我國會(huì)計(jì)理論研究軌跡綜述及評(píng)價(jià)

（河南工程學(xué)院 河南鄭州451191）

一、我國會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展軌跡

建國以來，我國的會(huì)計(jì)研究大致經(jīng)歷了引進(jìn)和學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)模式、“文化大革命”的研究停滯和扭曲、復(fù)蘇和改革開放的起步、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展這四個(gè)階段。我國會(huì)計(jì)理論的長(zhǎng)足發(fā)展，是在改革開放以后的事情，因此研究我國會(huì)計(jì)理論的發(fā)展應(yīng)從這一時(shí)期開始。

中國人民大學(xué)的杜勝利、趙西卜、李梅（1996）對(duì)《會(huì)計(jì)研究》進(jìn)行百期回顧（1980年至1996年已發(fā)行百期）并對(duì)中國會(huì)計(jì)理論研究進(jìn)行透視，將我國的會(huì)計(jì)理論研究分為四個(gè)階段：1980年至1982年為我國會(huì)計(jì)理論的起步階段，1983年至1986年為我國會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)確定與戰(zhàn)略規(guī)劃階段，1987年至1991年是我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)理論的發(fā)育與成長(zhǎng)階段，1992年至今為我國會(huì)計(jì)理論研究繁榮發(fā)展階段。

在這個(gè)基礎(chǔ)上，我們將第四個(gè)階段（1992年以后）做進(jìn)一步詳細(xì)劃分，把1992至1993年稱為第四個(gè)階段，1994年至1996年稱為第五個(gè)階段，1997年至2001年稱為第六個(gè)階段，2002年至2006年稱為第七個(gè)階段，2007年至2012年稱為第八個(gè)階段，2013年以后稱為第九個(gè)階段。

第一階段（1980—1982），以 1980年中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立和《會(huì)計(jì)研究》創(chuàng)刊為標(biāo)志，中國的會(huì)計(jì)理論研究沖破思想禁錮與束縛開始起步。新中國第一本全國性會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)期刊是財(cái)政部主辦的《新會(huì)計(jì)》月刊，創(chuàng)刊于1951年1月，創(chuàng)刊目的是為了介紹蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)、傳達(dá)政府會(huì)計(jì)法規(guī)、對(duì)疑難會(huì)計(jì)問題做解答。改革開放以后，1979年1月，財(cái)政部率先創(chuàng)辦了《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》雜志，緊接著1980年1月，剛成立不久的中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)創(chuàng)辦了新中國第一本以會(huì)計(jì)理論研究為核心的學(xué)術(shù)期刊《會(huì)計(jì)研究》，歷經(jīng)三十余年，迄今在中國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界贏得了很高的權(quán)威地位。這一時(shí)期的主要論題有：會(huì)計(jì)基本概念和基本理論，經(jīng)濟(jì)核算制，會(huì)計(jì)學(xué)科體系，成本核算與成本管理，會(huì)計(jì)電算化，會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論，中美比較會(huì)計(jì)研究，西方審計(jì)介紹，翻譯國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)立法，會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)史，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與會(huì)計(jì)問題，會(huì)計(jì)名詞規(guī)范化討論。這一時(shí)期的突破性進(jìn)展是沖破“管理工具論”理論束縛，提出“會(huì)計(jì)管理論”新思維。這一理論成果迅速為廣大會(huì)計(jì)工作者接受，并用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)日益受到社會(huì)各界的重視，并在政府的有關(guān)文件中明確予以體現(xiàn)，這是我國會(huì)計(jì)理論研究的第一次突破。這一時(shí)期的另一個(gè)特征是以“管理活動(dòng)論”為代表的多種學(xué)術(shù)流派的形成及其理論的產(chǎn)生。我國會(huì)計(jì)學(xué)界第一次形成了以“管理活動(dòng)論”和“信息系統(tǒng)論”為代表的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)流派，并大量引進(jìn)西方會(huì)計(jì)理論與方法，開始運(yùn)用比較研究方法進(jìn)行中外會(huì)計(jì)比較研究。

