我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在問(wèn)題及完善措施

黃炎

摘 要： 增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額為計(jì)稅依據(jù)，運(yùn)用稅款抵扣原則計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。本文從我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度的稅制方面及征管方面分析入手，提出了現(xiàn)行增值稅征稅范圍過(guò)窄、納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)偏高、稅率偏高、專(zhuān)用發(fā)票管理難度大、治稅環(huán)境嚴(yán)峻、征管技術(shù)落后的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞： 征收范圍 增值稅稅率 納稅人劃分 專(zhuān)用發(fā)票管理

一、存在問(wèn)題

（一）稅制方面。

1.增值稅征收范圍過(guò)窄，使增值稅抵扣鏈條中斷，主體稅種的地位受到威脅。

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的一般納稅人。按照增值稅的基本原理，增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負(fù)公平的特征。從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到消費(fèi)環(huán)節(jié)，增值稅應(yīng)該像一根鏈條環(huán)環(huán)相扣，才能使增值稅的內(nèi)在制約機(jī)制充分發(fā)揮其作用。然而增值稅的征收范圍并沒(méi)有涵蓋與貨物交易密切相關(guān)的建筑安裝業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育娛樂(lè)業(yè)，這些行業(yè)統(tǒng)一征收營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致了增值稅貨物銷(xiāo)售與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間抵扣鏈條中斷。

增值稅的征收范圍過(guò)窄，也導(dǎo)致了增值稅的主體稅種地位遭受威脅。增值稅一直是我國(guó)的一個(gè)主體稅種。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革以來(lái)，增值稅收入占稅收總收入的比重不斷下降（見(jiàn)表1，圖1），從2008年到2013年，增值稅收入占總收入比例已下降15.54個(gè)百分點(diǎn)，增值稅主體稅種的地位明顯降低。2013年全面營(yíng)改增的實(shí)行，暫時(shí)未能使增值稅比重下降的趨勢(shì)得以緩解。

2.稅收歧視，劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)偏高。

現(xiàn)行增值稅按年應(yīng)稅銷(xiāo)售額將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)（見(jiàn)表2），雖然2009年新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)降低了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但仍有很大一部分納稅人沒(méi)有達(dá)到一般納稅人的這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2015年初公布的最新數(shù)據(jù)顯示：截至2014年底，全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)410萬(wàn)戶(hù)，其中一般納稅人76萬(wàn)戶(hù)，小規(guī)模納稅人334萬(wàn)戶(hù)，小規(guī)模納稅人還是占了絕大多數(shù)。由此可見(jiàn)，大多數(shù)納稅人無(wú)法進(jìn)入增值稅的抵扣鏈條、實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅的規(guī)范化的增值稅計(jì)稅方法。小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的這種障礙影響了整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.增值稅稅率偏高。

國(guó)際上推行增值稅的國(guó)家已有100多個(gè)，基本稅率為10%到20%之間，我國(guó)現(xiàn)行增值稅的基本稅率為17%，相比于其他國(guó)家（見(jiàn)圖2），仍然較高。

除了基本稅率外，我國(guó)對(duì)小規(guī)模納稅人的征收率也比較高。小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)普遍高于一般納稅人。對(duì)于處于起步階段的小微企業(yè)，由于資金來(lái)源匱乏，管理基礎(chǔ)薄弱，企業(yè)平均毛利率很低，很多企業(yè)都沒(méi)能達(dá)到3%，如果按照3%的征收率來(lái)征收增值稅，在如今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的情況下，這些小規(guī)模企業(yè)將難以承受。

（二）征管方面。

1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理難度大，扣稅憑證不規(guī)范。

現(xiàn)行增值稅制度使用了增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為專(zhuān)門(mén)的扣稅憑證，強(qiáng)化了增值稅管理的內(nèi)在監(jiān)督機(jī)制的制約作用，保證了扣稅過(guò)程的順利實(shí)施，有利于保證稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。按照有關(guān)規(guī)定，只有增值稅一般納稅人才能憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，由于增值稅一般納稅人的數(shù)量逐年遞減，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣現(xiàn)狀越來(lái)越混亂，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理難度不斷加大，在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中，扣稅憑證已不僅局限于專(zhuān)用發(fā)票，一些收購(gòu)發(fā)票、普通發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票都可以用來(lái)抵扣增值稅。一些企業(yè)不是一般納稅人或者不具備開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，又不能使用不規(guī)范的扣稅憑證，就會(huì)導(dǎo)致增值稅的抵扣不到位，無(wú)形中加重納稅人的負(fù)擔(dān)。

2.治稅環(huán)境不容樂(lè)觀(guān)。

良好的社會(huì)環(huán)境是加強(qiáng)增值稅管理的重要保障，良好的治稅環(huán)境包含立法制度、納稅意識(shí)、執(zhí)法責(zé)任、管理水平等多方面內(nèi)容。但是我國(guó)治稅環(huán)境卻不容樂(lè)觀(guān)，從內(nèi)部看，部分執(zhí)法人員的責(zé)任意識(shí)淡薄，在增值稅管理工作中，有章不循，甚至徇私枉法，內(nèi)外勾結(jié)；從外部看，依法納稅和依法治稅還沒(méi)有滲透人心，納稅人偷稅、漏稅、欠稅、抗稅的動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈。2014年，全國(guó)共查處各類(lèi)發(fā)票違法案件9.9萬(wàn)起，查獲非法發(fā)票6005萬(wàn)分，抓獲犯罪嫌疑人5818人，挽回稅收損失129億元。

