科研院所下屬公司負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例研究

（南京航空航天大學(xué) 江蘇南京210016）

一、案例背景

2014年7月，中央紀(jì)委機(jī)關(guān)、中組部、中央編辦、監(jiān)察部、人力資源社會(huì)保障部、審計(jì)署、國資委聯(lián)合發(fā)布了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》。實(shí)施細(xì)則的頒布施行，對于新形勢下強(qiáng)化對領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的監(jiān)督和制約、健全懲治和預(yù)防腐敗體系、推進(jìn)治理能力現(xiàn)代化具有重要作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以“領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)”為中心，監(jiān)督的重點(diǎn)是貫徹執(zhí)行黨和國家及上級(jí)機(jī)關(guān)有關(guān)方針政策及決策部署情況、企業(yè)內(nèi)部重大經(jīng)濟(jì)決策情況、財(cái)務(wù)收支和內(nèi)部管理情況、遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況等。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，本文通過對某科研院所下屬公司負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例，探索新形勢下通過具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐，強(qiáng)化對干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行使權(quán)力的監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)不斷完善管理、規(guī)范內(nèi)部控制。

L公司是中國電子科技集團(tuán)公司某研究所下屬公司，2003年12月成立，后經(jīng)變更注冊資本和股權(quán)結(jié)構(gòu)，現(xiàn)有注冊資本為500萬元，經(jīng)營范圍包括電子及通訊產(chǎn)品、計(jì)算機(jī)軟硬件及相關(guān)產(chǎn)品的研究與開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、維修等。下設(shè)研發(fā)部、行業(yè)部、運(yùn)營部、產(chǎn)品部和1個(gè)分公司。集團(tuán)公司及該科研院所先后發(fā)布了《內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施暫行辦法》等規(guī)定，明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的范圍等內(nèi)容。2014年初在某下屬公司負(fù)責(zé)人發(fā)生變動(dòng)后，根據(jù)有關(guān)制度規(guī)定和所務(wù)會(huì)紀(jì)要，決定對L公司總經(jīng)理H同志開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要審計(jì)目標(biāo)是通過此次任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對H同志任L公司總經(jīng)理期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、經(jīng)營管理情況和廉潔從業(yè)等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，查找管理漏洞。

二、審計(jì)過程及方法

任期的最后一年L公司營業(yè)收入超過5億元。由于L公司經(jīng)濟(jì)規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，且H同志任期長達(dá)5年，為了做好對H同志的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門成立了審計(jì)組，組長由具有豐富研發(fā)經(jīng)驗(yàn)、管理和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的專家擔(dān)任，審計(jì)組成員包括高、中、初級(jí)職稱的審計(jì)人員，專業(yè)背景涉及財(cái)務(wù)、工程、研發(fā)等領(lǐng)域，審計(jì)組內(nèi)部根據(jù)內(nèi)審人員的專業(yè)背景和工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了分工。

審計(jì)過程分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和持續(xù)改進(jìn)階段。通過實(shí)施審計(jì)，審計(jì)組在充分尊重審計(jì)證據(jù)和事實(shí)的基礎(chǔ)上形成了審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告反映了L公司總經(jīng)理任職期間的真實(shí)情況，提出的審計(jì)意見針對性強(qiáng)且切實(shí)可行，審計(jì)整改工作得到了L公司的高度重視，該審計(jì)項(xiàng)目得到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位的充分肯定和認(rèn)可。

（一）審計(jì)思路的確定

考慮到L公司的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合此次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)組做了充分的準(zhǔn)備，一是確定了此次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要點(diǎn)，二是確定了此次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容框架，從總體上明確了審計(jì)思路。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要點(diǎn)。審計(jì)組首先明確了該項(xiàng)目的審計(jì)要點(diǎn)，即除了關(guān)注經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)等經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注上級(jí)工作要求及工作部署的完成情況、企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟(jì)決策計(jì)劃和組織指揮情況、對企業(yè)研發(fā)及內(nèi)部經(jīng)營管理的監(jiān)督協(xié)調(diào)等管理行為及其后果。在此基礎(chǔ)上，形成了該項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容框架。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容框架。結(jié)合實(shí)施細(xì)則等新的要求和該下屬公司科研生產(chǎn)及經(jīng)營管理的具體特點(diǎn)，為了確保實(shí)現(xiàn)本次審計(jì)目標(biāo)，基于上述審計(jì)要點(diǎn)構(gòu)建了較為全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容框架。該經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容框架在經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，增加了經(jīng)濟(jì)增加值、職務(wù)消費(fèi)、技術(shù)創(chuàng)新、能力建設(shè)等內(nèi)容，完善后的審計(jì)內(nèi)容框架具體如下頁表1所示。

