強(qiáng)化資源環(huán)境管理促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)

李豐杉

2015年4月26日，由中國社會科學(xué)院工業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所主辦，中國企業(yè)管理研究會協(xié)辦，以“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表理論與實務(wù)研究”為主題的學(xué)術(shù)研討會在中國社會科學(xué)院召開。來自科研機(jī)構(gòu)、高等院校、國家部委和地方政府管理部門等相關(guān)研究領(lǐng)域的專家學(xué)者參加了會議。主要嘉賓有：中國社會科學(xué)院副院長李楊，國家統(tǒng)計局副局長許憲春，財政部國庫司司長婁洪，國家統(tǒng)計局國民經(jīng)濟(jì)核算司司長程子林，中國社會科學(xué)院科研局副局長陳文學(xué)，國家統(tǒng)計局國民經(jīng)濟(jì)核算司徐雄飛處長、劉曉雪，內(nèi)蒙古統(tǒng)計局核算處包健俊處長、梁衛(wèi)國副處長，貴州省統(tǒng)計局核算處李平惠副處長、楊雙惠，中國水利水電研究院甘泓、秦長海、汪林，中國人民大學(xué)耿建新教授、高敏雪教授，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)楊世忠教授，《會計之友》雜志社笑雪總編等。在研討會上，各位專家學(xué)者就“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制”相關(guān)問題進(jìn)行了廣泛的交流與探討。本次研討會體現(xiàn)出高端、前沿、創(chuàng)新、互動的氛圍特點。

一、高層布局，全面推進(jìn)資源環(huán)境管理體系建設(shè)

伴隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國的資源被過度開發(fā)與消耗，環(huán)境被嚴(yán)重破壞污染，因此，在我國實現(xiàn)資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)與可持續(xù)是當(dāng)前面臨的一項重大議題。

2013年黨的十八屆三中全會通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》（簡稱《決定》），《決定》中強(qiáng)調(diào)要“加快生態(tài)文明建設(shè)”，“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”，明確提出要探索編制區(qū)域資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，并將自然資源資產(chǎn)負(fù)債表作為資源環(huán)境管理與責(zé)任考核的工具。

在本次研討會上，中國社會科學(xué)院副院長李楊教授結(jié)合在安徽省、上海市編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)感受與經(jīng)驗提出：對經(jīng)濟(jì)活動的管理需要有框架地進(jìn)行刻畫，而資產(chǎn)負(fù)債表就是比較好的框架模型，而且資產(chǎn)負(fù)債表能夠有效地反映出單位或部門的經(jīng)濟(jì)活動，刻畫其財務(wù)成果，現(xiàn)以被拓展應(yīng)用到國家政府的經(jīng)濟(jì)活動管理中，編制出政府報表、國家報表。

在編制自然資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表方面，李楊教授認(rèn)為，資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制研究首先面臨兩個難題，對于區(qū)域資源環(huán)境凈資產(chǎn)的確認(rèn)以及如何對區(qū)域資源環(huán)境各項凈資產(chǎn)進(jìn)行定價。對資源環(huán)境凈資產(chǎn)的確認(rèn)就是要對其構(gòu)成要素、構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行界定；對其定價的研究要以該項凈資產(chǎn)是否具有可交易性為基礎(chǔ)，對其進(jìn)行價值估算?？蛇M(jìn)行交易的資源環(huán)境資產(chǎn)以其交易價格為基準(zhǔn)進(jìn)行估算，沒有交易市場的資源環(huán)境資產(chǎn)則要以取得的可靠的數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)進(jìn)行價值估算。李楊教授著重強(qiáng)調(diào)了資源環(huán)境資產(chǎn)定價問題的研究，認(rèn)為可交易性是國家資產(chǎn)定價的基礎(chǔ)，類似于外匯、國企以及土地，都具有一定的可交易性，因此是可以進(jìn)行價值認(rèn)定的。

國家統(tǒng)計局副局長許憲春在講話中首先肯定了資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制研究的重要意義，認(rèn)為目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的資源消耗和環(huán)境破壞問題要受到重視，編制資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表是改善或解決資源環(huán)境問題的基礎(chǔ)性工作，中國社會科學(xué)院在這一領(lǐng)域的研究具有一定經(jīng)驗積累，并為資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制打好了理論基礎(chǔ)；其次提出要試點編制區(qū)域資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表工作的要求。

