財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理分析

梅芳

摘 要 對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，如財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損或其他各種損失，應(yīng)核實(shí)情況，調(diào)查分析產(chǎn)生的原因，按照國家的有關(guān)政策、法令、制度和規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理。為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧、毀損情況，應(yīng)及時(shí)上報(bào)并在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中進(jìn)行賬務(wù)處理，調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。

關(guān)鍵詞 財(cái)產(chǎn)清查 盤盈 盤虧 待處理財(cái)產(chǎn)損溢

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-7661（2015）17-0113-02

在財(cái)產(chǎn)清查的過程中，會(huì)發(fā)現(xiàn)單位的財(cái)產(chǎn)管理、保管、會(huì)計(jì)核算工作做得不夠完善、健全的地方及存在的問題，在清查之后，單位應(yīng)按照規(guī)定的程序、手續(xù)，對(duì)清查結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)肅認(rèn)真的總結(jié)和處理。

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理主要包括四個(gè)方面：

（一）分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議

一般來說，個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償；因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)“管理費(fèi)用”入賬；因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入企業(yè)的“營業(yè)外支出”。

（二）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)

對(duì)于盲目采購或盲目生產(chǎn)造成的積壓，一方面積極利用改造出售，另一方面停止采購或生產(chǎn)；同時(shí)要積極清理債權(quán)債務(wù)。

（三）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度

財(cái)產(chǎn)清查后，要針對(duì)存在的問題和不足，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，采取必要的措施，建立健全財(cái)產(chǎn)管理制度，進(jìn)一步提高財(cái)產(chǎn)管理水平。

（四）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符

對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧，應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬面記錄，以保證賬實(shí)相符。要根據(jù)清查中取得的原始憑證編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，使各種財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相一致，同時(shí)反映待處理財(cái)產(chǎn)損溢的發(fā)生。

二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟

為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，在該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)科目，分別核算固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的待處理的損溢?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：

（一）審批之前的處理

對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，應(yīng)基于客觀性原則，根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

（二）審批之后的處理

經(jīng)批準(zhǔn)后根據(jù)差異發(fā)生的原因和批準(zhǔn)處理意見，將處理結(jié)果編制會(huì)計(jì)，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)。

三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理舉例

（一）現(xiàn)金長短款的處理

【例1】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺1000元。

（1）根據(jù)清查結(jié)果，填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000

貸：庫存現(xiàn)金 1000

（2）經(jīng)查，短款為出納人員工作疏忽造成，應(yīng)由其負(fù)責(zé)賠償。

借：其他應(yīng)收款——XX 1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1000

如上述短款是由于非常損失（火災(zāi)、盜竊等）造成的，經(jīng)報(bào)批核銷時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營業(yè)外支出 1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1000

（二）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理

【例2】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)原價(jià)為20000元，八成新。

（1）在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”確定的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)（重置成本） 16000

貸：以前年度損益調(diào)整 16000

（2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，通過借記“以前年度損益調(diào)整”科目計(jì)算應(yīng)納所得稅、調(diào)整利潤分配。

（2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營業(yè)外支出 40000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢40000

（三）存貨清查結(jié)果的處理（原材料為例）

【例3】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈某種材料一批，價(jià)格8000元。

（1）在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”確定的材料盤盈數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料 8000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢8000

（2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷材料盤盈的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 8000

貸：管理費(fèi)用 8000

【例4】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧材料50000元，其中35（1）在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”確定的材料盤虧數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50000

貸：原材料 50000

（2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷材料盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下：

定額內(nèi)的自然損耗，屬正常損失，可記入“管理費(fèi)用”賬戶，非正常損失，可記入“營業(yè)外支出”賬戶，工作人員過失造成的損失，應(yīng)由其賠償，記入“其他應(yīng)收款”或“原材料”賬戶。

借：管理費(fèi)用 15000

營業(yè)外支出 35000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50000

參考文獻(xiàn)：

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[3]宋永和.關(guān)于不予抵扣的增值稅會(huì)計(jì)處理問題探討——處購貨物途中短缺、毀損和存貸財(cái)產(chǎn)清查中盤虧、毀損的增值稅處理[J].會(huì)計(jì)之友，2005，（9）.

（責(zé)任編輯 曾 卉）