大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計實踐支撐體系與業(yè)務(wù)重構(gòu)

岳小冰 劇雷鳴

隨著信息技術(shù)的不斷進步和人類社會對信息質(zhì)量的要求越來越高，新的信息環(huán)境和信息獲取方式不斷更新，以大數(shù)據(jù)為代表的信息范式正改變著經(jīng)濟社會的結(jié)構(gòu)和人們的生產(chǎn)生活。甚至在某些特殊領(lǐng)域（商業(yè)領(lǐng)域、文化領(lǐng)域等）已經(jīng)成為不可或缺的生產(chǎn)要素，以無形資產(chǎn)與社會財富的形式發(fā)揮著重要作用。而為了獲取更多的競爭優(yōu)勢，更高效地獲取有價值的信息，越來越多的社會組織參與到開發(fā)和利用大數(shù)據(jù)的隊列中。審計依數(shù)據(jù)而生，其發(fā)展和進步需要積極應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代的變革。只有發(fā)掘海量數(shù)據(jù)背后的信息，對其進行整合與分析，才能發(fā)現(xiàn)和創(chuàng)造新的知識和價值，實現(xiàn)審計事業(yè)和經(jīng)濟社會同步發(fā)展。

一、大數(shù)據(jù)內(nèi)涵解析

（一）大數(shù)據(jù)顛覆了傳統(tǒng)生產(chǎn)關(guān)系

作為自然資源、經(jīng)濟資產(chǎn)與市場商品的共生體，大數(shù)據(jù)以一個生態(tài)系統(tǒng)的形式展現(xiàn)在世人面前。當今社會，由于生產(chǎn)、分配、交換與消費整個過程都處于數(shù)據(jù)的包圍之中，使得大數(shù)據(jù)彰顯出明顯的生產(chǎn)優(yōu)勢，社會發(fā)展的各個產(chǎn)業(yè)都可能在這一新的生產(chǎn)力的作用下發(fā)生重大變革。在大數(shù)據(jù)時代，傳統(tǒng)的因果生產(chǎn)關(guān)系遭到了挑戰(zhàn)，并逐漸向相關(guān)關(guān)系轉(zhuǎn)變。同時，更為重要的是，大數(shù)據(jù)改寫和顛覆了部分傳統(tǒng)經(jīng)濟理論。

（二）大數(shù)據(jù)是現(xiàn)代文明的重要推手

當前，大數(shù)據(jù)市場已經(jīng)開啟，各種與大數(shù)據(jù)相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新服務(wù)、新業(yè)態(tài)大量涌現(xiàn)，大數(shù)據(jù)已經(jīng)在越來越多的國家、企業(yè)和社會發(fā)展領(lǐng)域發(fā)揮了重要作用，成為經(jīng)濟高速增長的新引擎。更為重要的是，大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)已經(jīng)對經(jīng)濟社會的傳統(tǒng)組織架構(gòu)帶來了全新挑戰(zhàn)甚至是不同程度的“破壞”，無論是各級政府、公共事業(yè)單位還是制造業(yè)、流通業(yè)的參與者，都應(yīng)順應(yīng)時代的發(fā)展，對數(shù)據(jù)處理方式和組織架構(gòu)做出全方位變革。

（三）大數(shù)據(jù)是龐大的多源數(shù)據(jù)集

一段時間以來，我國社會的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化進程不斷發(fā)展，無論是社交網(wǎng)絡(luò)的日漸成熟、移動網(wǎng)絡(luò)的不斷完善，還是云計算、物聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用逐漸豐富，都給人們的生產(chǎn)、生活帶來廣泛而深刻的影響。在這種情況下，大數(shù)據(jù)被動開啟，時至今日，已經(jīng)成為一種社會新現(xiàn)象。在大數(shù)據(jù)場域中，信息多源、實時流動、彼此交互，在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)和移動即時通訊等工具的作用下，數(shù)據(jù)之間的時空障礙被打破，各個領(lǐng)域數(shù)據(jù)集之間產(chǎn)生了大量交集，數(shù)據(jù)的深度跨域關(guān)聯(lián)性更強，是一種突破性極強的經(jīng)濟與技術(shù)力量。