許憲春副局長認(rèn)為該項工作具有一定的難度和挑戰(zhàn)性，需要多部門、多學(xué)科的參與。在資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的研究工作中，需要對資源環(huán)境進(jìn)行分類確定，掌握好資源環(huán)境分類的細(xì)化程度，以此為基礎(chǔ)，選擇適合的定價方法對資源環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行價值確定，這一點存在著一定的難度，可以借鑒國際上對于GDP和購買力平價估算的方法，選擇成本或市場兩個角度進(jìn)行分析，分別對區(qū)域資源環(huán)境的存量和流量進(jìn)行價值估算。

許憲春副局長還指出編制資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表需要多個部門的配合，提供可靠的數(shù)據(jù)資料，減少數(shù)據(jù)資料方面的限制，為實際工作提供支持。

財政部國庫司婁洪司長指出，中央財政的賬務(wù)核算是國家全面核算管理，認(rèn)為資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作同樣具有國家核算管理的重要意義，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要做好這一基礎(chǔ)工作，為我國參與國際相關(guān)事務(wù)與規(guī)則制定提供必要的支持。

婁洪司長提出資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制需要國家各部委的支持與合作，在特定區(qū)域進(jìn)行試點編制，根據(jù)試點中出現(xiàn)的相關(guān)問題進(jìn)行調(diào)整，并逐步構(gòu)建區(qū)域資源環(huán)境試編辦法操作指南。

婁洪司長認(rèn)為由于生產(chǎn)性資產(chǎn)與基礎(chǔ)性資產(chǎn)在作用上存在一定的區(qū)別，且兩類資產(chǎn)的定價方法各有特點，尤其是我國過去的一段時期，對于基礎(chǔ)性資產(chǎn)存在定價過高的情況，基礎(chǔ)性資產(chǎn)的開發(fā)使用投入較高，回收難度大，一般是由政府部門投資建設(shè)，在其定價上會產(chǎn)生一定的影響。因此，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制需要對自然資源的多重屬性進(jìn)行研究，區(qū)分生產(chǎn)性資源環(huán)境資產(chǎn)與基礎(chǔ)性資源環(huán)境資產(chǎn)，進(jìn)而再對資源環(huán)境資產(chǎn)這兩類進(jìn)行定價研究；對于資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制的相關(guān)問題研究應(yīng)從經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計學(xué)兩個方面進(jìn)行。婁洪司長表示財政部國庫司一定會積極支持此項研究工作，力爭早日完成資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制的研究項目，全面推進(jìn)國家資源環(huán)境管理工作。

二、順勢應(yīng)時，構(gòu)建資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表框架體系

研討會上，中國社會科學(xué)院、貴州省統(tǒng)計局、內(nèi)蒙古統(tǒng)計局分別介紹了各自在相關(guān)研究及試點工作中的一些經(jīng)驗。

中國社會科學(xué)院的創(chuàng)新工程項目《自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的理論與方法》階段成果分別由張金昌、張艷芳和胡文龍進(jìn)行講解介紹。該項研究基本思路包括四個部分：第一，建立資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表理論框架；第二，明確構(gòu)成要素、分類方法、定價方法的應(yīng)用；第三，試編區(qū)域資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表；第四，進(jìn)行應(yīng)用研究，主要側(cè)重于干部管理責(zé)任審計和經(jīng)濟(jì)評價方向的應(yīng)用研究。該項目還試編了內(nèi)蒙古自治區(qū)2002年、2007年、2012年的資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，其結(jié)果反映出區(qū)域內(nèi)土地資源的比重較大，生態(tài)環(huán)境占比較小，建議應(yīng)對水資源和森林資源進(jìn)行重點保護(hù)。

在中國社會科學(xué)院的研究成果報告中提出，資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作不僅是統(tǒng)計與會計上的核算工作，還應(yīng)側(cè)重該表的應(yīng)用功能研究，即對于領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計與考核的應(yīng)用功能。為了更好地發(fā)揮該表在審計考核工作上的應(yīng)用，建議保留實物計量的數(shù)據(jù)信息，不能僅依靠價值計量，因為僅有價值計量不能反映生態(tài)環(huán)境功能評價作用，實物計量能夠更好地從生態(tài)平衡的角度反映生態(tài)環(huán)境保護(hù)功能。

