淺談經濟業(yè)務對會計等式的影響

楊猛

摘 要：會計等式表示的是在會計核算及分錄中不同會計要素數量之間的函數關系，而經濟業(yè)務則是影響會計等式各要素變化的基本因素。文章探討經濟業(yè)務對不同會計等式的影響，以有助于相關人員能夠準確掌握會計等式之間的平衡關系。

關鍵詞：經濟業(yè)務 簡單靜態(tài)會計等式 一般靜態(tài)會計等式 動態(tài)會計等式

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）07-107-02

會計六要素，也即資產、負債、所有者權益、收入、費用及利潤是會計等式的構成要素，且彼此之間存在著一定的數量關系。經濟業(yè)務是指一切能引起會計要素發(fā)生增減變化的價值交換活動，但在會計核算的過程中，不論經濟業(yè)務會對會計要素造成怎樣的增減變化，其最終結果都會滿足基本會計等式，也即：資產=負債+所有者權益。

一、目前對兩者關系認識的不足之處

在我國目前會計學的研究中，雖然對兩者之間關系的論述頗多，但其仍存在一些不同之處，具體表現(xiàn)如下：

1.論述的不完整性。這一問題可以從兩個方面具體來說：一是從經濟業(yè)務的數量特征上來說，具體的經濟業(yè)務在數量上，其表達的是一個無窮值，這就意味著若將經濟業(yè)務對會計等式造成的影響思考停留在具體的經濟業(yè)務上，因為其無窮值的特征，不僅無法準確把握，亦無法得出相應的結論。二是從會計等式的運動態(tài)勢來看，其在較為復雜的經濟業(yè)務來往中是動態(tài)化的，這就意味著若在會計等式的論證過程中，僅從某一角度對會計等式進行論證，雖然其在本質上是滿足：資產=負債+所有者權益的會計等式的平衡性，但其在形式表達上是不完整的，如僅從簡單的靜態(tài)會計等式或者是一般靜態(tài)會計等式的角度對經濟業(yè)務對會計等式的影響進行分析論證，由于其在論述的過程中，并沒有將經濟業(yè)務對收入和費用兩因素造成的影響考慮在內，就很容易造成論述在直觀上的不完整性。

2.不能滿足所有相關人員的需求。這主要是從該理論研究對于不同層級學習者的滿足需求出發(fā)，如對于本科專業(yè)學生來講，若在經濟業(yè)務對會計等式影響的分析上僅從簡單或者是一般靜態(tài)的等式角度出發(fā)，可能就無法滿足其對會計基礎理論更深一層的探求；而對于?？茖W生來說，若從動態(tài)不等式的角度對該問題進行研究分析，可能對于其來說就會顯得比較復雜。

二、經濟業(yè)務對不同會計等式的影響

基于以上所述在經濟業(yè)務對會計等式影響的研究分析中所存在的問題及難題，筆者分別從三個不同角度的會計等式就經濟業(yè)務對其產生的影響進行探究，既能體現(xiàn)經濟業(yè)務對會計等式影響的全面性，又能滿足不同層次學習者的學習要求，具體表現(xiàn)如下：

1.經濟業(yè)務對簡單靜態(tài)會計等式的影響。簡單靜態(tài)會計等式表示為“資產=權益”。從該角度就經濟業(yè)務對會計等式的影響進行分析，無論在實際的會計核算中有多少經濟業(yè)務，但只要這些經濟業(yè)務的存在是合理的，且不違反經濟規(guī)律的，其所引起的會計等式變化可以概括為以下四種，但這四種變化最終依舊是保持平衡：一是資產和權益同時等額增加；二是兩者同時等額減少；三是在權益保持不變的情況下，資產等額一增一減；四是在資產保持不變的情況下，權益等額一增一減。

該等式是會計等式的基本分析方法，其它多因素的會計等式都是在此基礎上擴展而來的，因此，無論對于初級學習者還是高級學習者來講，該等式的掌握都是推理和學習其它多因素會計等式的基礎和前提。

