淺析公立醫(yī)院成本核算

溫占英

【摘 要】在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的醫(yī)療市場(chǎng)中，公立醫(yī)院要想謀生存、求發(fā)展，就必須轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，實(shí)行成本核算管理。成本核算管理能從根本上增強(qiáng)醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力，從而達(dá)到增收節(jié)支的效果。本文在分析公立醫(yī)院成本核算重要意義基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前公立醫(yī)院成本核算存在的問題，并針對(duì)性的提出了加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算的對(duì)策建議，以期為建立健全公立醫(yī)院成本核算體系提供有價(jià)值的借鑒。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院；成本核算；成本控制

一、公立醫(yī)院成本核算的重要意義

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和公立醫(yī)院的深化改革，在當(dāng)前社會(huì)衛(wèi)生體制改革的形勢(shì)下，公立醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助收入越來越少，藥品已實(shí)行了零差價(jià)。公立醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)中面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)，想要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的醫(yī)療市場(chǎng)中立于不敗之地，維持其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，就必須實(shí)行成本核算，不能只注重收入，而忽視其成本。并且，隨著各種私立醫(yī)院的成立，其隊(duì)伍在不斷壯大，患者的選擇權(quán)增大。公立醫(yī)院在保證服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)，更應(yīng)該開源節(jié)流，降低經(jīng)營成本，提高自身經(jīng)濟(jì)效益，轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，走企業(yè)化管理之路。同時(shí)，隨著績效工資的實(shí)施，醫(yī)院實(shí)行成本核算，可以充分調(diào)動(dòng)職工積極性，充分挖掘職工潛能，增強(qiáng)職工成本節(jié)約意識(shí)，以較少的投入獲得更大的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力。

公立醫(yī)院的成本核算也是醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的重要內(nèi)容。隨著我國新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的重新修訂，更加強(qiáng)調(diào)了成本核算的必要性。在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置更加細(xì)化。為了解決現(xiàn)行制度下，醫(yī)院醫(yī)療和藥品收支不配比、成本核算體系不健全、科研教學(xué)經(jīng)費(fèi)核算混亂等問題，借鑒國際慣例，合并了醫(yī)療、藥品收支核算，規(guī)定管理費(fèi)用不再分?jǐn)?，完善了材料的成本核算。同時(shí)，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也新增了國有資產(chǎn)管理這一與財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值、合理確定醫(yī)療成本，規(guī)定固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，折舊額應(yīng)分期計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的概念也加入到了醫(yī)院的成本核算中，從而在整體上反映醫(yī)院的收支情況。

由此可見，公立醫(yī)院實(shí)行成本核算管理，刻不容緩，勢(shì)在必行，這是不得不面對(duì)的現(xiàn)實(shí)。醫(yī)院必須擺脫陳舊思想的束縛，從根本上轉(zhuǎn)變管理理念，適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要，走企業(yè)化管理之路。

二、當(dāng)前公立醫(yī)院成本核算存在的問題

1.成本核算認(rèn)識(shí)不足

由于對(duì)醫(yī)院成本核算認(rèn)識(shí)上比較模糊，觀念落后，一些醫(yī)院在日常管理過程中重醫(yī)療、輕管理。很多醫(yī)院都存在著盲目購置先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備的情況，這就使醫(yī)院成本大幅上升，效益急劇下降，從而造成醫(yī)療設(shè)備的使用率低。雖然醫(yī)院總收入上升了，但是成本也提高了，純收入下降了，收入與成本不配比。這樣不但增加了患者經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也給社會(huì)帶來了不良的影響。而且對(duì)固定資產(chǎn)的消耗等方面也是一大漏洞，造成資產(chǎn)使用率低，很多資產(chǎn)被重復(fù)購買，大大增加了醫(yī)院成本投入。很多醫(yī)院都沒有對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行報(bào)廢管理，或是報(bào)廢隨意，沒有按照規(guī)定程序及時(shí)上報(bào)和處置，對(duì)于淘汰的舊設(shè)備只做簡單的處理。固定資產(chǎn)沒有實(shí)行專人管理，管理混亂，造成一些資產(chǎn)流失，加大了醫(yī)院的成本投入。

一些醫(yī)院將成本核算當(dāng)成分配資金的手段，為了使科室增加收入，開大處方，亂開一些不必要的輔助檢查單，加重了病人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，給社會(huì)帶來負(fù)面影響，也導(dǎo)致醫(yī)院的名譽(yù)受到損壞。

目前，很多醫(yī)院實(shí)行的成本核算實(shí)際上只是對(duì)醫(yī)院的收支進(jìn)行的核算，并不能反映醫(yī)院總體成本。

2.成本核算內(nèi)容不全面

目前，大部分公立醫(yī)院成本核算都存在著核算內(nèi)容不全面的問題，未實(shí)行全成本核算。只對(duì)臨床和醫(yī)技科室進(jìn)行成本核算，而沒有將發(fā)生在職能科室和后勤部門的各項(xiàng)管理費(fèi)用、辦公費(fèi)等進(jìn)行歸集、分?jǐn)?。這樣核算出來的數(shù)據(jù)在醫(yī)院實(shí)際管理過程中，沒有發(fā)生作用，根本沒起到“算為管用”的作用，造成醫(yī)院成本核算科室的設(shè)置失去了意義。醫(yī)院實(shí)行成本核算，應(yīng)遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，把醫(yī)院在經(jīng)營活動(dòng)過程中所發(fā)生支出全部歸集到核算范圍。只有這樣，才能對(duì)在經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的財(cái)力、人力、物力進(jìn)行有效的控制，對(duì)各項(xiàng)資源進(jìn)行有效的配置。