另外，該項研究還提出，資源環(huán)境負(fù)債是指區(qū)域資源環(huán)境開發(fā)利用所產(chǎn)生的對今后幾代人的損害。由于各地資源環(huán)境稟賦上的差異以及生態(tài)環(huán)境的多樣性，區(qū)域資源環(huán)境管理責(zé)任考核應(yīng)以資源環(huán)境負(fù)債為主。

針對該項研究過程中的主要問題，中國社會科學(xué)院課題組提出了研究中的四個難點及建議。

首先，在我國進(jìn)行該項研究的基礎(chǔ)工作較弱，數(shù)據(jù)受限嚴(yán)重，沒有全面的數(shù)據(jù)統(tǒng)計信息，各個部門需要全面進(jìn)行數(shù)據(jù)信息資料整理工作，進(jìn)而整合數(shù)據(jù)資料信息。其次，該項研究的理論基礎(chǔ)及相關(guān)概念的界定、定價方法的選擇都存在一定的難點，需要經(jīng)驗數(shù)據(jù)驗證，因此，需要在理論方法上進(jìn)一步地深入研究，為該項研究提供基礎(chǔ)理論方法。再次，如何使用好資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表也是該項研究的一項重要內(nèi)容，建議側(cè)重于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生態(tài)環(huán)境質(zhì)量評價研究，在明確數(shù)據(jù)資料的來源基礎(chǔ)上，使資源環(huán)境數(shù)據(jù)資料信息化，進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的歸集方法研究，進(jìn)而能夠自動生成區(qū)域資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表。最后，計量單位的確定存在難點，由于實物計量與價值計量的差異，建議在考慮資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表平衡關(guān)系上，使用實物計量的方法，以反映平衡關(guān)系的形成。

內(nèi)蒙古自治區(qū)統(tǒng)計局包健俊處長在試編工作經(jīng)驗介紹中提出，要在2018年建立比較科學(xué)完整的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表核算指標(biāo)體系，編制自治區(qū)及各盟市的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，進(jìn)而為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計提供依據(jù)，并為評價考核工作奠定基礎(chǔ)。在試編工作中，本著先少后多、先易后難的原則進(jìn)行，選取森林、草原、濕地三種自然資源為試點，首先進(jìn)行實物量的核算，在條件成熟后再考慮價值量核算。

貴州省統(tǒng)計局李平惠處長的試編經(jīng)驗介紹中提出試編工作中存在的主要難點有：理論與實踐的結(jié)合難度較高；難以準(zhǔn)確劃分各項資源，確定分類標(biāo)準(zhǔn)；價值估算，特別是生態(tài)價值的估算難度大，并且存在可比市場價波動的影響。

中國社會科學(xué)院、貴州省統(tǒng)計局、內(nèi)蒙古統(tǒng)計局的研究及試點工作為資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制積累了經(jīng)驗，為進(jìn)一步研究工作奠定了基礎(chǔ)。

三、努力探索，明確資源環(huán)境管理體系研究之路

在本次學(xué)術(shù)報告會上，中國人民大學(xué)耿建新教授和首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)楊世忠教授分別就各自的研究進(jìn)行了介紹，分享了研究成果，提供了可借鑒的經(jīng)驗，明確了資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制研究的道路。

耿建新教授介紹了其《北京市豐臺區(qū)的編制方案和結(jié)果》項目中的研究成果。耿建新教授提出，在核算資源環(huán)境時，要區(qū)分資源環(huán)境的價值與使用價值，建議進(jìn)行分區(qū)核算，并借鑒SEEA2012的資源分類標(biāo)準(zhǔn)，對區(qū)域資源環(huán)境進(jìn)行分類。耿建新教授還借鑒澳大利亞的水資源和土地資源的核算管理經(jīng)驗，認(rèn)為不應(yīng)將所有的資源放在一個核算表格內(nèi)，而應(yīng)分別進(jìn)行核算管理。

耿建新教授分別對豐臺區(qū)的水資源和土地資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制進(jìn)行了研究。在水資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制上，耿建新教授借鑒SEEA和澳大利亞水會計準(zhǔn)則中的經(jīng)驗，比較美國、英國、澳大利亞的管理經(jīng)驗，對豐臺區(qū)水資源供給單位，水資源使用單位，以及水資源利用的收支情況進(jìn)行分區(qū)，在此基礎(chǔ)上，編制了反映豐臺區(qū)水資源利用情況的7張報表。