（四）綜合利用大數(shù)據(jù)會產(chǎn)生更多價值

作為信息時代洞察未來的新型能力，大數(shù)據(jù)正逐漸滲透到社會發(fā)展的各個領(lǐng)域，并以一種重要的生產(chǎn)要素與新型資產(chǎn)的形式存在其中。這是因為，對大數(shù)據(jù)的全面運用和對其中核心數(shù)據(jù)的絕對控制，在不遠的將來一定會成為衡量國家、企業(yè)核心競爭力的重要標志。

二、大數(shù)據(jù)對審計實踐的影響

（一）對審計程序的影響

在大數(shù)據(jù)時代，注冊會計師除了要通過舍棄數(shù)據(jù)、簡化模型促使鑒證三方承擔一定審計成本，還應(yīng)收集更多因成本收益限制而難以取得的審計數(shù)據(jù)，以保證審計證據(jù)更加充分和適當，降低審計實踐的不確定性，全面降低審計風險。而為了做到這一點，審計工作要從不同角度對審計數(shù)據(jù)予以挖掘，重構(gòu)審計程序。在數(shù)據(jù)概化階段，注冊會計師要借助概念描述等技術(shù)，對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)進行概括，以掌握其一般屬性和特征，通過和正常財務(wù)報告的對比，分析出有異常狀況的虛假財務(wù)報告；在關(guān)聯(lián)分析階段，注冊會計師要找到被審計單位不同數(shù)據(jù)項的關(guān)聯(lián)，對其中的異常聯(lián)系予以關(guān)注；在預(yù)測分析階段，要從預(yù)測變量出發(fā)，借助審計數(shù)據(jù)的出現(xiàn)頻率推斷出其管理層某種特殊行為的出現(xiàn)次數(shù)，為下一步的審計研判提供數(shù)據(jù)支持。

（二）對審計范圍的影響

在大數(shù)據(jù)的影響下，傳統(tǒng)審計實踐的“樣本=總體”的審計思維模式受到了挑戰(zhàn)，注冊會計師也因此得到了更大的訪問權(quán)限，從之前的以交易樣本為主擴展到了以全部總分類賬與數(shù)據(jù)庫為主，審計范圍得到了充分擴展。這樣一來，審計人員不但能夠了解到被審計單位的各項隱蔽信息，還能通過對大量審計數(shù)據(jù)的研判及時發(fā)現(xiàn)不當行為、例外事項和其他任何不合理的事項。因此，大數(shù)據(jù)時代的注冊會計師在進行審計實踐時，要采用總體審計的技術(shù)方法，以整體審計的視角，突破傳統(tǒng)審計抽樣的局限，降低絕對隨機性差，提高延展性。

（三）對審計決策的影響

人類社會的進步表明，數(shù)據(jù)能夠推動企業(yè)發(fā)展和進步，也能使社會組織的運營更加高效。同時，數(shù)據(jù)革新了人類的行為決策模式。在大數(shù)據(jù)時代，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)逐漸成為審計實踐的主導。但是，現(xiàn)行的審計決策范式尚未能適應(yīng)大數(shù)據(jù)的要求。這是因為，被審計單位會根據(jù)競爭的需要持續(xù)強化其信息化、數(shù)據(jù)化建設(shè)，在這一背景下，進行數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)處理的注冊會計師（事務(wù)所）只有不斷更新數(shù)據(jù)決策模式和運用方式，才能與被審計單位的數(shù)據(jù)化生存保持一致，才能在海量數(shù)據(jù)中獲得有用的審計數(shù)據(jù)，為提高審計績效提供幫助。這樣一來，審計時間的決策模型就要從先驗性向數(shù)據(jù)主導轉(zhuǎn)變，從戰(zhàn)略決策向事實決策轉(zhuǎn)變。