表1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容基本框架

（二）具體審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法

在該項(xiàng)目審計(jì)過程中，審計(jì)組通過查閱會(huì)計(jì)憑證、賬簿、采購合同、銷售合同、借款合同、擔(dān)保合同、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)臺(tái)賬、公司辦公會(huì)紀(jì)要、進(jìn)銷存系統(tǒng)等資料，對公司副總、綜合管理人員、財(cái)務(wù)部門有關(guān)人員、倉庫管理人員、固定資產(chǎn)管理人員進(jìn)行了詢問和訪談，對存貨和固定資產(chǎn)進(jìn)行了抽盤，組織部分員工開展調(diào)查問卷等方式，核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合規(guī)性，對中央八項(xiàng)規(guī)定和厲行節(jié)約反對浪費(fèi)等規(guī)定的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行檢查，對以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及有關(guān)專項(xiàng)檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。審計(jì)過程中，審計(jì)組在L公司對提交審計(jì)組的資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)的基礎(chǔ)上，遵循獨(dú)立、客觀、公正和實(shí)事求是的原則，實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)。信息化審計(jì)手段、調(diào)查問卷和訪談在此次審計(jì)中對于提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和效率起到了非常重要的作用。

1.重視信息化審計(jì)手段的運(yùn)用。該下屬公司經(jīng)營管理的信息化程度很高，具體的采購、銷售、項(xiàng)目管理、合同管理、出入庫管理等業(yè)務(wù)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息化。因此，在審計(jì)方法方面，審計(jì)組充分利用信息化平臺(tái)，突出利用信息化的手段，在數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)報(bào)送等方面充分利用企業(yè)的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)及OA辦公系統(tǒng)，全面提取并分析任期業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營管理數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

信息化手段的應(yīng)用大大提高了審計(jì)樣本的覆蓋面，有助于大幅提高抽樣比例及樣本質(zhì)量。例如，審計(jì)組在審計(jì)過程中需要核實(shí)企業(yè)銷售收入及銷售成本的真實(shí)性，于是在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，審計(jì)組進(jìn)一步從進(jìn)銷存等業(yè)務(wù)系統(tǒng)中導(dǎo)出任期內(nèi)全部的記錄，數(shù)據(jù)采集結(jié)束后發(fā)現(xiàn)僅一年的數(shù)據(jù)就已經(jīng)超過4萬條，而且每條記錄包括了項(xiàng)目編號(hào)、合同時(shí)間、出入庫時(shí)間、合同標(biāo)的、客戶或供應(yīng)商、結(jié)算條件、收付款情況等近20項(xiàng)信息，數(shù)據(jù)量非常大，用常規(guī)的審計(jì)抽樣方法無法保證樣本的代表性和樣本的質(zhì)量，也會(huì)影響審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性。為了在如此繁雜的數(shù)據(jù)中獲取有價(jià)值的信息，審計(jì)組內(nèi)部專門就此問題進(jìn)行了詳細(xì)的討論，最后決定根據(jù)審計(jì)目標(biāo)對時(shí)間、品種、規(guī)格型號(hào)、條形碼數(shù)據(jù)等要素按照行業(yè)慣例設(shè)定正常參數(shù)范圍，然后對所有記錄進(jìn)行分層匹配和篩選，并將其中的異常情況作為審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)一步調(diào)閱訂單、合同、驗(yàn)收單、入庫單、物流單據(jù)等原始業(yè)務(wù)資料進(jìn)行測試，以排除疑點(diǎn)或確認(rèn)事實(shí)。采用了分層抽樣方法后，審計(jì)組大大提高了該項(xiàng)目的審計(jì)效率，縮短了審計(jì)時(shí)間、節(jié)約了審計(jì)成本，有效緩解了基層科研院所內(nèi)部審計(jì)人員不足的問題。