第二階段（1983—1986），以 1983年中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上正式確立我國會(huì)計(jì)理論研究的總體目標(biāo)是 “創(chuàng)立具有中國特點(diǎn)的、以講求經(jīng)濟(jì)效益為中心的會(huì)計(jì)理論和方法體系”為標(biāo)志，中國的會(huì)計(jì)理論研究進(jìn)入了目標(biāo)確定與戰(zhàn)略規(guī)劃階段。這一時(shí)期的主要論題有：會(huì)計(jì)改革，會(huì)計(jì)法，管理會(huì)計(jì)，質(zhì)量會(huì)計(jì)，責(zé)任會(huì)計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，銀行會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)理論建設(shè)，會(huì)計(jì)教育，會(huì)計(jì)研究方法，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，司法會(huì)計(jì)，成本控制，中外合資會(huì)計(jì)。這一時(shí)期的主要特征之一是提出會(huì)計(jì)以講求經(jīng)濟(jì)效益為中心，促使傳統(tǒng)的記賬算賬報(bào)賬型會(huì)計(jì)向現(xiàn)代的管理控制經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)的歷史性轉(zhuǎn)變。另外，以1985年《會(huì)計(jì)法》頒布與實(shí)施為標(biāo)志，開始了會(huì)計(jì)組織與管理和會(huì)計(jì)法規(guī)制度體系的理論研究。

第三階段（1987—1991），以 1987年中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)正式發(fā)布 “中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)科研規(guī)劃”（“七五”科研規(guī)劃）確定50個(gè)重點(diǎn)研究課題，成立七個(gè)專題研究組為標(biāo)志，會(huì)計(jì)理論研究進(jìn)入了以社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為出發(fā)點(diǎn)和歸宿的發(fā)育與成長(zhǎng)階段。這一時(shí)期主要的論題有：深化會(huì)計(jì)改革，責(zé)任會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐，破產(chǎn)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)史研究，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)計(jì)價(jià)與評(píng)估，會(huì)計(jì)監(jiān)督，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)改革與財(cái)務(wù)管理，國際會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)，三式記賬法，人力資源會(huì)計(jì)，承包制與利潤(rùn)分配，教育成本，會(huì)計(jì)核算制度改革，貨幣時(shí)間價(jià)值，會(huì)計(jì)電算化，總會(huì)計(jì)師及微觀會(huì)計(jì)組織與管理，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理。這一時(shí)期的特征之一，是以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制（承包制、利稅分流）為基礎(chǔ)，以西方管理會(huì)計(jì)為借鑒，以企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)為依據(jù)的責(zé)任會(huì)計(jì)理論和方法的形成和發(fā)展。另外，“會(huì)計(jì)原則專題理論討論會(huì)”的召開和“中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組工作任務(wù)說明書”的制定，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)理論研究開始有組織地、系統(tǒng)研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題。另外，中國人民大學(xué)舉辦的“國際會(huì)計(jì)理論研討會(huì)”，揭開了我國會(huì)計(jì)國際化研究的序幕，使我國的會(huì)計(jì)理論研究上了一個(gè)新臺(tái)階。

第四階段（1992—1993），以 1992年中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“八五”科研規(guī)劃綱要的發(fā)布和財(cái)政部在深圳舉辦的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際研討會(huì)”為標(biāo)志，進(jìn)入了以規(guī)范會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)即制定中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主軸的繁榮發(fā)展階段。這一階段的深層次背景是1992年我國確立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)模式。研究的論題主要有：會(huì)計(jì)基本理論的研究，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)改革關(guān)系的研究，企業(yè)財(cái)務(wù)制度，企業(yè)成本控制理念與制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任與職能，會(huì)計(jì)課程設(shè)置等。這一時(shí)期的主要特征是：以1993年在全部企業(yè)實(shí)施 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和新的行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度為標(biāo)志，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)步入了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求相適應(yīng)的軌道，這是我國會(huì)計(jì)理論向國際化、應(yīng)用化邁出的實(shí)質(zhì)性的一步。