（四）對審計證據(jù)的影響

大數(shù)據(jù)具有體量大和多樣性的特點，能夠很好地彌補小樣本的缺陷，提高審計人員認識被審計對象的能力，最大限度地降低決策失誤的概率。更為重要的是，在大數(shù)據(jù)時代，由于信息技術(shù)的進步而使傳統(tǒng)經(jīng)營管理的成本大幅降低，數(shù)據(jù)密度不斷提高，對數(shù)據(jù)的尊重成為時代發(fā)展的必然趨勢。在審計實踐中，不能再以成本效益權(quán)衡為接口隨意改變審計范圍，而是要通過收集被審計單位的全部數(shù)據(jù)，對其進行數(shù)據(jù)挖掘和綜合分析之后再作出審計研判。此外，大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)還使注冊會計師的審計證據(jù)收集、存取和分析成本大幅降低，傳統(tǒng)的技術(shù)限制被打破，注冊會計師只有收集更多的審計證據(jù)（審計數(shù)據(jù)）對被審計單位進行系統(tǒng)分析，才能使審計結(jié)果更加客觀公正，而不是通過減少審計證據(jù)，縮減審計環(huán)節(jié)。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計實踐的支撐體系

（一）數(shù)據(jù)可視化

在傳統(tǒng)的審計實踐中，需要處理的審計數(shù)據(jù)大多具有結(jié)構(gòu)化的特征。但是在大數(shù)據(jù)時代，審計實踐要求處理的數(shù)據(jù)更多具有非結(jié)構(gòu)化特征，且種類繁多、關(guān)系復(fù)雜，繼續(xù)采用傳統(tǒng)的顯示方法是無法滿足需求的。為了使數(shù)據(jù)更好地呈現(xiàn)在審計人員面前，將大量的數(shù)據(jù)表和繁亂的關(guān)系圖以更為直觀的方式加入到審計實踐之中，提高審計人員對數(shù)據(jù)信息的讀取效率，應(yīng)該在數(shù)據(jù)可視化方面做出更多努力。在大數(shù)據(jù)背景下，審計數(shù)據(jù)可視化指的是借助計算機圖形技術(shù)、圖像處理技術(shù)等可視計算技術(shù)和各類辦公軟件，把審計數(shù)據(jù)或者數(shù)據(jù)分析結(jié)果進行轉(zhuǎn)換，使之以圖形、圖像、表格、文件等立體化形式呈現(xiàn)出來。與傳統(tǒng)的審計數(shù)據(jù)分析相比，這種立體化的審計數(shù)據(jù)能夠?qū)徲媽ο筮M行不同側(cè)面的描述，能夠全方位的對審計對象進行多角度和多維度的數(shù)據(jù)分析。這樣一來，審計數(shù)據(jù)的記錄將會更加高效也更加全面，彌補傳統(tǒng)審計數(shù)據(jù)分析的不足。

（二）建立云計算平臺

已有的經(jīng)驗表明，云計算技術(shù)的發(fā)展和日趨成熟，能夠為大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計數(shù)據(jù)分析工作提供更多便利。在審計實踐中，借助云計算技術(shù)，不僅能夠在一定程度上降低審計人員到審計現(xiàn)場搭建審計數(shù)據(jù)的工作量，也能通過環(huán)境分析，減少任務(wù)負荷。但是為了實現(xiàn)這一點，需要從審計實踐出發(fā)，建立云計算平臺，同時為審計活動和計算行為服務(wù)。此外，還應(yīng)借助“聚集供應(yīng)”模式完成對審計軟件和相關(guān)數(shù)據(jù)的整合與集成，以便突破審計數(shù)據(jù)分析的時空限制，保證審計系統(tǒng)、數(shù)據(jù)類型以及和軟件之間的兼容性，為實現(xiàn)審計實踐的信息化與網(wǎng)絡(luò)化奠定基礎(chǔ)。

（三）構(gòu)建分布式處理系統(tǒng)

