盈虧平衡點(diǎn)分析還有實(shí)用價(jià)值嗎？
——基于中文核心期刊的文獻(xiàn)研究

（華東理工大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 上海200237）

盈虧平衡點(diǎn)分析（或稱本量利分析）產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代，廣泛地應(yīng)用于企業(yè)的計(jì)劃編制、經(jīng)營(yíng)決策等方面。我國(guó)自20世紀(jì)80年代末引進(jìn)后，盈虧平衡點(diǎn)分析在定價(jià)決策、成本控制和項(xiàng)目決策中也有著廣泛的應(yīng)用。那么進(jìn)入21世紀(jì)，盈虧平衡點(diǎn)分析還有實(shí)用價(jià)值嗎？本文在中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）上以“盈虧平衡點(diǎn)”或“保本點(diǎn)”在主題類檢索，截至2014年，在全部期刊中共有2 046篇文獻(xiàn)。其中在“核心期刊”中共有290篇文獻(xiàn)。本文主要以核心期刊的290篇文獻(xiàn)為樣本，對(duì)“盈虧平衡點(diǎn)分析”研究文獻(xiàn)進(jìn)行特征分析。

一、盈虧平衡點(diǎn)分析應(yīng)用研究文獻(xiàn)的時(shí)間分布

中文核心期刊上發(fā)表盈虧平衡點(diǎn)分析文獻(xiàn)的時(shí)間從1992年開(kāi)始延續(xù)到2014年，總共橫跨33個(gè)年度。1992年以前，非中文核心期刊上已經(jīng)發(fā)表了盈虧平衡點(diǎn)分析的文獻(xiàn)157篇。除了個(gè)別年份，非中文期刊上發(fā)表的盈虧平衡點(diǎn)分析文獻(xiàn)一直增長(zhǎng)，2008年之后更是大幅度增加。1992年，中文核心期刊才發(fā)表盈虧平衡點(diǎn)分析的文章，此后文獻(xiàn)的篇數(shù)逐漸呈上升趨勢(shì)，累計(jì)290篇。具體見(jiàn)圖1。

二、盈虧平衡點(diǎn)分析應(yīng)用研究的內(nèi)容分析

中文核心期刊發(fā)表的盈虧平衡點(diǎn)分析文獻(xiàn)的研究?jī)?nèi)容是多方面的，可分為三類：

（一）盈虧平衡點(diǎn)分析的理論介紹與改進(jìn)

在對(duì)盈虧平衡點(diǎn)分析技術(shù)進(jìn)行介紹之后，我國(guó)一些學(xué)者從各個(gè)角度進(jìn)行了較為深入的理論分析。薛野和章之旺（2002）認(rèn)為傳統(tǒng)的對(duì)盈虧平衡點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算和分析，其決策價(jià)值是非常有限的，提出要引入機(jī)會(huì)成本，并且要考慮所得稅的影響。王軍和李英慧（2005）認(rèn)為需要在傳統(tǒng)的盈虧平衡分析中考慮時(shí)間價(jià)值，使之成為一種動(dòng)態(tài)的分析。衣光臻（2009） 認(rèn) 為 ， 傳 統(tǒng) 盈虧平衡分析的基本假設(shè)決定了其局限性，應(yīng)當(dāng)拓寬盈虧平衡點(diǎn)分析理論的適用范圍。這些學(xué)者發(fā)現(xiàn)盈虧平衡點(diǎn)分析理論的一些局限性，或者提出盈虧平衡點(diǎn)分析可以改進(jìn)的思路。

（二）盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算和盈虧平衡分析的實(shí)現(xiàn)

盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算又包括建立模型進(jìn)行盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算以及在具體行業(yè)中盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算方法。楊湘豫（1995）介紹了通過(guò)線性盈虧分析模型和非線性盈虧分析模型找出盈利和虧損的分界點(diǎn)，即盈虧平衡點(diǎn)。其中非線性模型中以二次函數(shù)居多。孔牛柳（1995）提出進(jìn)行盈虧平衡分析的兩種模型：其一是在一定的固定成本、變動(dòng)成本、售價(jià)和時(shí)間分析期內(nèi)求盈虧平衡時(shí)的生產(chǎn)率水平模型；其二是在一定生產(chǎn)率水平下求最短平衡時(shí)間，而其他條件不變的模型。

中文期刊盈虧平衡點(diǎn)分析文獻(xiàn)發(fā)表時(shí)間分布圖

在每個(gè)行業(yè)中，盈虧平衡的計(jì)算又有其特殊的算法。如藺寧（2011）探討了在中小零售企業(yè)中，如何計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)，他認(rèn)為為克服傳統(tǒng)方法在商品數(shù)量和固定成本分?jǐn)偵系娜毕?，?yīng)當(dāng)以商品類別為單位計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)的銷售額，按受益原則兼顧ABC法分?jǐn)偣潭ǔ杀?。周維立（1998）提出在礦井方案設(shè)計(jì)中計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)的方法，認(rèn)為其關(guān)鍵在于劃分固定成本和可變成本，成本的劃分可以通過(guò)統(tǒng)計(jì)法、最高降低點(diǎn)法以及回歸法實(shí)現(xiàn)。

