投資審計風(fēng)險分析及對策

周苗苗

劉家義審計長指出，國家審計是國家治理大系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是國家政治制度的重要組成部分，是促進(jìn)實現(xiàn)國家良治、保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”。投資審計作為為經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航的必要手段，如何堅持“突出重點、量力而行、明確責(zé)任、防范風(fēng)險”的原則，更好發(fā)揮“免疫衛(wèi)士”作用，降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量、保障審計成果成為投資審計人員密切關(guān)注的問題。

投資審計風(fēng)險大致分為三類：通有風(fēng)險、特有風(fēng)險和罕有風(fēng)險。通有風(fēng)險是指與審計業(yè)務(wù)性質(zhì)無關(guān)，各類審計如財政審計、金融審計、企業(yè)審計等均存在的風(fēng)險。特有風(fēng)險是專指在投資審計中存在而其他審計業(yè)務(wù)中很少存在的風(fēng)險。罕有風(fēng)險主要是指審計中牽扯到案件線索或直接審計交辦案件時面臨的風(fēng)險。本文將主要針對特有風(fēng)險進(jìn)行分析并提出對策。投資審計特有風(fēng)險主要包括以下幾點：

一、法規(guī)不健全的風(fēng)險

在建設(shè)項目工程造價審計時，有時會審查出合同單價明顯過高的情況，有明顯套取國家資金的嫌疑，但由于《合同法》的法律效力，審計無法對這種現(xiàn)象進(jìn)行處理處罰，帶來極大風(fēng)險；其次，公路建設(shè)項目實行的是菲迪克（國際咨詢工程師聯(lián)合會）條款，菲迪克條款的最大特點是單價合同，審計時只能對工程量進(jìn)行核實，而無法評價單價。菲迪克條款的另一個特點是咨詢工程師在工程中的巨大作用。咨詢工程師是集招標(biāo)、設(shè)計、施工監(jiān)理、業(yè)主代理和仲裁于一身的全權(quán)代表，對經(jīng)咨詢工程師簽字認(rèn)可的工程內(nèi)容進(jìn)行審計，無論認(rèn)可還是不認(rèn)可都存在極大的審計風(fēng)險。再次，菲迪克屬于普通法系，普通法遵循先例為準(zhǔn)的原則，中國法律屬于大陸法系，是成文法。當(dāng)一個國家建設(shè)項目采用菲迪克條款進(jìn)行管理時，國家審計與項目適用規(guī)則就會發(fā)生矛盾，也給審計提出了非常嚴(yán)峻的問題。

對策：目前尚無較好的對策，只能提出建議，建議國家有關(guān)部門盡快立法，完善國家建設(shè)項目審計的執(zhí)法環(huán)境，保障審計機(jī)關(guān)依法對國家建設(shè)項目工程造價進(jìn)行審計，減少審計風(fēng)險。

二、竣工決算審計的風(fēng)險

竣工決算審計的風(fēng)險主要是指：一是由于固定資產(chǎn)投資項目建設(shè)周期長，人員變動比較大，項目完工后建設(shè)期主要人員基本撤離，后期經(jīng)營管理人員不熟悉情況，給審計帶來很大風(fēng)險；二是建設(shè)過程中由于趕工期，抓進(jìn)度，資料建立和管理不嚴(yán)格，部分原始資料缺失，審計時建設(shè)單位不能及時提交相關(guān)資料，甚至出現(xiàn)提交的資料之間相互矛盾、資料與現(xiàn)場相互矛盾等現(xiàn)象，給審計帶來很大風(fēng)險；三是竣工決算審計為事后審計，現(xiàn)場施工的隱蔽工程和變更簽證的實際情況核實難度大，存在較大的審計風(fēng)險；四是竣工決算審計時，建設(shè)單位與施工單位已基本結(jié)算完畢，甲乙雙方對審計核減有抵觸情緒，核對、簽字工作難度很大，審計報告的最后形成基本是一個談判的結(jié)果，存在較大風(fēng)險。

對策：一是要與建設(shè)單位加強(qiáng)溝通協(xié)作，重視竣工決算審計的嚴(yán)肅性和重要性，堅持實事求是的原則，客觀公正的反映工程造價、工程管理、工程建設(shè)的真實情況；二是要堅持依法審計，增強(qiáng)法律意識，確保依據(jù)充分、程序合法，法規(guī)適當(dāng)，避免不必要的法律糾紛和審計風(fēng)險；三是要轉(zhuǎn)變審計思路，將事后審計監(jiān)督關(guān)口前移，提倡跟蹤審計。

三、跟蹤審計的風(fēng)險

跟蹤審計的審計風(fēng)險主要在于：一是角色的定位容易出現(xiàn)偏離。跟蹤審計打破了建設(shè)項目的傳統(tǒng)管理模式，審計單位與建設(shè)各方責(zé)、權(quán)、利關(guān)系不很明晰，同時跟蹤審計時間長、環(huán)節(jié)多、關(guān)系復(fù)雜，容易使審計人員偏于管理而弱于監(jiān)督。二是截至目前，關(guān)于跟蹤審計國家沒有建立一整套相關(guān)的規(guī)章制度，沒有形成系統(tǒng)的審計規(guī)范。開展跟蹤審計的組織形式以及跟蹤的范圍、內(nèi)容和重點仍在探索中。