2.綜合運(yùn)用調(diào)查問卷等方法。對于一些難以量化的審計(jì)內(nèi)容綜合利用問卷調(diào)查、個(gè)別訪談等方式，通過精心設(shè)計(jì)問卷內(nèi)容、準(zhǔn)備訪談話題和提高談話藝術(shù)，拓展了線索來源、提高了審計(jì)效率。例如，審計(jì)組專門針對此次審計(jì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)了一份內(nèi)容全面、重點(diǎn)突出、針對性強(qiáng)的調(diào)查問卷，從任期內(nèi)公司發(fā)展戰(zhàn)略、班子及隊(duì)伍建設(shè)、選人用人、收入分配、領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔從業(yè)等九個(gè)方面選取了15個(gè)具體指標(biāo)，要求參與調(diào)查人員對于每個(gè)指標(biāo)在0—7分的范圍內(nèi)進(jìn)行匿名評(píng)分，審計(jì)組回收問卷后根據(jù)評(píng)分情況計(jì)算測評(píng)結(jié)果，并將該結(jié)果作為評(píng)價(jià)的補(bǔ)充和參考。為了確保參與調(diào)查人員能夠客觀、公正、獨(dú)立地對H同志任期履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)組充分考慮了參與填寫問卷人員的選擇、問卷填寫方式、問卷回收時(shí)間及地點(diǎn)等要素，采用集中發(fā)放與網(wǎng)上下載相結(jié)合的方式發(fā)放問卷、參與調(diào)查人員獨(dú)立分散填寫問卷、定點(diǎn)與網(wǎng)上相結(jié)合的方式回收問卷等措施，保證了問卷調(diào)查的覆蓋面、回收的及時(shí)性和信息的可靠性，在促進(jìn)群眾民主監(jiān)督作用發(fā)揮的同時(shí)提高了審計(jì)質(zhì)量。

3.充分發(fā)揮訪談在審計(jì)中的運(yùn)用。該科研院所紀(jì)檢監(jiān)察與審計(jì)部門合署辦公，工作中往往會(huì)有一定的交集，審計(jì)組成員也會(huì)學(xué)習(xí)并掌握一些紀(jì)檢辦案的談話方式和訪談技巧。特別是對于知曉一些具體情況的談話對象，審計(jì)組成員可以在訪談時(shí)充分運(yùn)用訪談技巧，在已掌握的審計(jì)發(fā)現(xiàn)或線索的基礎(chǔ)上挖掘更多的問題或事實(shí)。例如，本次審計(jì)過程中審計(jì)組一度遇到方向性問題，于是審計(jì)組長在匯總有關(guān)信息和已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題后，與L公司某副總進(jìn)行了一次談話，通過談話深入了解并掌握了公司不同業(yè)務(wù)的管理模式、特殊事項(xiàng)的審批及授權(quán)管理原則等信息，對于決定后續(xù)審計(jì)方向起到了非常重要的作用。

三、審計(jì)結(jié)果及成效

（一）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及管理建議

在本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)組未發(fā)現(xiàn)L公司總經(jīng)理H同志個(gè)人有違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔從業(yè)有關(guān)規(guī)定的情形，公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基本上能真實(shí)反映任期的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，主要責(zé)任目標(biāo)能夠按照要求完成。但是公司在資金、存貨、客戶管理及應(yīng)收賬款管理、內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行、內(nèi)部信息傳遞、突發(fā)事件應(yīng)急處理等方面仍存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。

一是在資金管理方面，隨著公司銷售規(guī)模不斷擴(kuò)大，公司現(xiàn)金流長期比較緊張，財(cái)務(wù)費(fèi)用也逐年增加，存在一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)審計(jì)組建議，公司應(yīng)當(dāng)提高經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，綜合運(yùn)用借款、商業(yè)信用、票據(jù)貼現(xiàn)等各種籌資方式，同時(shí)不斷提高資金使用效率。

二是在存貨管理方面，部分商品存在銷售緩慢、滯銷、積壓、貶值的情形，存在一定的減值風(fēng)險(xiǎn)?？紤]到電子行業(yè)技術(shù)更新速度快、存貨滯銷減值風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，公司應(yīng)當(dāng)建立存貨分級(jí)預(yù)警機(jī)制，對不同年限的積壓庫存形成處理方案并及時(shí)處理，防止形成潛虧或虧損，同時(shí)建議公司建立降價(jià)銷售的分級(jí)授權(quán)審批機(jī)制，靈活應(yīng)對市場變化。

三是在客戶管理和應(yīng)收賬款管理方面，由于行業(yè)結(jié)算慣例的影響，存在逾期應(yīng)收賬款催收成本高、易形成壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。建議公司建立逾期未回款客戶的應(yīng)急管理機(jī)制和應(yīng)對措施，動(dòng)態(tài)采集客戶信息并重視客戶信用狀況分析，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和呆壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。