第五階段（1994—1996），以我國于1993年11月明確國有企業(yè)改革方向、建立現(xiàn)代企業(yè)制度為標(biāo)志。主要論題有：具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，集團(tuán)公司會(huì)計(jì)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表，資本結(jié)構(gòu)問題，國有資本保全，產(chǎn)權(quán)資本理論，制造成本，資金短缺問題，會(huì)計(jì)信息研究等。這一時(shí)期，大部分研究是圍繞國有企業(yè)改革展開的。1995年中國會(huì)計(jì)教授會(huì)在上海宣告成立并舉行了首屆年會(huì)，此次會(huì)議的參加者幾乎全來自國內(nèi)外的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界，而不是政府部門或?qū)崉?wù)界，討論的議題也主要限于會(huì)計(jì)理論研究方面。這一時(shí)期的會(huì)計(jì)理論研究為中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“九五”科研計(jì)劃的頒布奠定了一定基礎(chǔ)。

第六階段（1997—2001），以 1996年底中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“九五”科研規(guī)劃的發(fā)布為標(biāo)志，針對(duì)公司治理、會(huì)計(jì)信息失真以及由此引發(fā)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系、會(huì)計(jì)人員管理體制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體制等多個(gè)問題進(jìn)行探討與研究。主要論題有：中國與西方國家會(huì)計(jì)差異的比較分析，中國會(huì)計(jì)特色問題研究，會(huì)計(jì)人員管理體制問題，完善和實(shí)施《會(huì)計(jì)法》的理論研究，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督問題研究，會(huì)計(jì)人員道德與自律機(jī)制，有關(guān)會(huì)計(jì)信息失真的成因與對(duì)策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，國有企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)，法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)診斷問題，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展研究，衍生金融工具相關(guān)問題等。在執(zhí)行“九五”計(jì)劃的關(guān)鍵時(shí)刻，朱镕基總理提出了要大力整頓會(huì)計(jì)工作秩序。自2000年12月29日財(cái)政部頒發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以及2001年中國加入WTO后，人們?cè)诟鼜V闊的領(lǐng)域內(nèi)剖析與會(huì)計(jì)有關(guān)的各種問題，開始關(guān)注會(huì)計(jì)新領(lǐng)域理論與實(shí)務(wù)的探索，為新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供會(huì)計(jì)支持。

第七階段（2002—2006），以美國出現(xiàn)的安然、環(huán)球破產(chǎn)事件以及我國的瓊民源、藍(lán)田股份丑聞事件為標(biāo)志，針對(duì)公司治理、會(huì)計(jì)信息失真、內(nèi)部控制、政府監(jiān)管與行業(yè)自律、會(huì)計(jì)職業(yè)道德等多個(gè)問題進(jìn)行探討與研究。主要論題有：財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，投、融資決策，企業(yè)內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)信息披露與信息質(zhì)量，政府監(jiān)管、行業(yè)自律與獨(dú)立審計(jì)，公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，資本結(jié)構(gòu)與公司業(yè)績(jī)，報(bào)表收益與現(xiàn)金流，企業(yè)合并會(huì)計(jì)、企業(yè)價(jià)值評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，資產(chǎn)減值、盈余管理等。這一時(shí)期，針對(duì)美國出現(xiàn)的諸如“安然”事件、美國環(huán)球電訊、美國環(huán)球航空等會(huì)計(jì)舞弊，以及我國出現(xiàn)的 “藍(lán)田股份”“銀廣夏”等會(huì)計(jì)丑聞，在會(huì)計(jì)倫理、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)信息分析利用、企業(yè)內(nèi)部控制、政府監(jiān)管、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等領(lǐng)域的研究不斷涌現(xiàn)。另外，發(fā)生在這一期間的“蛇吞象”即聯(lián)想集團(tuán)收購IBM，使得會(huì)計(jì)界大量學(xué)者開始研究企業(yè)合并會(huì)計(jì)、企業(yè)價(jià)值評(píng)估等有關(guān)話題。

