文規(guī)定的，不僅有稅法中規(guī)定的減免稅政策，還包括對納稅人有利的可以應(yīng)用的稅務(wù)處理方法：如折舊方法的選擇，稅前扣除方法的選擇，稅收征管方式的選擇等；另一方面我國稅制的健全發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國稅收制度的不斷健全，全社會納稅意識不斷提高。同時(shí)，我國稅制與國際慣例逐漸接軌，促使稅收籌劃研究和從業(yè)人員水平提高，使更多納稅人愿意通過稅收籌劃來降低稅負(fù)。因此，從長遠(yuǎn)來看，消費(fèi)稅稅收籌劃是可行的。

二、消費(fèi)稅稅收籌劃具體方案

1.對消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃

按照消費(fèi)稅法基本規(guī)定，消費(fèi)稅計(jì)算主要有從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征及從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法。一是包裝物的籌劃。消費(fèi)稅相關(guān)規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，押金不應(yīng)并入銷售額中征稅。包裝物如果不作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，那么企業(yè)就可以在包裝物商節(jié)約消費(fèi)稅。包裝物不作價(jià)隨產(chǎn)品銷售，收取押金，這樣方式收取的押金并不計(jì)入消費(fèi)品的銷售額中征稅。二是商業(yè)折扣的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)采用商業(yè)折扣方式時(shí)，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的凈額作為依據(jù)來算消費(fèi)稅；如果將折扣額單獨(dú)開票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，企業(yè)可以按照稅法規(guī)定將銷售額、折扣額在同一發(fā)票中注明，可以降低應(yīng)稅銷售額，以達(dá)到節(jié)稅目的。

2.對消費(fèi)稅稅率的籌劃

從稅率方面來考慮節(jié)稅問題有以下兩種：一是兼營稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃。稅法規(guī)定，多項(xiàng)經(jīng)營不同稅率消費(fèi)品，應(yīng)分開計(jì)算不一樣稅率的消費(fèi)品銷售數(shù)量和銷售額。未分別計(jì)算的或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組合成套裝方式消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。企業(yè)如果想節(jié)省消費(fèi)稅，可以將稅率一樣或相近的消費(fèi)品組成套裝方式銷售，也可將本身不同品牌的產(chǎn)品組裝成套裝銷售。二是混合銷售的籌劃。稅法規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅。企業(yè)可以考慮設(shè)立售后服務(wù)部等為客戶提供勞務(wù)，將勞務(wù)收入單獨(dú)核算，單獨(dú)納稅。

3.已納稅款扣除的籌劃

稅法規(guī)定，如果將應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品，可利用本期生產(chǎn)使用的數(shù)量計(jì)算按規(guī)定可以的扣除外購、進(jìn)口或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。允許扣除已繳納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定只能是從工業(yè)企業(yè)買入的消費(fèi)品，對于商業(yè)企業(yè)買入消費(fèi)品已納稅款全部不得扣除。企業(yè)采購應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)盡可能從廠家直接買入，這樣不但降低支出成本，而且可對已繳納稅款進(jìn)行抵扣，從而幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。

4.出口退稅的籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開計(jì)算和申報(bào)，適用稅率劃分不清楚的，全部從低適用稅率來計(jì)算消費(fèi)稅稅額。企業(yè)在申報(bào)出口退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)分開核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品。經(jīng)分析，對于出口業(yè)務(wù)較多生產(chǎn)企業(yè)來說，可以考慮組建獨(dú)立核算的外貿(mào)子公司，由生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)子公司，交納消費(fèi)稅，再由外貿(mào)子公司將應(yīng)稅消費(fèi)品出口，獲得相同金額的出口退稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

三、消費(fèi)稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范策略

1.正確理解稅收法律政策，注重稅收法律政策變動

隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國家政策法規(guī)是不斷修改完善，消費(fèi)稅稅法的規(guī)定也是不斷變化的，在不同時(shí)間和不同地域稅收相關(guān)政策是不同的。稅收籌劃是一項(xiàng)長時(shí)期工作，因此納稅人不僅要正確把握現(xiàn)行稅收政策變化導(dǎo)向，而且要經(jīng)常關(guān)心稅收政策變動，企業(yè)可安排專門人力來收集和處理稅收信息，從而在一定程度上規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)籌劃人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

稅收籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與稅收籌劃人員素質(zhì)相關(guān)，稅收籌劃人員具有高的專業(yè)能力，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供高效稅收籌劃，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。這要求稅收籌劃人員不僅具備對稅收政策的綜合分析能力，而且具有豐富經(jīng)驗(yàn)和完備理論結(jié)構(gòu)。為提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)，減少由于知識結(jié)構(gòu)欠缺所帶來的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須重視人員的培訓(xùn)工作。

3.依法籌劃，使稅收籌劃與稅收政策方向相一致

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵稅收相關(guān)法律，稅收籌劃如果違法違規(guī)，給企業(yè)將會造成重大的損失。稅收籌劃成功與否，和是否依法籌劃息息相關(guān)。納稅人在稅收籌劃過程中要處理好避稅與稅收籌劃兩者關(guān)系。稅收籌劃必須符合稅收政策方向，使企業(yè)在享受優(yōu)惠稅收政策的同時(shí)，也順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖。

參考文獻(xiàn)：

劉蓉.稅收籌劃[M].北京：中國稅務(wù)出版杜，2008.01