2.經濟業(yè)務對一般靜態(tài)會計等式的影響。一般靜態(tài)會計等式為“資產=負債+所有者權益”，該會計等式是所有會計等式中最常用的會計等式。但在該等式的前提下，在企業(yè)經營活動中，無論發(fā)生何種經濟業(yè)務，其對會計等式造成的影響最終可以歸結為以下四個方面，但都保持會計等式的平衡：一是資產和負債、所有者權益同時等額增加；二是資產和負債、所有者權益同時等額減少；三是負債和所有者權益保持不變，資產內部進行等額的一增一減；四是資產保持不變，負債和所有者權益內部進行等額的一增一減。

綜上所述可知，一般靜態(tài)會計等式和簡單靜態(tài)會計等式之間最大的差異在于，簡單靜態(tài)會計等式中的“權益”被分為兩部分，演變?yōu)橐话沆o態(tài)會計等式中的“負債+所有者權益”，因此，兩種會計等式在本質上是一致的。

因為該會計等式與簡單靜態(tài)會計等式相比，較為復雜，因此為對其進行全面解讀，筆者就以某公司在2007年7月份發(fā)生的經濟業(yè)務對會計等式造成的影響進行簡單的分析。

從上表可以看出，該公司7月份的各項會計要素符合：資產=負債+所有者權益。

若在7月份，該公司發(fā)生如下四項經濟業(yè)務，則其對會計等式造成的影響表現(xiàn)為：

（1）該公司受到某外企公司的資本投入70000元，并存入銀行成為銀行存款。

分析：在該經濟業(yè)務中，會計等式的資產方—銀行存款增加70000元；同時，負債及所有者權益方—實收資本增加70000元，此時會計等式的資產方總額為804000，負債及所有者權益方的總額為804000。該經濟業(yè)務造成的會計等式兩邊發(fā)生了等額同增的變化，會計等式保持平衡不變。

（2）以銀行存款償還短期借款10000元。

分析：在該筆經濟業(yè)務中，會計等式資產方銀行存款減少10000元；同時，負債及所有者權益方的短期借款減少10000元，此時會計等式資產方的總額為724000元，負債及所有者權益方的總額為724000元。該經濟業(yè)務來往造成的會計等式兩邊的總額發(fā)生了等額同減的變化，會計等式保持平衡不變。

（3）從銀行存款中提取現(xiàn)金10000元。

分析：在該筆經濟業(yè)務中，資產方的銀行存款減少10000元，而庫存現(xiàn)金增加了10000元，此時會計等式資產方的總額保持不變，仍為734000元；會計等式負債及所有者權益方因為沒有發(fā)生經濟業(yè)務往來，其總額亦保持不變，為734000元。該經濟業(yè)務造成了會計等式資產方內部等額一增一減，負債及所著者權益保持不變，會計等式保持平衡不變。

（4）從銀行進行短期借款100000元，用于歸還所欠的材料款100000元。

分析：在該筆經濟業(yè)務中，會計等式的資產方沒有發(fā)生經濟往來，其總額保持不變?yōu)?34000元；會計等式的負債及所有者權益方的短期借款增加100000元，應付賬款減少100000元，此時的負債及所有者權益內部發(fā)生一增一減等額變化，總額仍保持不變?yōu)?34000元，此時的會計等式保持平衡不變。

綜上所述可知，就經濟業(yè)務對會計等式造成的影響來講，無論等式兩端發(fā)生何種變化，但最終結果仍是保持會計等式的平衡性，這也是會計核算的重要依據。

3.經濟業(yè)務對動態(tài)會計等式的影響。

動態(tài)會計等式表現(xiàn)為“資產=負債+所有者權益+利潤或虧損（收入一費用）”。與靜態(tài)會計等式相比，其最大的特點在于其將本期經濟業(yè)務中發(fā)生的收入和費用作為一個單獨的要素列舉出來，而不是將其包含在所有者權益內。這樣一來，有利于全面了解本期內的各項經濟業(yè)務所引起的各會計要素變化的詳細情況。因為在該會計等式中涉及到四種會計要素，因此，在分析經濟業(yè)務對會計等式造成的影響時，可以分為四大類，包含十六小類，具體表現(xiàn)如下：