第八階段（2007—2012），以財(cái)政部發(fā)布包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行為標(biāo)志，表明與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同、適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，我國的會(huì)計(jì)改革已達(dá)到一個(gè)全新的階段和較高的水平。主要論題有：公允價(jià)值計(jì)量屬性，信息透明度、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇，智力資本、人力資源會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況及完善問題，金融危機(jī)下企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，利益分配、財(cái)務(wù)困境、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、全面風(fēng)險(xiǎn)管理，股權(quán)分置改革與資本市場(chǎng)效率，政府會(huì)計(jì)改革，高管薪酬、股權(quán)激勵(lì)，綠色會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任信息披露，內(nèi)部控制的應(yīng)用與評(píng)價(jià)，高校教育成本預(yù)算、核算管理，會(huì)計(jì)人才需求與會(huì)計(jì)教育改革，國家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問題等。這一時(shí)期，對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施后出現(xiàn)的問題進(jìn)行探討、分析、評(píng)價(jià)和改進(jìn)。圍繞增值稅轉(zhuǎn)型，所得稅、房產(chǎn)稅改革也出現(xiàn)了一大批研究成果。圍繞大股東行為、高管薪酬問題，在股權(quán)激勵(lì)、股權(quán)分置改革、資本市場(chǎng)效率方面也有了大量研究成果。針對(duì)美國的金融危機(jī)以及對(duì)我國的波及影響，大量有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)困境化解的成果不斷涌現(xiàn)。2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，之后有關(guān)內(nèi)部控制的研究開始活躍起來。另外，有關(guān)綠色會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究開始星火燎原，這也是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的補(bǔ)充和挑戰(zhàn)。2012年財(cái)政部修訂發(fā)布了新版《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，有關(guān)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究由此邁進(jìn)了一個(gè)新的時(shí)期。

第九階段（2013年至今），以2012年底財(cái)政部發(fā)布《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為標(biāo)志，這些政策的出臺(tái)為全面提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)、預(yù)算和績(jī)效管理水平，夯實(shí)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理基礎(chǔ)、服務(wù)事業(yè)單位改革與發(fā)展提供了有力支撐。迄今為止涉及的主要論題有：企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露、非財(cái)務(wù)信息披露、慈善組織財(cái)務(wù)信息披露，內(nèi)部控制環(huán)境、質(zhì)量，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，公允價(jià)值研究，內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)集團(tuán)、資本市場(chǎng)，所得稅會(huì)計(jì)，職工薪酬與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，股權(quán)控制、股利政策等。

2002年至2013年這十多年來，我國會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀和趨勢(shì)有以下特征：（1）研究領(lǐng)域大多分布在財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面；（2）在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)前，有關(guān)會(huì)計(jì)基本理論的研究白熱化，但在新準(zhǔn)則出臺(tái)以后，研究熱點(diǎn)轉(zhuǎn)向了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與應(yīng)用方面；（3）有關(guān)會(huì)計(jì)舞弊研究、國際會(huì)計(jì)的研究逐漸淡化；（4）會(huì)計(jì)教育研究、會(huì)計(jì)信息化研究經(jīng)歷了黯淡期以后，又被逐步提上日程；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度及審計(jì)、政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制是當(dāng)前的研究熱點(diǎn)。

