基于新常態(tài)下醫(yī)院發(fā)展的內(nèi)部審計機制研究

朱懷成

摘 要：獨立性是醫(yī)院開展內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，沒有獨立的審計、審查過程，就無法保證審計結(jié)果的準確與科學。經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)對醫(yī)院的發(fā)展提出了新命題，醫(yī)院只有切實保證審計工作的順利開展，進一步提高審計機構(gòu)的獨立性，充分發(fā)揮審計工作的職能，才能確保醫(yī)院各項經(jīng)濟工作的健康發(fā)展。文章對此進行了探討。

關(guān)鍵詞：新常態(tài) 醫(yī)院發(fā)展 內(nèi)部審計 機制 獨立性

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）07-118-02

經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)對醫(yī)院的發(fā)展提出了新命題，醫(yī)院只有認清發(fā)展態(tài)勢，了解和掌握現(xiàn)階段社會、經(jīng)濟發(fā)展的新特征，才能適應(yīng)新常態(tài)，引領(lǐng)新常態(tài)，完成黨和國家賦予我們的使命。

眾所周知，醫(yī)院內(nèi)部審計工作是一項非常重要的工作，對于有效地保障醫(yī)院各項經(jīng)濟活動事前、事中以及事后的安全運行有著不可替代的作用。作為審計的精髓——獨立性，則是確保審計工作能否堅持“公開、公平、公正”和科學、客觀的原則，以法律法規(guī)為準繩，以事實為依據(jù)，不受任何外界干擾，不為任何金錢利誘所動，誠實守信，秉公辦事，從而保證每一份審計報告都經(jīng)得起任何考驗。

一、意義——如何保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作的獨立性

1.建立審計的權(quán)威和強化審計的力度是保障審計機構(gòu)獨立性的前提。如何才能保證醫(yī)院審計機構(gòu)與審計人員不受外來干擾，靜下心來全力以赴地開展審計工作，一直是許多醫(yī)院審計部門和審計人員最頭痛的事。由于醫(yī)院內(nèi)部審計人員與基建、采購、設(shè)備、國有資產(chǎn)管理、招投標以及其他各相關(guān)科室人員有著“剪不斷理還亂”的種種瓜葛，因此，在開展內(nèi)部審計時，往往會遇到許多障礙。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門要盡可能理解和支持審計機構(gòu)與審計人員獨立開展工作的特點，為他們創(chuàng)造不受干擾、消除顧慮、完成審計任務(wù)的良好工作環(huán)境。同時，有效地保持審計工作的獨立性可以減少審計人員的工作壓力，加大審計力度。

2.保持審計工作的獨立性能夠有效地降低資金運作風險，減少不合規(guī)事項。在醫(yī)院所進行的經(jīng)濟活動中堅持職業(yè)道德，堅持工作底線，有效地保證審計工作過程的獨立性，可以使審計人員遵循審計紀律、審計制度，逐一排查可能存在的資金風險，避免國家資產(chǎn)遭受損失；反之，就無法保證醫(yī)院內(nèi)部審計的健康運行，從而使醫(yī)院的經(jīng)濟活動失去事前、事中和事后有效的跟蹤監(jiān)督。

3.審計質(zhì)量的底線是確保審計結(jié)果的獨立性。審計人員在沒有任何干擾的情況下，對審計證據(jù)進行深入調(diào)查和認真分析的基礎(chǔ)上，公平、公正、客觀地作出高質(zhì)量的審計報告，是“糾錯查弊”的重要依據(jù)，也是保證醫(yī)院各項經(jīng)濟工作順利推進的有效舉措；反之，審計報告如果缺乏獨立性，并屈從于領(lǐng)導(dǎo)層的意志，審計結(jié)果就會失去意義。

現(xiàn)實工作中，由于醫(yī)院審計機構(gòu)往往只是醫(yī)院的一個職能部門，很難保證在實施具體審計過程中的獨立性，存在著許多不盡人意的問題。

二、問題——影響內(nèi)部審計獨立性的相關(guān)因素

1.缺乏完善的醫(yī)院內(nèi)部審計制度。一些醫(yī)院在開展內(nèi)部審計工作中，沒有建立完善、規(guī)范的內(nèi)部審計制度，只是依靠審計署頒發(fā)的“關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定”開展工作，導(dǎo)致審計人員在具體工作中無法可依、無章可循，人為審計風險增加，審計隨意性加大；一些醫(yī)院審計人員的地位不高，造成合法權(quán)益得不到有效的保障，在獲得重大審計結(jié)果時無法得到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，從而導(dǎo)致前功盡棄，功虧一簣，嚴重挫傷了審計人員堅持原則、一查到底的工作熱情。