（1）經濟業(yè)務僅涉及到會計等式的左邊，也即資產內部發(fā)生等額的增減變化，會計等式的右端各項因素不變，如銀行存款和庫存現(xiàn)金之間的同額增減變化等。

（2）當經濟業(yè)務僅涉及到會計等式的右端，左端資產不變，則可以將經濟業(yè)務對會計等式右端造成的影響分為九小類：一是負債等額增減，所有者權益和利潤因素不變，如和銀行之間發(fā)生短期借款經濟業(yè)務，償還應付賬款；二是所有者權益的等額增減，負債和利潤因素不變，例如將部分資本公積金轉為實收資本等；三是利潤項目等額增減，如將本年度實現(xiàn)的部分利潤轉為未分配利潤等；四是利潤因素不變，負債和所有者權益等額增減，如股權轉債券；五是所有者權益保持不變，利潤和負債之間等額增減，如已售出的產品在收取貨款的前提下，發(fā)生退貨現(xiàn)象，而之前所收到的貨款并沒有及時退回，在該經濟業(yè)務中，就造成了負債增加以及利潤的等額減少；六是利潤因素保持不變，負債減少，所有者權益等額增加，其代表性的經濟業(yè)務為債券轉股權；七是在所有者權益不變的情況下，負債減少，利潤增加，其代表性的經濟業(yè)務有對銷售產品取得的部分收入沖減應付賬款；八是在負債不變的前提下，所有者權益增加，利潤減少，其代表性的經濟業(yè)務有從本期所實現(xiàn)的總利潤中提取部分作為資本公積金；九是在負債不變的前提下，所有者權益減少，利潤增加，其代表性經濟業(yè)務有當年度經營發(fā)生虧損時，用盈余公積金來彌補虧損。

（3）經濟業(yè)務造成會計等式兩端同時等額增加，主要包括以下三個類型：一是在利潤因素不變的前提下，資產和負債同時增加，如在經濟業(yè)務中資產方的庫存現(xiàn)金增加一定的數額，負債方的短期借款等額增加；二是在利潤要素不變的情況下，資產和所有者權益同時增加，如所有者權益人向企業(yè)追加投資；三是在負債因素不變的前提下，資產和利潤同時增加，如收回已銷售的貨品款等都是此類典型經濟業(yè)務的代表。

（4）經濟業(yè)務造成會計等式兩端同時等額減少，主要可以分為以下三小類：一是在利潤要素不變的前提下，資產和負債同時等額減少，如利用會計等式資產方的銀行存款去償還負債方的短期借款；二是在利潤要素不變的前提下，資產和所有者權益同時等額減少，如所有者權益人收回對企業(yè)的部分投資額等，是導致該等式變化的經濟業(yè)務的代表；三是在所有者權益不變的前提下，資產和利潤等額減少，如在經濟業(yè)務中，用庫存現(xiàn)金支付日常經營活動中的偶然性罰款等。

結語

綜上所述可知，在探究分析經濟業(yè)務對會計等式造成的影響時，要從不同的角度，就經濟業(yè)務對不同層次的會計等式進行全面、詳細、透徹的分析，但要注意的是，在探究分析中，要保證會計等式的平衡性。在會計核算過程中，一旦發(fā)現(xiàn)會計等式的兩端沒有保持平衡，就意味著在會計計算中出現(xiàn)了問題，要注意檢查，以保證借貸記賬的準確性以及會計等式的平衡，為企業(yè)提供正確的財務報告。

參考文獻：

[1] 劉曉麗.淺析經濟業(yè)務對會計等式的影響[J].商場現(xiàn)代化，2012，（675）

[2] 張玉紅，王杰志.淺談影響會計等式的經濟業(yè)務類型[J].會計之友，2006，（01）

（作者單位：山東工程技師學院 山東聊城 252000）（責編：玉山）