如果治稅環(huán)境不能得到明顯改善，那么強(qiáng)化增值稅和推行增值稅改革將寸步難行。

3.管理技術(shù)落后。

增值稅的征收對(duì)技術(shù)條件的要求比較高，要想使增值稅的管理更加嚴(yán)格有效，以計(jì)算機(jī)為主體的現(xiàn)代化管理手段必不可少，但目前我國(guó)增值稅管理的認(rèn)定、申報(bào)、抵扣、稽核、查處等環(huán)節(jié)主要還是依靠手工管理，現(xiàn)代化程度較低，導(dǎo)致增值稅管理質(zhì)量和效率低下，防范和打擊偷、漏、欠、抗的能力弱，大量增值稅的管理信息難以有效采集，時(shí)效性差，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理過(guò)程中出現(xiàn)的異?，F(xiàn)象。

二、完善措施

（一）穩(wěn)步漸進(jìn)地推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，擴(kuò)大增值稅的征收范圍。

在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，而第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅制顯現(xiàn)出明顯的不合理。如前文所述，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，營(yíng)改增的推行將明顯減輕納稅人稅負(fù)，促進(jìn)大批市場(chǎng)主體提升服務(wù)水平，有利于促進(jìn)消費(fèi)和改善民生，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

（二）進(jìn)一步調(diào)整增值稅稅率。

目前中國(guó)增值稅有6檔稅率，分別為17%、13%、11%、6%、零稅率和3%的征收率。增值稅的稅率設(shè)置應(yīng)當(dāng)越簡(jiǎn)化越好，最好實(shí)行一檔稅率。對(duì)五檔稅率簡(jiǎn)并后最好實(shí)施1檔基本稅率加2檔優(yōu)惠稅率。其中，1檔基本稅率降低至13%～15%，2檔稅率分別為6%和零稅率。適用低稅率行業(yè)主要包括國(guó)家扶持產(chǎn)業(yè)、特殊部門(mén)提供的準(zhǔn)公共產(chǎn)品或服務(wù)；適用零稅率行業(yè)包括民眾基本生活必需品、書(shū)籍、農(nóng)機(jī)具及化肥種子等商品。

經(jīng)濟(jì)放緩情況下，理應(yīng)適當(dāng)降低稅率，有利于減輕稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型。

（三）進(jìn)一步降低增值稅納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)。

針對(duì)我國(guó)增值稅納稅人劃分帶來(lái)的問(wèn)題，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，可以將年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)24萬(wàn)元的企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人，并要求其會(huì)計(jì)核算制度健全。將年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)24萬(wàn)元的納稅人作為小規(guī)模納稅人，一律給予免稅待遇，但不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不允許使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以使用普通發(fā)票。對(duì)小規(guī)模納稅人采取免稅政策后，雖然一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于小規(guī)模納稅人享受了免稅待遇，其銷(xiāo)售價(jià)格可以不高于其他一般納稅人的不含稅銷(xiāo)售價(jià)格，這就使從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)的一般納稅人通常不會(huì)有損失。因此，對(duì)小規(guī)模納稅人免征增值稅不僅免除了其增值稅稅負(fù)，而且有利于保障小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間交易正常進(jìn)行。

（四）加強(qiáng)征管執(zhí)法，提高征收管理質(zhì)量。

牢固樹(shù)立組織收入與征管執(zhí)法同等重要的思想意識(shí)，是提高組織收入的基礎(chǔ)和保證，稅務(wù)干部素質(zhì)的提高是增強(qiáng)稅收管理的動(dòng)力，不但要抓好收入質(zhì)量，而且要抓好管理范圍內(nèi)的其他質(zhì)量，才能提高整個(gè)征收管理質(zhì)量。

（五）加強(qiáng)現(xiàn)代化征管手段建設(shè)。

隨著網(wǎng)絡(luò)的高速發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票的使用和抵扣問(wèn)題都納入現(xiàn)代化稅收征管體系中。通過(guò)計(jì)算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)化與信息化不斷完善普通發(fā)票抵扣的漏洞，有效提高征管質(zhì)量。采用計(jì)算機(jī)的現(xiàn)代化手段進(jìn)行稅收征管，可以節(jié)省大量人力、物力與財(cái)力，使得負(fù)責(zé)的申報(bào)、檢查、稽查迅速完成，有效控制增值稅專(zhuān)用發(fā)票虛開(kāi)等違法行為。

三、結(jié)論

隨著時(shí)代不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國(guó)民收入也在不斷提高，這就對(duì)增值稅提出了更高的要求。為了更好地保證增值稅穩(wěn)定財(cái)政收入增長(zhǎng)、促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)合理化等作用，增值稅存在的稅制和征管方面的問(wèn)題還需進(jìn)一步完善，只有這樣增值稅才能在經(jīng)濟(jì)騰飛時(shí)代發(fā)揮重要作用。

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