對策：一是合理定位審計角色，把握審計相對獨立性原則。審計的職能是“監(jiān)督”而不是“管理”，在跟蹤審計工作中，我們要把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到“到位不越位，正位不缺位”，切不可越俎代庖。二是要促進(jìn)相關(guān)規(guī)章制度的建立和完善。在跟蹤審計過程中，應(yīng)注重審計成果轉(zhuǎn)化，堅持邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高，及時總結(jié)工作中的不足，及時調(diào)整跟蹤方案，逐步完善內(nèi)控制度，要圍繞法規(guī)和審計工作職責(zé)，研究和制訂開展跟蹤審計的操作規(guī)范，規(guī)范和指導(dǎo)跟蹤審計工作，要通過制度規(guī)范跟蹤審計行為，保證跟蹤審計有效實施，使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

四、審計人員專業(yè)水平不足的風(fēng)險

審計工作技術(shù)性、專業(yè)性較強(qiáng)，投資審計涉及招投標(biāo)、工程造價、工程管理、財務(wù)管理、財務(wù)核算等眾多知識體系，同時涉及市政、道路、橋梁、水利、建筑、園林、綠化等多個工程領(lǐng)域，對審計人員的專業(yè)技能要求較高。但目前實際審計系統(tǒng)中精通這些業(yè)務(wù)的專家級人才不多，很多審計人員都不得已成為“萬金油”，碰見什么項目審什么項目，實際審計深度和專業(yè)化程度不足，帶來極大風(fēng)險。

對策：一是提高審計人員業(yè)務(wù)能力。審計人員首先要加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，同時審計部門應(yīng)有意注重培養(yǎng)，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。二是聘請有關(guān)方面的專家參與審計項目，或在審計中碰到問題及時咨詢相關(guān)部門，提高審計的質(zhì)量和權(quán)威性，降低審計風(fēng)險。

五、聘請社會中介機(jī)構(gòu)的風(fēng)險

國家投資審計力量的不足和專業(yè)人員的欠缺，造成大量基本建設(shè)項目審計均需聘請社會中介機(jī)構(gòu)參與。但社會審計機(jī)構(gòu)人員流動性大、人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)參差不齊，如果參審人員職業(yè)道德有缺陷，審計風(fēng)險會顯著擴(kuò)大。同時，社會中介機(jī)構(gòu)人員職業(yè)習(xí)慣是重點對建設(shè)項目的財務(wù)核算和工程造價的真實性進(jìn)行審查，對項目建設(shè)中存在的違反財經(jīng)紀(jì)律和工程建設(shè)中損失浪費、設(shè)計變更合規(guī)性等方面的審查，缺乏經(jīng)驗及不夠重視。

對策：一是要嚴(yán)格挑選社會中介機(jī)構(gòu)，聘用實力強(qiáng)、口碑好、職業(yè)素質(zhì)過硬的品牌機(jī)構(gòu)。二是要簽訂委托合同，明確委托審計的范圍、權(quán)利、義務(wù)、質(zhì)量、時間和責(zé)任，尤其是要落實審計責(zé)任。三是加強(qiáng)對社會中介機(jī)構(gòu)審計人員的培訓(xùn)，使之適應(yīng)國家審計的需要。四是審計過程嚴(yán)格按照審計程序和審計質(zhì)量控制要求進(jìn)行，把好審計復(fù)核關(guān)和質(zhì)量關(guān)。五是建立“黑名單”制度，對于違反審計制度審計紀(jì)律的機(jī)構(gòu)或人員，歸入“黑名單”中將不再允許其參與國家審計。

六、審計業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的風(fēng)險

投資審計涉及多個工程領(lǐng)域，包含的建設(shè)項目更是數(shù)不勝數(shù)。不同的建設(shè)項目在審計時經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)相同性質(zhì)的問題，但由于不同的審計人員對于法規(guī)、規(guī)范或文件的理解不同，對于問題的處理結(jié)果可能不一樣，引發(fā)建設(shè)單位和施工單位的異議和抵觸，帶來審計風(fēng)險。

對策：統(tǒng)一投資審計的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。一是投資審計部門可總結(jié)多年來投資審計的問題類型，編制經(jīng)驗匯編，制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，避免出現(xiàn)同樣問題處理標(biāo)準(zhǔn)不一致的情況；二是審計過程中出現(xiàn)新情況新問題時要及時組織業(yè)務(wù)討論，廣泛聽取大家意見，匯集集體智慧確定審計方法，及時更新補充審計標(biāo)準(zhǔn)。

（作者單位：西安市財政局）