企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理研究

蔡鴻軒

在我國當(dāng)代社會的發(fā)展中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和風(fēng)險的管理是我國企業(yè)的重要目標(biāo)。隨著現(xiàn)代社會的發(fā)展和全球一體化的加劇，對于企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險的管理是越來越重要，這使得各個企業(yè)對經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)施和制定，和管理相關(guān)的內(nèi)部控制和對于風(fēng)險的管理備受企業(yè)的關(guān)注。為了更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理使企業(yè)得到更好的發(fā)展，減少不必要的損失和降低危害企業(yè)的因素甚至消除風(fēng)險而做以下分析。

一、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理

企業(yè)內(nèi)部控制是指以企業(yè)的管理制度為基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的有效監(jiān)管為目的，最終達(dá)到防范企業(yè)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)的控制監(jiān)督手段。企業(yè)內(nèi)部控制包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境以及各項(xiàng)經(jīng)營活動控制。對企業(yè)行政決策作出科學(xué)合理的風(fēng)險評估，做好企業(yè)內(nèi)部信息溝通，通過激勵手段，保障公司系統(tǒng)化管理的運(yùn)行，這些都是做好內(nèi)部控制工作的重要環(huán)節(jié)。

企業(yè)風(fēng)險管理是企業(yè)管理者針對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中可能存在的風(fēng)險，進(jìn)行辨識和科學(xué)的評價預(yù)防工作，及時運(yùn)用有效方法進(jìn)行風(fēng)險控制，防止或降低風(fēng)險對企業(yè)造成的危害的行為。其中分析、預(yù)測、權(quán)衡、處理風(fēng)險危機(jī)這些都是屬于風(fēng)險管理的范疇。

企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險的管理是需要企業(yè)管理經(jīng)營者和企業(yè)其他員工的配合來完成的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)制定關(guān)于內(nèi)部的控制和風(fēng)險的管理的相對應(yīng)的政策制度用以約束自己以及企業(yè)員工，企業(yè)應(yīng)當(dāng)起到帶頭的作用，給企業(yè)的其他員工做好榜樣，從而帶動企業(yè)員工遵守企業(yè)管理制度的積極性，提高企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)定期的查看企業(yè)不足的地方，以便發(fā)現(xiàn)風(fēng)險加以防范，防止企業(yè)出現(xiàn)大的損失。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的聯(lián)系

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，隨著現(xiàn)代社會的發(fā)展，會出現(xiàn)經(jīng)營者不履行受托的責(zé)任損害股東的利益而從事高風(fēng)險項(xiàng)目的投資。對于這樣的事情不能通過市場交易和自我約束來避免，只能通過加強(qiáng)企業(yè)規(guī)章制度，建立健全的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的共同目的就是保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)以免發(fā)生不必要的損失。在社會發(fā)展的初期，人們僅僅是以簡單的內(nèi)部控制來達(dá)到保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的目的。隨著社會的發(fā)展人們不在為了以簡單的內(nèi)部控制來達(dá)到保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)，企業(yè)的存在是為了企業(yè)的股東以及企業(yè)人員創(chuàng)造價值，而創(chuàng)造價值不僅僅需要被動，也需要主動的利用機(jī)會。因此，從維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)與為企業(yè)創(chuàng)造價值這種功能來看，企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的目的是一樣的，只是在當(dāng)代錯綜復(fù)雜的社會背景下我們要想更好的發(fā)揮企業(yè)的管理就必須更好的發(fā)展對風(fēng)險的管理，以免企業(yè)出現(xiàn)不必要的資產(chǎn)損失。在本質(zhì)上，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理都是基于公司在經(jīng)營管理過程中存在風(fēng)險而產(chǎn)生發(fā)展起來的，兩者是相同。在企業(yè)管理活動方面，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理存在著較明顯的差異。

1.全面風(fēng)險管理包括內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容。

2003年美國公布的《全面風(fēng)險管理框架》中規(guī)定，作為子系統(tǒng)的內(nèi)部控制屬于全面風(fēng)險管理體系的一部分。全面風(fēng)險管理的目標(biāo)除了3個內(nèi)部控制目標(biāo)之外，還包括戰(zhàn)略目標(biāo)；全面風(fēng)險管理的要素除了包括5個內(nèi)部控制的要素之外，還包括3個要素分別是目標(biāo)設(shè)定、事件識別和風(fēng)險對策。因此，從內(nèi)容、目標(biāo)、要素上看，全面風(fēng)險管理包括了內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，并得以延伸。