二、我國會(huì)計(jì)研究方法的簡(jiǎn)要梳理

許家林（2006）認(rèn)為，20世紀(jì)70年代以來，我國會(huì)計(jì)研究方法的主要特點(diǎn)可描述如下：

（一）20世紀(jì)70年代末期前，會(huì)計(jì)理論研究?jī)?nèi)容尚未涉及此類問題

在此之前，人們較多關(guān)注的是會(huì)計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用，而會(huì)計(jì)理論研究方法則大多納入學(xué)者個(gè)人的學(xué)術(shù)修養(yǎng)范疇，還沒有作為會(huì)計(jì)理論的一個(gè)重要內(nèi)容提到議事日程。

（二）20世紀(jì)70年代末到80年代初，對(duì)會(huì)計(jì)研究方法關(guān)注度不夠

十一屆三中全會(huì)以后，會(huì)計(jì)理論研究的氣氛開始活躍，表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)基本理論中會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)等問題的研究，但會(huì)計(jì)研究方法也隨之引起會(huì)計(jì)學(xué)界的注意。上世紀(jì)80年代初期開始，楊時(shí)展教授運(yùn)用控制論研究會(huì)計(jì)的本質(zhì)，提出了會(huì)計(jì)控制論的觀點(diǎn)。孫寶厚博士運(yùn)用系統(tǒng)論研究會(huì)計(jì)的本質(zhì)，完成了其博士論文《會(huì)計(jì)系統(tǒng)論》。裘宗舜教授運(yùn)用信息論研究會(huì)計(jì)的本質(zhì)，出版了《會(huì)計(jì)信息論》一書。1988年裘宗舜、王平在《會(huì)計(jì)改革若干問題——一張有意義的社會(huì)問卷調(diào)查表》第一次引入實(shí)證研究方法，可以說1988年以前，我國會(huì)計(jì)研究基本上采用的是傳統(tǒng)的規(guī)范研究方法，直到1996年會(huì)計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用實(shí)證研究的文章還是很少。

（三）20世紀(jì)80年代中期，開始進(jìn)行會(huì)計(jì)研究方法的專門研究

周忠惠（1984）提出要對(duì)會(huì)計(jì)的研究方法問題進(jìn)行專門研究，認(rèn)為建國以來在會(huì)計(jì)理論研究中廣泛運(yùn)用的方法論有歸納與演繹、政策規(guī)范、調(diào)查分析、廣泛聯(lián)系、比較研究等五種，隨著科技的發(fā)展，應(yīng)逐漸引入一些新的方法論，如行為論、系統(tǒng)論、信息論和控制論等。會(huì)計(jì)理論研究的方法論要解決如何正確認(rèn)識(shí)方法論、傳統(tǒng)方法論與新方法論如何結(jié)合，以及如何發(fā)展與完善方法論等三個(gè)問題。

（四）20世紀(jì)90年代初期，會(huì)計(jì)研究方法引起會(huì)計(jì)學(xué)界的普遍關(guān)注

徐興恩（1991）指出，會(huì)計(jì)研究的主要方法由哲學(xué)方法、經(jīng)驗(yàn)方法、實(shí)證方法、歷史方法、邏輯方法、比較方法、數(shù)學(xué)方法、系統(tǒng)科學(xué)方法、移植方法和開拓方法等十個(gè)部分構(gòu)成?！稌?huì)計(jì)研究》在1991年第6期發(fā)表了徐興恩的“論會(huì)計(jì)研究的方法”一文，以后又有文章陸續(xù)發(fā)表，1997年還專門發(fā)表了一系列介紹實(shí)證研究方法的論文。這些論文除了介紹會(huì)計(jì)研究方法外，對(duì)中國會(huì)計(jì)研究方法的取舍也進(jìn)行了分析。

（五）20世紀(jì)90年代中期，倡導(dǎo)召開會(huì)計(jì)研究方法的專題研討會(huì)

1996年8月，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)的于玉林教授發(fā)起并召開了 “全國首屆會(huì)計(jì)方法學(xué)研討會(huì)”。會(huì)上主要探討了會(huì)計(jì)研究方法及其體系的建設(shè)問題。