四是針對公司內(nèi)控體系建設(shè)方面存在的制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行方面的風(fēng)險(xiǎn)，建議補(bǔ)充完善三重一大事項(xiàng)決策制度、合同管理等制度，加強(qiáng)印章管理制度的執(zhí)行，防范經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。

五是針對內(nèi)部信息傳遞和突發(fā)事件處置中存在的風(fēng)險(xiǎn)，建議公司加強(qiáng)內(nèi)部信息傳遞溝通的及時(shí)性和有效性，建立突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制和信息傳遞機(jī)制，確保公司信息傳遞暢通高效，促進(jìn)公司決策科學(xué)性及時(shí)性。

（二）整改落實(shí)及審計(jì)成效

審計(jì)組指出了需要公司管理層重點(diǎn)關(guān)注并采取措施加強(qiáng)管理的有關(guān)問題，并及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告、《管理建議書》和整改通知，要求公司在規(guī)定時(shí)間內(nèi)組織整改。

審計(jì)報(bào)告和管理建議得到了L公司及H同志的高度重視，公司主要領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)組組長進(jìn)行了多次充分的溝通并牽頭召開會(huì)議討論制定了整改落實(shí)方案，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題積極向?qū)徲?jì)部門咨詢，并在整改方案中落實(shí)具體的責(zé)任部門和責(zé)任人。在整改過程中，L公司組織開展了完善制度、修改流程、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等整改措施。整改結(jié)束后，L公司向內(nèi)部審計(jì)部門反饋整改落實(shí)情況。例如加強(qiáng)了資金的計(jì)劃管理和動(dòng)態(tài)管理，確保資金流健康；建立應(yīng)收賬款管理責(zé)任制，責(zé)任人對逾期應(yīng)收賬款強(qiáng)化動(dòng)態(tài)管理，公司加強(qiáng)客戶資信調(diào)查，關(guān)注逾期應(yīng)收賬款形成的原因、客戶經(jīng)營狀況等情形，防止出現(xiàn)呆賬壞賬損失。

該經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目對于促進(jìn)L公司規(guī)范管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范資金風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益起到了積極作用。

四、思考和啟示

（一）重視審前準(zhǔn)備工作

重視并做好審前準(zhǔn)備工作，有助于提高現(xiàn)場審計(jì)效率。在審前準(zhǔn)備階段，應(yīng)當(dāng)做好四個(gè)方面的工作，具體見表2。

（二）重視現(xiàn)場審計(jì)過程對審計(jì)事實(shí)的確認(rèn)

考慮到審計(jì)時(shí)間有限，審計(jì)組在開展現(xiàn)場審計(jì)工作、收集審計(jì)證據(jù)的過程中要注意及時(shí)獲取并妥善留存關(guān)鍵資料，特別注意做好對審計(jì)事實(shí)的確認(rèn)，為形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告及管理建議書奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

表2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前準(zhǔn)備要點(diǎn)

本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)組設(shè)計(jì)了《現(xiàn)場審計(jì)事實(shí)確認(rèn)單》，內(nèi)審人員在表格中詳細(xì)描述需要被審計(jì)單位確認(rèn)的具體事實(shí)，要求被審計(jì)單位就該事實(shí)做好現(xiàn)場簽字蓋章等確認(rèn)工作，表格的具體要素包括審計(jì)時(shí)間、需要確認(rèn)的事實(shí)描述、被審計(jì)單位有關(guān)責(zé)任人的反饋意見、雙方的簽章等內(nèi)容。通過《現(xiàn)場審計(jì)事實(shí)確認(rèn)單》的運(yùn)用，避免了審計(jì)組離場后雙方就審計(jì)事實(shí)出現(xiàn)分歧的情形，有效提高了審計(jì)項(xiàng)目的整體工作效率和工作質(zhì)量。

（三）重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)

審計(jì)項(xiàng)目的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告，審計(jì)工作的最終目的并非只是出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)是審計(jì)工作促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)控、規(guī)范管理、完善風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)。因此，要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，就要在為考核、任免、問責(zé)和管理領(lǐng)導(dǎo)干部提供有價(jià)值的參考的基礎(chǔ)上，著眼于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)及后續(xù)審計(jì)，以堵塞管理漏洞、促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展。