2.沒有設(shè)立科學有效的內(nèi)部審計機構(gòu)。“工欲善其事，必先利其器?！笔紫龋恍┽t(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)對審計工作重視不夠，缺乏有效的支持。他們始終認為內(nèi)部審計機構(gòu)是醫(yī)院下屬部門，必須服從醫(yī)院的整體利益，無論任何審計結(jié)果都必須從醫(yī)院的大局出發(fā)，他們的所作所為只能“唯馬首是瞻”，無法充分發(fā)揮審計部門的作用。其次，一些醫(yī)院的審計機構(gòu)設(shè)在紀檢、監(jiān)察抑或是財務(wù)部門內(nèi)，工作范疇、方法、理念、方向不同，開展工作難免相互制約，無法保障審計工作的獨立性。第三，醫(yī)院審計人員的整體素質(zhì)不高，所學專業(yè)不對口，難以勝任專業(yè)性很強的審計工作。一些醫(yī)院在審計人員的配置上，大多是從其他部門調(diào)入的財務(wù)人員抑或是其他非專業(yè)人員，還有的是兼職人員。很少有具備內(nèi)部審計師或者是注冊會計師資質(zhì)。有的人員缺乏醫(yī)院資金運作經(jīng)驗，對醫(yī)院全成本核算績效工資、相關(guān)科室獎金核算、醫(yī)療設(shè)備采購、醫(yī)用材料成本核算等審計業(yè)務(wù)不熟悉，有的甚至是一知半解，難免影響審計質(zhì)量。同時，醫(yī)院對審計人員以及相關(guān)科室重視程度不夠，缺少繼續(xù)教育或外出培訓、提高的手段與途徑，導(dǎo)致一些醫(yī)院的內(nèi)部審計有名無實，難以落地，也使一些審計人員產(chǎn)生了畏難情緒。

3.缺乏高科技、現(xiàn)代化的審計理念、方法與手段。由于一些醫(yī)院對審計工作支持力度不夠，審計人員整體素質(zhì)不高等原因，導(dǎo)致這些醫(yī)院在開展內(nèi)部審計工作中存在著審計理念、方法、技術(shù)等方面都無法勝任工作的需要；審計范圍狹窄，難以及時發(fā)現(xiàn)在醫(yī)院經(jīng)濟活動中存在的資金管理漏洞以及“跑冒滴漏”現(xiàn)象，給一些腐敗分子造成了可乘之機。2015年4月，最高檢公布的震驚全國的云南省第一醫(yī)院院長受賄100套住房、100個停車位以及幾千萬元現(xiàn)金的事件，警示我們：正是由于醫(yī)院內(nèi)控機制失靈，導(dǎo)致這位貪官在長達10年的院長位子上越走越遠，最終踏上了不歸之路。

三、對策——加強醫(yī)院審計獨立性的相關(guān)舉措

1.進一步完善內(nèi)審制度細則，強化執(zhí)行力度。各級各類醫(yī)院黨委和行政領(lǐng)導(dǎo)層要深刻認識醫(yī)院內(nèi)部審計的意義與作用，從政策、組織、機構(gòu)、人員、辦公場所等方面給予大力支持，確保醫(yī)院內(nèi)部審計工作的獨立性。要切實加強內(nèi)審制度的制定與完善工作，接好地氣，根據(jù)醫(yī)院的實際情況，進一步完善內(nèi)控制度的實施細則，強化執(zhí)行力度，讓每一位審計人員能夠有法可依，有章可循，理直氣壯地堅持原則，按照審計流程和審計標準，嚴格執(zhí)行內(nèi)審程序，開展審計工作，確保審計結(jié)果的科學、規(guī)范、公正、客觀。

2.進一步健全審計機構(gòu)，確保審計人員的“責權(quán)利”?！叭咧嫌蟹伞?，要在醫(yī)院黨委和行政領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，賦予審計部門應(yīng)有的權(quán)力、地位和內(nèi)審權(quán)威。在全院范圍內(nèi)明確審計部門的地位，為內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員提供行之有效的制度保障；同時，要求紀檢、監(jiān)察、財務(wù)、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)部門給予積極配合，確保其能夠在獨立自主的狀態(tài)下，開展有效的工作。