在豐臺區(qū)土地資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制上，耿建新教授借鑒澳大利亞的分類標(biāo)準(zhǔn)，將土地分別按照覆蓋物、土地利用、行政區(qū)劃三個方面進(jìn)行分類，并分別編制了豐臺區(qū)土地資源覆蓋物平衡關(guān)系表、土地資源利用平衡關(guān)系表、土地資源行政區(qū)劃平衡關(guān)系表，為全面提高土地資源管理水平提供智力支持。

耿建新教授對將來進(jìn)一步的研究方向進(jìn)行了介紹：首先，要對區(qū)域資源環(huán)境數(shù)據(jù)生成進(jìn)行對接，完善數(shù)據(jù)信息收集渠道；其次，對豐臺區(qū)王佐一帶的土地進(jìn)行進(jìn)一步的研究；最后，對豐臺區(qū)礦產(chǎn)、能源、森林進(jìn)行核算管理，編制其資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，并對區(qū)域間的資源環(huán)境差異進(jìn)行分析研究。他提出，只要有利于推進(jìn)國家宏觀資源環(huán)境管理工作，就應(yīng)成為資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表研究的方向與內(nèi)容。

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)楊世忠教授介紹了《國土資源資產(chǎn)負(fù)債表編制與應(yīng)用》的研究成果。楊世忠教授的研究以會計理論為基礎(chǔ)，注重于資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的核算管理功能研究。

在報告中楊教授提出，資產(chǎn)負(fù)債表作為會計第一表，主要體現(xiàn)四種平衡關(guān)系：四柱平衡關(guān)系、分類二分法平衡關(guān)系、收支跨期平衡關(guān)系、借貸記賬法平衡關(guān)系。

首先，四柱平衡主要體現(xiàn)報表的跨期平衡關(guān)系，即上期結(jié)余+本期增加=本期減少+本期結(jié)余，能夠動態(tài)反映區(qū)域資源利用的變動情況；其次，分類二分法平衡關(guān)系主要反映了權(quán)責(zé)關(guān)系分類，即資源環(huán)境資產(chǎn)是由資源環(huán)境負(fù)債和資源環(huán)境權(quán)益構(gòu)成，這一平衡關(guān)系反映在資產(chǎn)負(fù)債表中為報表結(jié)構(gòu)的平衡，報表左邊是資源的賦存總量，右邊是權(quán)屬關(guān)系，由資源環(huán)境負(fù)債和資源環(huán)境資本構(gòu)成；再次，收支跨期平衡關(guān)系，主要反映上期收支對于資產(chǎn)負(fù)債表不同時期的差產(chǎn)生的平衡關(guān)系；最后，借貸記賬法平衡關(guān)系主要反映在資源利用的變動過程中，資源開發(fā)利用產(chǎn)生的資源核算方法上的平衡，即借貸核算平衡關(guān)系。

楊世忠教授還對資源環(huán)境利潤和資源環(huán)境成本研究進(jìn)行分析講解，認(rèn)為資源環(huán)境開發(fā)利用的成本承擔(dān)不夠明確，由此產(chǎn)生資源環(huán)境開發(fā)利用的機(jī)會成本，進(jìn)而致使資源環(huán)境開發(fā)利用的利潤門檻設(shè)置過低，這是導(dǎo)致資源環(huán)境過度開發(fā)利用的關(guān)鍵所在，由于資源環(huán)境的過度利用，進(jìn)而形成資源環(huán)境負(fù)債。

在資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制上，應(yīng)著重報表體系的構(gòu)建，在此基礎(chǔ)上，實現(xiàn)資源環(huán)境開發(fā)利用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任追溯方法研究。

楊世忠教授的研究立足于會計核算理論，將會計核算理論應(yīng)用于資源環(huán)境管理及其資產(chǎn)負(fù)債表的編制研究中，為推進(jìn)區(qū)域資源環(huán)境管理工作提供了借鑒。

四、多措并舉，多學(xué)科助力資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制研究

學(xué)術(shù)研究報告結(jié)束后，會議進(jìn)入交流探討階段，來自會計界、審計界、統(tǒng)計學(xué)界的多位專家發(fā)言，積極分享研究觀點。