很多學(xué)者也為盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算的實(shí)現(xiàn)提供了技術(shù)方法。杜茂寶、戚兆川和王曉勤（2007）提出利用 excel軟件建立動(dòng)態(tài)盈虧分析模型從而實(shí)現(xiàn)盈虧平衡分析，夏菲、郭福生等（2004）提出用Visual Foxpro6.0實(shí)現(xiàn)盈虧平衡點(diǎn)分析自動(dòng)化，這些均為盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算和實(shí)現(xiàn)提出了可行的方法。

（三）盈虧平衡點(diǎn)分析在具體行業(yè)或領(lǐng)域的應(yīng)用研究

1.盈虧平衡點(diǎn)分析可應(yīng)用的行業(yè)非常廣泛?？梢酝ㄟ^(guò)盈虧平衡點(diǎn)分析的應(yīng)用行業(yè)分類來(lái)考察其應(yīng)用情況。一篇文獻(xiàn)的應(yīng)用領(lǐng)域可能不局限于一個(gè)行業(yè)，我們以主要應(yīng)用領(lǐng)域?yàn)闇?zhǔn)。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，1992年以來(lái)盈虧平衡點(diǎn)分析研究文章中，前24個(gè)應(yīng)用行業(yè)如下表所示。

統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，盈虧平衡的應(yīng)用分布在各行各業(yè)，說(shuō)明其應(yīng)用范圍之廣?？v觀盈虧平衡分析的應(yīng)用范圍，顯然它在傳統(tǒng)領(lǐng)域，如礦業(yè)、石油天然氣、林業(yè)等運(yùn)用比較多。在金融行業(yè)，如金融、貿(mào)易、投資等的運(yùn)用也是緊隨其后。近幾年在第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)也日漸應(yīng)用廣泛，如新聞傳媒、鐵路運(yùn)輸?shù)取?/p>

2.應(yīng)用盈虧平衡點(diǎn)分析的行業(yè)持續(xù)擴(kuò)大。唐小我（1992）等學(xué)者指出，盈虧平衡點(diǎn)分析是一種常用的現(xiàn)代化管理方法，在企業(yè)管理和技術(shù)經(jīng)濟(jì)等方面均有著廣泛的應(yīng)用。通過(guò)文獻(xiàn)分析可知，盈虧平衡點(diǎn)分析應(yīng)用的行業(yè)分布也呈現(xiàn)擴(kuò)大的趨勢(shì)。盈虧平衡點(diǎn)分析在傳統(tǒng)行業(yè)中的運(yùn)用很早就普及開(kāi)來(lái)，如于守德（1996）對(duì)畜牧業(yè)、周維立（1998）對(duì)煤礦業(yè)、邵瑞慶（2002）對(duì)船舶業(yè)中盈虧平衡分析等。隨著時(shí)代的發(fā)展，新興行業(yè)的興起，盈虧平衡點(diǎn)分析法應(yīng)用領(lǐng)域擴(kuò)大。厲吉斌（2005）在商業(yè)銀行貸款領(lǐng)域、張華等（2002）在項(xiàng)目投資評(píng)價(jià)運(yùn)用了盈虧平衡點(diǎn)分析。近幾年來(lái)，盈虧平衡點(diǎn)分析的應(yīng)用更加廣泛，冬瑞霞（2013）在團(tuán)購(gòu)業(yè)務(wù)、劉雪林（2014）在電子商務(wù)等領(lǐng)域也運(yùn)用盈虧平衡點(diǎn)分析。

學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者可以關(guān)注于盈虧平衡點(diǎn)分析在各個(gè)新興領(lǐng)域內(nèi)的運(yùn)用，每一個(gè)新興行業(yè)都可能是盈虧平衡點(diǎn)分析的應(yīng)用領(lǐng)域。

三、結(jié)論

盈虧平衡點(diǎn)分析是20世紀(jì)80年代傳入我國(guó)的一個(gè)管理會(huì)計(jì)方法，但是中文期刊中關(guān)于盈虧平衡點(diǎn)分析的文章一直保持增長(zhǎng)的趨勢(shì)，代表著一定學(xué)術(shù)水平的中文核心期刊發(fā)表的盈虧平衡點(diǎn)分析的文章也是增長(zhǎng)的，這表明我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界對(duì)盈虧平衡點(diǎn)保持著持續(xù)的關(guān)注。同時(shí)，盈虧平衡點(diǎn)分析文獻(xiàn)中絕大部分是應(yīng)用研究，而且應(yīng)用領(lǐng)域已經(jīng)從偏重傳統(tǒng)行業(yè)發(fā)展到了新興行業(yè)中，并能得到很快的應(yīng)用，如電子商務(wù)等行業(yè)，這表明我國(guó)盈虧平衡點(diǎn)分析的應(yīng)用具有比較強(qiáng)大的活力。盈虧平衡點(diǎn)分析這一傳統(tǒng)方法，應(yīng)該成為我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者和理論工作者繼續(xù)關(guān)注、深入研究的課題。

1992年以來(lái)中文核心期刊中盈虧平衡點(diǎn)分析的應(yīng)用行業(yè)統(tǒng)計(jì)表