2.內(nèi)部控制是全面風(fēng)險管理的有效保障。

企業(yè)對風(fēng)險的認(rèn)識和管理是企業(yè)內(nèi)部控制的源泉，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)可以很好的防止其業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險的發(fā)生，因此高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)全面風(fēng)險管理的有效保障。

3.風(fēng)險管理能夠提高企業(yè)內(nèi)部控制能力，減少內(nèi)部控制的費(fèi)用。

企業(yè)只有將風(fēng)險管理與內(nèi)部控制結(jié)合起來，才能減少內(nèi)部控制的費(fèi)用的同時降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，并增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制能力。

4.風(fēng)險管理機(jī)制的完善需要內(nèi)部控制工作的促進(jìn)。

加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制，能夠促進(jìn)其經(jīng)營的規(guī)范化和合法化，能夠有效的避免企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險，同時提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。能夠科學(xué)分析企業(yè)風(fēng)險因素的內(nèi)部控制，在企業(yè)風(fēng)險管理方面具有參考價值，同時風(fēng)險管理機(jī)制的完善需要內(nèi)部控制工作的促進(jìn)。

三、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的發(fā)展

1.關(guān)于內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的界限的討論。

風(fēng)險管理和內(nèi)部控制目標(biāo)是相同的，實(shí)施的手段也相同，兩者沒有很清楚的劃分界限，因此對于兩者的界限的劃分有著不同的看法第一種看法就是，有的人認(rèn)為內(nèi)部的控制和風(fēng)險的管理兩者你中有我，我中有你，兩者在實(shí)施的過程中，相互的運(yùn)用，但是在不同的行業(yè)不同的企業(yè)中，每個企業(yè)和行業(yè)的著重的方法都不相同，有的企業(yè)內(nèi)部控制占有主要作用，而風(fēng)險的管理在內(nèi)部控制的使用過程中加以輔助。有的企業(yè)風(fēng)險管理占有主要的作用，而內(nèi)部控制在風(fēng)險管理的過程中加以輔助，具體該更側(cè)重哪一種方式?jīng)]有明確的規(guī)定，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)的不同，采取更有利于自己企業(yè)的方法，從來提高企業(yè)的管理，使企業(yè)制度規(guī)章更加完整，使企業(yè)的損失降到最低，消除不必要的風(fēng)險。關(guān)于到底內(nèi)部控制和風(fēng)險管理這兩種管理方式哪一種更加好，更加重要這一點(diǎn)沒有具體的說明，但是兩者的目的是一樣的，因此企業(yè)無論使用哪種方式都能起到保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)和股東投資者的利益。

2.內(nèi)部控制的實(shí)施。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)最少每年有一次進(jìn)行檢查企業(yè)內(nèi)部的管理制度哪里是否需要完善，需要改革的地方，檢查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)告知企業(yè)相關(guān)者，以便研究制定出合理的公司制度，在管理企業(yè)的實(shí)施過程中，風(fēng)險管理和內(nèi)部控制沒有明確的說明哪一個更好，更重要，在企業(yè)制定企業(yè)制度規(guī)章的過程中，至于用哪一種方式更合理就根據(jù)每年的檢查分析企業(yè)存在的問題，制定合理的方法方案，以便更好的管理企業(yè)，至于像財務(wù)部門是企業(yè)比較核心的部門，內(nèi)部的控制和風(fēng)險的管理兩個的目標(biāo)是一樣的因此具體選用哪一種方式更為合理就看企業(yè)的發(fā)展，

為了使企業(yè)制定的規(guī)章制度更好的實(shí)施，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)起到一個帶頭作用，帶領(lǐng)企業(yè)其他人員的積極性，主動性，以便更好的管理企業(yè)，使企業(yè)得以更好的發(fā)展。

3.內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的發(fā)展。

雖然內(nèi)部控制和風(fēng)險管理兩者之間是有聯(lián)系的，但是在現(xiàn)實(shí)的應(yīng)用中兩者還是有不小的差距，風(fēng)險的管理和內(nèi)部的控制雖然目標(biāo)都是一樣的，但是應(yīng)用的范圍還是比較小的，內(nèi)部的控制的在財務(wù)相關(guān)的部門應(yīng)用的比較多點(diǎn)，但是在企業(yè)的管理和經(jīng)營的過程中還沒有應(yīng)用的到，因此有的時候內(nèi)部控制和風(fēng)險管理也是各自獨(dú)立的，而隨著風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的不斷發(fā)展，它們必然會相互融合，相互交叉，直到統(tǒng)一。