（六）20世紀(jì)90年代中期以后，會(huì)計(jì)研究方法的研究與應(yīng)用進(jìn)入新的發(fā)展時(shí)期

1996年沈藝峰的《會(huì)計(jì)信息披露和我國股票市場(chǎng)半強(qiáng)式有效性的實(shí)證分析》開始了我國會(huì)計(jì)界“真正意義上”的實(shí)證研究。但實(shí)證研究方法開始廣泛運(yùn)用于會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，還主要得益于1995年開始每年舉辦的中國會(huì)計(jì)教授會(huì)與中國會(huì)計(jì)學(xué)博士生聯(lián)誼會(huì)的努力。在部分海外華人會(huì)計(jì)學(xué)者的強(qiáng)烈呼吁與積極推動(dòng)下，強(qiáng)調(diào)研究會(huì)計(jì)理論時(shí)問題要小、方法要細(xì)和證據(jù)要實(shí)等理念，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)博士論文率先向?qū)嵶C研究過渡。此外，《經(jīng)濟(jì)研究》《管理世界》等期刊也開始刊登運(yùn)用實(shí)證方法研究資本市場(chǎng)的文章。

仍然以《會(huì)計(jì)研究》近十年來所刊登的學(xué)術(shù)論文為樣本，按照研究方法的不同對(duì)文章進(jìn)行分類，來觀測(cè)研究者們所采用的會(huì)計(jì)研究方法，以及研究方法變化的趨勢(shì)，希望能夠以小見大，折射出我國會(huì)計(jì)研究方法的現(xiàn)狀和動(dòng)向。如下表所示。

由該表可以看出，2002年至2013年，我國會(huì)計(jì)研究方法的現(xiàn)狀和動(dòng)向有以下特征：（1）整體來看，實(shí)證研究方法的運(yùn)用越來越普及，甚至超越了規(guī)范研究，成為主流研究方法；（2）在實(shí)證研究方法中，實(shí)證分析、假設(shè)檢驗(yàn)方法的運(yùn)用較多，觀察描述、調(diào)查問卷、案例研究等方法的使用相對(duì)較少；（3）近三年來在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域開始采用實(shí)地研究、實(shí)驗(yàn)研究，這是我國會(huì)計(jì)研究方法方面的顯著變化。實(shí)地研究中要綜合運(yùn)用多種其他研究方法，如問卷調(diào)查、案例分析等，需要花費(fèi)研究人員大量的時(shí)間和精力。而實(shí)驗(yàn)研究的實(shí)施需要精心的安排和巧妙的設(shè)計(jì)，除了具備心理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科的專業(yè)知識(shí)外，還要求足夠大的實(shí)驗(yàn)參與群體，以及適宜的實(shí)驗(yàn)室環(huán)境等。目前，我國會(huì)計(jì)理論界實(shí)驗(yàn)研究文章鳳毛麟角，其應(yīng)用前景十分廣泛，需要研究者去大膽嘗試。

三、總結(jié)及評(píng)價(jià)

我國會(huì)計(jì)理論的長(zhǎng)足發(fā)展，是從改革開放以后開始的，總體上是一個(gè)由摸索至清晰、由感性至理性、由偏誤至正確、由拿來主義至自我創(chuàng)新的過程。

（一）由封閉研究到趨同創(chuàng)新

改革開放之前，會(huì)計(jì)理論研究的議題都緊跟政治形勢(shì)，并不考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和實(shí)際經(jīng)濟(jì)管理工作的需要，也不關(guān)注國外的學(xué)科發(fā)展趨勢(shì)，理論研究具有明顯的封閉性。1978年改革開放之后，我國會(huì)計(jì)理論研究開始從原來閉門造車轉(zhuǎn)向引進(jìn)、吸收與創(chuàng)新。國外會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，為我國會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新提供了借鑒、開闊了思路。