中國人民大學(xué)高敏雪教授提出，應(yīng)認(rèn)同實物量信息比價值信息更有價值的觀點，認(rèn)為應(yīng)堅持在實物計量上進(jìn)行研究。對于資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制的負(fù)債問題研究是關(guān)鍵內(nèi)容之一，提出可將經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的資源利用缺口作為資源環(huán)境負(fù)債的內(nèi)容，也可將資源紅線管理的超出部分作為資源環(huán)境負(fù)債的計量基礎(chǔ)。高教授還提出，資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的主體界定尚不明確，在我國國有化程度較高的情況下，所有權(quán)與使用權(quán)分離的情況較為常見，因此導(dǎo)致資源環(huán)境的所有者與實際使用者不一致的情況。另外，區(qū)域資源環(huán)境內(nèi)涵及構(gòu)成的界定上，建議可先簡化，以土地、水、森林為主，逐漸拓展核算范圍；在核算研究上應(yīng)分層次進(jìn)行，由簡至繁，分步驟進(jìn)行。

中國水利水電研究院甘泓認(rèn)為，對于水資源的核算管理應(yīng)劃分水權(quán)，主要包括水資源的公權(quán)與私權(quán)兩類，有了權(quán)益劃分，則可以確定水資源的權(quán)益與負(fù)債，因此，權(quán)益劃分是編制水資源資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。

國家統(tǒng)計局國民經(jīng)濟(jì)核算司徐雄飛處長對資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制現(xiàn)狀進(jìn)行評價，認(rèn)為應(yīng)以中央提出的高效、管用、簡約的要求結(jié)合資源環(huán)境紅線管理目標(biāo)，將統(tǒng)計、會計的研究方法，國內(nèi)、國外的研究經(jīng)驗相融合，針對研究中存在的主要問題，如實物計量、價值計量和資源環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)等問題進(jìn)行借鑒研究。

楊世忠教授提出，資源環(huán)境負(fù)債可以按照資源屬性進(jìn)行分類確定，資源屬性包括可再生資源與非可再生資源兩類?？稍偕Y源紅線管理的界定可以分為質(zhì)和量兩種方法。對于非可再生資源，因其具有遞耗性，使用后便不復(fù)存在，因此可以借鑒碳平衡的相關(guān)理論進(jìn)行分析研究。

東北財經(jīng)大學(xué)陳艷麗對自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的國際經(jīng)驗進(jìn)行比較，為我國的研究提供經(jīng)驗參考與借鑒。中國人民大學(xué)崔琳的研究從資源環(huán)境核算角度探討了編制資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)問題，并提出資源環(huán)境負(fù)債可以將區(qū)域資源環(huán)境管理紅線作為標(biāo)準(zhǔn)，但紅線的確定仍存有爭議。首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)陳波認(rèn)為應(yīng)以會計核算理論為基礎(chǔ)，將會計核算框架推廣應(yīng)用于資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作中，建立具有動態(tài)核算機(jī)制的區(qū)域資源環(huán)境核算框架體系。

國家統(tǒng)計局程子林司長首先肯定了目前的研究成果，并提出，中央關(guān)于自然資源的相關(guān)決定中，總的任務(wù)是生態(tài)文明建設(shè)，該項研究包括多方面的內(nèi)容和目的：區(qū)域資源環(huán)境紅線管理、資源產(chǎn)權(quán)研究、資產(chǎn)負(fù)債表編制研究、干部離任審計研究、責(zé)任追溯及補(bǔ)償研究等。因此，需要多學(xué)科、多部門的支持與配合。其研究技術(shù)路線應(yīng)包括：會計、統(tǒng)計、政策、經(jīng)濟(jì)多領(lǐng)域、跨學(xué)科的應(yīng)用研究方法，在借鑒國際標(biāo)準(zhǔn)、國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，不斷探索和改進(jìn)研究，最終完成我國資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制研究工作。

研討會在中國社會科學(xué)院工業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所史丹書記的總結(jié)中結(jié)束。

本次研討會是我國資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制研究工作具有里程碑意義的會議，它將以“推進(jìn)我國生態(tài)文明建設(shè)”的名義被銘記。本次會議的觀點將我國區(qū)域資源環(huán)境管理工作推向新的歷史起點，在各學(xué)科學(xué)者、專家的共同努力下，開啟我國資源環(huán)境核算管理新紀(jì)元。