四、我國企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的現(xiàn)狀

1.我國企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理存在的問題。

第一，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)部控制體系沒有統(tǒng)一的、詳細(xì)的操作性的標(biāo)準(zhǔn)操作流程，造成管理人員內(nèi)部控制制度執(zhí)行落實(shí)不徹底，考核制度形同虛設(shè)，內(nèi)部控制的監(jiān)督制約作用發(fā)揮不出應(yīng)有的效果。出現(xiàn)問題，沒有明確責(zé)任人，無法追究責(zé)任。

第二，企業(yè)風(fēng)險管理制度化不完善。企業(yè)的風(fēng)險意識不夠高，高效的風(fēng)險管理機(jī)制不完善。面對風(fēng)險，企業(yè)內(nèi)部各部門自行處理，避規(guī)風(fēng)險，但沒有風(fēng)險管理上升到整個公司層面，缺乏部門合作，因此風(fēng)險控制關(guān)鍵點(diǎn)比較難找，信息無法實(shí)現(xiàn)共享，不能有效的來規(guī)避風(fēng)險。

第三，權(quán)責(zé)不分離。內(nèi)部控制的重要手段之一是權(quán)責(zé)分離原則。為了確保有效的內(nèi)部控制，企業(yè)在崗位設(shè)置、人員安排方面必須充分考慮權(quán)責(zé)分離原則。部分企業(yè)的責(zé)權(quán)不分離會導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險的升高。

第四，沒有高效具體的分析財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。內(nèi)部控制手段之一還包括分析財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。對于反常的數(shù)據(jù)波動和變化通過數(shù)據(jù)分析，可以及時發(fā)現(xiàn)，進(jìn)行調(diào)查，盡早糾正內(nèi)部控制存在的問題。部分企業(yè)注重生產(chǎn)，而忽略企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)分析工作，從而使企業(yè)內(nèi)部控制不能有效的發(fā)揮其關(guān)鍵作用。

2.解決我國企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理存在問題的對策。

第一，增強(qiáng)員工的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理意識。企業(yè)的工作人員是實(shí)施內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的重要參與者。增加風(fēng)險意識的企業(yè)文化，樹立員工強(qiáng)烈的風(fēng)險意識和內(nèi)控責(zé)任，在企業(yè)管理過程中，將風(fēng)險意識貫徹到每一位員工，讓每位員工知道個人職責(zé)對公司發(fā)展的影響。員工的內(nèi)部控制能力和風(fēng)險管理意識，是企業(yè)風(fēng)險管理的一個重要方面，也是有效開展企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的前提，同時有利于企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制體系和風(fēng)險管理體系。在風(fēng)險管理方面，做好風(fēng)險預(yù)警工作，在員工管理方面要做好對企業(yè)員工的風(fēng)險意識培養(yǎng)工作。企業(yè)管理層和企業(yè)員工共同做好企業(yè)風(fēng)險的分擔(dān)工作。另外，為了達(dá)到企業(yè)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對管理者風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的教育。通過培養(yǎng)有能力的管理人才，進(jìn)而推動企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系和風(fēng)險管理體系，達(dá)到企業(yè)的預(yù)期計劃和經(jīng)濟(jì)效益。

第二，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)風(fēng)險管理制度。完善內(nèi)部控制體系和建立健全的風(fēng)險管理機(jī)制是企業(yè)贏得市場競爭的必要保障。建立統(tǒng)一的、詳細(xì)的操作性的標(biāo)準(zhǔn)操作流程企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)風(fēng)險管理制度，管理人員必須依內(nèi)部控制制度徹底執(zhí)行落實(shí)，嚴(yán)格考核制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督制約作用。依據(jù)完善的企業(yè)管理體系，在企業(yè)內(nèi)部建立相關(guān)的、符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控制度，建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行體系，這為實(shí)現(xiàn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的控制目標(biāo)提供了強(qiáng)有力的保障。

第三，企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理采用責(zé)權(quán)分離原則。為了避免企業(yè)在產(chǎn)生風(fēng)險時，管理人員相互推諉，相互推脫，無人負(fù)責(zé)，在企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中的崗位設(shè)置、人員安排方面時采用責(zé)權(quán)分離原則，確保企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理高效的發(fā)揮其作用。