（二）由基礎(chǔ)理論研究到應(yīng)用研究

改革開放以前，直至20世紀(jì)90年代，我國會(huì)計(jì)理論研究的重心集中在會(huì)計(jì)定義、會(huì)計(jì)學(xué)科屬性、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)對(duì)象等。90年代以后，逐步轉(zhuǎn)向了實(shí)用主義，所研究的問題都是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中會(huì)計(jì)領(lǐng)域迫切需要解決的現(xiàn)實(shí)問題，比如：財(cái)務(wù)舞弊、籌資投資管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、企業(yè)內(nèi)部控制等，甚至有些問題直至今天還沒有尋找到理想的解決方案。但從發(fā)展軌跡上來講，這是我國會(huì)計(jì)理論思想成熟的一個(gè)標(biāo)志，是一個(gè)里程碑意義的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，表明理論研究來源于現(xiàn)實(shí)的需要，再高深的理論，只有回到實(shí)踐中，解決實(shí)際問題，才能具有生命力并散光發(fā)熱。

2002年至2013年《會(huì)計(jì)研究》所采用研究方法統(tǒng)計(jì)表

（三）由傳統(tǒng)規(guī)范研究方法到多方法并用

20世紀(jì)90年代以前，我國會(huì)計(jì)理論研究所采用的方法是以歸納、演繹為主體的傳統(tǒng)規(guī)范研究方法，90年代以后，逐步發(fā)展為比較研究法、實(shí)證研究方法和規(guī)范研究方法等各種研究方法的并用。尤其是實(shí)證研究方法得到了大力發(fā)展，檔案研究、調(diào)查問卷、案例研究等實(shí)證研究方法近十年來發(fā)展的如火如荼，令人驚喜的是，近兩年來在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域開始采用實(shí)地研究、實(shí)驗(yàn)研究，這可謂是我國會(huì)計(jì)研究方面取得的顯著進(jìn)步之一。

（四）由單一學(xué)科研究到多學(xué)科綜合研究

我國會(huì)計(jì)理論研究日趨和國際接軌，出現(xiàn)了多學(xué)科綜合性研究的新氣象。會(huì)計(jì)理論研究的學(xué)科寬度不斷增加，和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息系統(tǒng)、哲學(xué)、數(shù)學(xué)、心理學(xué)、法學(xué)、社會(huì)學(xué)、環(huán)境學(xué)等學(xué)科不斷融合，產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息化、人力資源會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)、綠色會(huì)計(jì)、智力資本、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、碳會(huì)計(jì)等新的研究領(lǐng)域，從而使會(huì)計(jì)理論研究變得豐富多彩，而且研究視角不斷拓寬，產(chǎn)生了不少新的、有實(shí)用意義的研究成果。

（五）由事后研究到事前研究

長(zhǎng)時(shí)間以來，我國會(huì)計(jì)理論研究是按照自上而下的思路進(jìn)行的，即上傳下達(dá)，針對(duì)上級(jí)的政策進(jìn)行事后的解釋和闡述，具有很強(qiáng)的行政導(dǎo)向。隨著社會(huì)日新月異，新的經(jīng)濟(jì)問題層出不窮，越來越多的學(xué)者開始擺脫政策的干擾，從會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)的角度、解決實(shí)際問題的需要來研究會(huì)計(jì)理論，通過實(shí)踐調(diào)查、實(shí)驗(yàn)、實(shí)證研究來分析實(shí)際問題，通過政策建議或研究報(bào)告等形式來影響決策者，從而使我國會(huì)計(jì)政策的制定更加規(guī)范化和科學(xué)化。在這種氛圍和形勢(shì)下，研究者、學(xué)者的建議可以在事前融入到會(huì)計(jì)政策的制定過程中，由此會(huì)計(jì)理論研究的價(jià)值和意義便有了顯著的彰顯和提升。