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，審計時間對數(shù)據(jù)的實時處理提出了較高要求，通過分布式處理系統(tǒng)運用，能夠為在大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計數(shù)據(jù)的高效分析提供條件。實際上，在大數(shù)據(jù)時代，對數(shù)據(jù)處理的時效性要求不斷提高。審計實踐支撐體系的構(gòu)建要求能夠更加高效地對審計數(shù)據(jù)加以分析，以便能夠使注冊會計師獲取更有價值的審計證據(jù)，提升審計績效。而為了實現(xiàn)這一點，就要借助大數(shù)據(jù)構(gòu)建分布式處理系統(tǒng)。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計業(yè)務(wù)的重構(gòu)

（一）正確認識大數(shù)據(jù)審計分析的復(fù)雜性和艱巨性

推動大數(shù)據(jù)在審計領(lǐng)域的順利應(yīng)用是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要正確認識大數(shù)據(jù)審計實踐的艱巨性：一是充分認識到大數(shù)據(jù)時代審計實踐具有較高的操作難度。無論是普通的審計人員還是注冊會計師，都要對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計工作和審計流程進行全面的梳理與優(yōu)化，并將其與被審計單位的行業(yè)特征與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進行融合，以便創(chuàng)造性地解決審計實踐中遇到的各類問題。二是大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計工作對系統(tǒng)分析人員與審計人員提出了較高要求，這些參與者除了要與被審計單位內(nèi)部各部門之間進行良好的協(xié)調(diào)和配合外，還應(yīng)在大數(shù)據(jù)生成、傳輸、報送與利用等階段，提高審計質(zhì)量，確保審計安全。三是明確大數(shù)據(jù)審計實踐和審計業(yè)務(wù)較強的技術(shù)性，對其在審計方面的要求，以及計算機、信息技術(shù)方面的要求做出積極反應(yīng)，促使審計人員不斷加深綜合知識儲備，全面理解和把握大數(shù)據(jù)對審計實踐的影響。

（二）拓展審計領(lǐng)域，轉(zhuǎn)變審計方式

在前文的分析中指出，大數(shù)據(jù)使審計實踐的決策模式發(fā)生了改變，以大數(shù)據(jù)驅(qū)動的決策系統(tǒng)已經(jīng)產(chǎn)生。而為了制定理想中的審計決策方案，需要借助大數(shù)據(jù)環(huán)境不斷拓展審計領(lǐng)域，使更多有價值的數(shù)據(jù)能夠參與到審計決策與管理之中。此外，審計部門和審計人員還應(yīng)進一步發(fā)揮自身專業(yè)性，在對數(shù)據(jù)進行調(diào)查和分析的過程中，能夠最大限度地獲取審計信息，以便為審計戰(zhàn)略的制定與決策提供支撐。同時，審計人員還應(yīng)以大數(shù)據(jù)環(huán)境為依托，通過連續(xù)審計等方式，使大數(shù)據(jù)技術(shù)和審計實踐相結(jié)合，在對審計數(shù)據(jù)進行實時分析時，能夠更好地掌握被審計單位的運營狀況，及時對其決策風險、管理風險予以實時控制，降低風險、提高審計績效。

（三）深入開展數(shù)據(jù)挖掘，從大數(shù)據(jù)審計的試點項目中總結(jié)經(jīng)驗

審計實踐應(yīng)該在探索和應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的過程中不斷強化對大數(shù)據(jù)的綜合利用力度，以提升審計單位和審計人員借助信息技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力。其中，數(shù)據(jù)挖掘是審計實踐的核心所在，借助分類挖掘數(shù)據(jù)的描述和模型，能夠?qū)ω攧?wù)與業(yè)務(wù)歷史數(shù)據(jù)加以預(yù)測和分析，并依照審計結(jié)果與審計值的比較，發(fā)現(xiàn)隱藏的相互關(guān)系和異常情況等。此外，注冊會計師們還應(yīng)熟悉大數(shù)據(jù)的基本知識與大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計業(yè)務(wù)的內(nèi)涵和關(guān)鍵點，以保證大數(shù)據(jù)審計任務(wù)的順利完成。