3.進一步提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)，培養(yǎng)一支“召之即來，來之能戰(zhàn)，戰(zhàn)之能勝”的審計隊伍。第一，要給內(nèi)審機構(gòu)配備一定的人員職數(shù)，以便他們能夠在新常態(tài)下應(yīng)對越來越多的內(nèi)審工作。第二，要盡可能配備專業(yè)對口、業(yè)務(wù)熟悉并且具有一定內(nèi)審經(jīng)驗的內(nèi)部審計師或者是注冊會計師。第三，要對現(xiàn)有審計人員加強繼續(xù)教育，爭取機會讓他們走出去接受再教育，加大學習力度，提高內(nèi)審水平，從而能夠適應(yīng)新常態(tài)對審計人員的新要求。第四，要在職稱、職務(wù)、獎金、勞務(wù)費等方面予以傾斜，認可審計人員在對醫(yī)院各項經(jīng)濟活動所開展的事前、事中、事后審計中所做的貢獻，特別是要對審計人員在杜絕和預(yù)防醫(yī)院資金、資產(chǎn)運作風險中作出的成績給予精神和物資獎勵。

4.進一步利用現(xiàn)代化高科技手段，提高審計實效。經(jīng)濟風險存在于經(jīng)濟活動的每一個環(huán)節(jié)，所以，不能將內(nèi)審?fù)Ａ粼趥鹘y(tǒng)的事后審計階段，如果僅僅是對每一個完成后的經(jīng)濟項目開展審計，往往會被一些假象所迷惑，導(dǎo)致內(nèi)審“走過場”。因此，一方面要將控制關(guān)口前移，把內(nèi)審工作重點放在經(jīng)濟項目的事前、事中階段，發(fā)現(xiàn)問題隨時進行監(jiān)督、糾正，將風險與隱患最小化。另一方面，要充分利用高科技、大數(shù)據(jù)平臺，及時掌握和了解審計過程所需要的各種數(shù)據(jù)，分門別類，舉一反三。特別是對基建、采購、物流、資金運營等敏感環(huán)節(jié)和關(guān)鍵要素，采取實時跟進，切實提高審計效率與覆蓋面，防患于未然。發(fā)現(xiàn)問題，馬上匯報醫(yī)院黨委和行政領(lǐng)導(dǎo)，當好領(lǐng)導(dǎo)決策的助手，杜絕醫(yī)院在經(jīng)濟項目和經(jīng)濟活動中可能發(fā)生的風險。

5.進一步強化審計整改力度，全面落實審計結(jié)果。內(nèi)部審計的目的是減少醫(yī)院在經(jīng)濟活動中的各種風險，避免“跑冒滴漏”，提高社會效益和經(jīng)濟效益。因此，對每一次審計結(jié)果都必須落到實處，即便是當事人已經(jīng)退休或是升職、調(diào)離，只要是關(guān)系到經(jīng)濟項目的整改和完善問題，就必須堅持原則，在醫(yī)院紀檢、監(jiān)察、財務(wù)等部門的大力支持下，全面落實審計結(jié)果，絕不能“雷聲大，雨點小”，不了了之。對任何違法違紀行為，不論是牽扯到哪一個部門、哪一個單位抑或是哪一位領(lǐng)導(dǎo)，都要違法必究，執(zhí)法必嚴。使那些心存貪念之人不敢貪、不能貪、不想貪。

6.進一步加大審計工作的宣傳力度，建立通暢的內(nèi)審渠道。利用網(wǎng)站、院報、微博、微信、投訴箱等方式，向廣大醫(yī)務(wù)人員和全體職工征集審計線索，將每一次審計、整改結(jié)果、處理意見以及落實狀況通過大數(shù)據(jù)信息平臺及時公布，形成良好的審計氛圍，樹立審計權(quán)威，提高審計形象，進一步增強審計工作的獨立性。

四、展望——醫(yī)院審計工作任重而道遠

近年來，隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的進一步深入，醫(yī)院內(nèi)部審計在確保醫(yī)院堅持公益性、破除逐利性、強化責任擔當、服務(wù)人民群眾看病就醫(yī)方面作出了很大的貢獻。各級各類醫(yī)院的審計工作者凝心聚力，克難奮進，以勇試深水、敢涉險灘的勇氣，以尊重規(guī)律，求實創(chuàng)新的精神，為各級各類醫(yī)院及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中的風險，及時排查可能存在的隱患，杜絕一切隱患作出了積極的努力，取得了很大的成績。但是，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，醫(yī)院審計工作將會面臨越來越多的工作，迎接越來越大的挑戰(zhàn)。

“行百里者半九十?！泵鎸θ找嫫D巨的任務(wù)和嚴峻的形勢，醫(yī)院的廣大審計工作者要進一步堅定信心，牢牢把握建機制、防風險、守底線的基本原則，以科學、公正、客觀的工作態(tài)度和理念，確保醫(yī)院經(jīng)濟運行的平安、健康。

參考文獻：

[1] 中國注冊會計師協(xié)會.審計[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2010

（作者單位：淮南新華醫(yī)療集團 安徽淮南 232052）（責編：若佳）