第四，重視財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析和自我評估。分析企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，可以盡早的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，及時改正，從而使企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效的發(fā)揮其關(guān)鍵作用。衡量組織監(jiān)督和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要工具之一是自我評估。員工和內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制的承擔(dān)評估責(zé)任。

五、我國向風(fēng)險導(dǎo)向型發(fā)展的必然性

1.風(fēng)險導(dǎo)向型發(fā)展的必然性。

我國非常有必要由內(nèi)部控制向風(fēng)險性導(dǎo)向型發(fā)展，因?yàn)轱L(fēng)險是企業(yè)本來就應(yīng)該有的，隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新技術(shù)，新市場的創(chuàng)新，企業(yè)經(jīng)營方式和組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大的改變，雖然企業(yè)的改革是為了創(chuàng)造巨大的收益，創(chuàng)造了收益也會有損失，所以在創(chuàng)造巨大利益的同時也會相應(yīng)的發(fā)生較大的損失，在企業(yè)發(fā)展的過程中，面臨的風(fēng)險是不可避免的。因此在這樣社會環(huán)境下，企業(yè)必須要具備風(fēng)險管理的意識，主動積極的管理風(fēng)險，應(yīng)對和控制風(fēng)險的發(fā)生，這樣才能減少和避免企業(yè)的損失，因此企業(yè)風(fēng)險的存在以及風(fēng)險所帶來的危害使企業(yè)不得不重視風(fēng)險，并應(yīng)用一定的方式和措施來對風(fēng)險進(jìn)行有效的管理和控制，才能使企業(yè)避免風(fēng)險，降低風(fēng)險，而這些表明作為主要應(yīng)對措施內(nèi)部控制向風(fēng)險導(dǎo)向型的發(fā)展是很有必要的。

2.企業(yè)的風(fēng)險管理。

對于我國企業(yè)來說，應(yīng)該培養(yǎng)風(fēng)險管理理念，使這一理念貫穿到日常活動的方方面面，反映在經(jīng)營管理者在經(jīng)營過程中所做的每一件事情中。在競爭激烈錯綜復(fù)雜的當(dāng)代社會環(huán)境中，經(jīng)營管理層必須對風(fēng)險管理這一理念加以重視，努力把這種理想反應(yīng)在經(jīng)營的過程中阿，并加以培養(yǎng)各層員工的管理意識。企業(yè)員工的風(fēng)險意識需要在經(jīng)營管理者的帶頭作用下裁能在各自的工作中時時以風(fēng)險管理這一理念來約束自己，協(xié)調(diào)和安排控制自己完成自己的工作。在當(dāng)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理起著至關(guān)重要的作用，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，企業(yè)應(yīng)從以下幾方面來培養(yǎng)企業(yè)風(fēng)險管理理念：第一通過權(quán)威的發(fā)布來表明風(fēng)險管理這一理念的重要性，廣泛普及風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制向新的方向發(fā)展，培養(yǎng)財務(wù)相關(guān)部門的風(fēng)險意識，對于財務(wù)人員可以通過后續(xù)的教育培訓(xùn)的方式進(jìn)行推廣，第二企業(yè)可以讓注冊會計師在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時突出對企業(yè)風(fēng)險控制的考評，從而間接的提高了企業(yè)對風(fēng)險管理的重視程度。

六、總結(jié)

就目前社會發(fā)展的形式來看，我國企業(yè)實(shí)施風(fēng)險型管理型導(dǎo)向的內(nèi)部控制還存在很多的問題。首先我國很多的企業(yè)都屬于對企業(yè)風(fēng)險的控制和管理。在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理企業(yè)內(nèi)部的時候?qū)τ趦?nèi)部控制和風(fēng)險的管理兩者的主導(dǎo)作用各不同，至于更側(cè)重于哪一個就看哪一個更有利于企業(yè)的發(fā)展。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)在經(jīng)營和管理中遇到的風(fēng)險已是無處不在，若企業(yè)不重視這些風(fēng)險，最終會給企業(yè)帶來巨大的危害和損失甚至破產(chǎn)。因此我國應(yīng)該建立健全的可靠的有利于企業(yè)的發(fā)展的應(yīng)對風(fēng)險的措施以及對在企業(yè)發(fā)展的過程中遇到的風(fēng)險能夠加以控制的方案和制度，從而使企業(yè)減低損失，降低風(fēng)險，甚至于消除風(fēng)險。

（作者單位：中國移動通

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