3.成本核算軟件的缺乏

在當(dāng)前，一些公立醫(yī)院財(cái)務(wù)軟件落后，甚至有的中小型醫(yī)院根本就沒有用財(cái)務(wù)軟件，很多工作全是靠手工完成。這就造成醫(yī)院各種數(shù)據(jù)管理混亂，不方便查取，對(duì)于醫(yī)院的各種消耗，缺乏實(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)，從而影響到成本核算的精細(xì)化管理。另外，一些醫(yī)院缺少專業(yè)的財(cái)會(huì)人員，或是成本核算人員對(duì)電腦操作不很熟練，核算隊(duì)伍技術(shù)參差不齊，缺少專業(yè)知識(shí)，這就給醫(yī)院成本核算工作的順利開展帶來了困難。

4.職工積極性不高

當(dāng)前，一些醫(yī)院只注重科室的收入，而忽視其成本核算。職工的積極性不高，甚至有的不理解，不支持醫(yī)院的成本核算工作。對(duì)于大多數(shù)職工來說，“事不關(guān)己，高高掛起”。

改變這種狀況，醫(yī)院首先應(yīng)從根本上轉(zhuǎn)變觀念，做好成本核算工作的宣傳工作。使全院職工認(rèn)識(shí)到成本核算的重要性，增強(qiáng)職工的成本核算意識(shí)，節(jié)支降耗，降低服務(wù)成本，提高各種醫(yī)療設(shè)備的利用率，以較小的投入取得更大的效益，增強(qiáng)醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力，使患者享有質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的醫(yī)療服務(wù)。

三、加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算的對(duì)策建議

針對(duì)上述公立醫(yī)院成本核算過程中存在的一些問題，結(jié)合公立醫(yī)院成本核算實(shí)際情況，建議從以下幾方面采取措施，加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算。

1.提高成本核算意識(shí)

醫(yī)院實(shí)施成本核算，領(lǐng)導(dǎo)重視是前提條件。首先醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)改變經(jīng)營理念，充分認(rèn)識(shí)成本核算的重要性，不能只注重醫(yī)療，而忽視醫(yī)院管理。要認(rèn)清形勢(shì)，走企業(yè)管理之路，這樣才能增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視，嚴(yán)格執(zhí)行成本考核方案。醫(yī)院實(shí)施成本核算能夠?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠?qū)︶t(yī)院在經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種消耗進(jìn)行及時(shí)掌握和及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)行過程中存在的問題，從而制定各項(xiàng)制度，提高醫(yī)院各項(xiàng)資源利用率。endprint

同時(shí)，醫(yī)院實(shí)施成本核算，職工參與是保證。應(yīng)做好成本核算的宣傳工作，提高全體職工成本核算意識(shí)，積極配合醫(yī)院成本核算工作，使全體職工自愿參與到這項(xiàng)工作當(dāng)中。只有這樣，才能使全體職工在從事各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)過程當(dāng)中，節(jié)約各項(xiàng)消耗，降低成本，從而提高醫(yī)院效益。

2.完善成本核算組織

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)從本院實(shí)際情況出發(fā)，在單位內(nèi)部成立專門的成本核算科室，并且核算人員必須是具有專業(yè)財(cái)會(huì)知識(shí)的人員。各醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，規(guī)范本院成本核算的業(yè)務(wù)流程。以財(cái)務(wù)科為中心，財(cái)務(wù)科在成本核算中起主導(dǎo)作用，但是不能把成本核算工作等同于財(cái)務(wù)科的工作。一些職能科室應(yīng)當(dāng)相互配合，如：人事科應(yīng)保證職工考勤、工資等方面的工作，信息科應(yīng)確保各種數(shù)據(jù)上報(bào)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。這樣就可使整個(gè)醫(yī)院形成自上而下的成本意識(shí)，為成本核算工作打下良好的基礎(chǔ)。同時(shí)，還應(yīng)提高成本核算人員的業(yè)務(wù)水平。醫(yī)院可組織相關(guān)成本核算人員外出學(xué)習(xí)，去先進(jìn)醫(yī)院參觀交流，學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。平時(shí)還要學(xué)習(xí)相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，取長補(bǔ)短，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3.建立醫(yī)院成本核算的信息化管理系統(tǒng)

醫(yī)院成本核算涉及到醫(yī)院的方方面面，信息化管理是做好成本核算工作的基礎(chǔ)。只有具備健全的信息化管理軟件，才能促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利開展，才能提高工作質(zhì)量和效率，減輕成本核算人員的工作量，使醫(yī)院的成本核算真正做到精細(xì)化管理。

建立健全的醫(yī)院HIS系統(tǒng)，能夠提高各科室醫(yī)護(hù)人員的工作效率，優(yōu)化各科室業(yè)務(wù)流程。這樣醫(yī)院實(shí)現(xiàn)的收入、支出、各科室發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用如人員支出、水電費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)等，成本核算科室都可以利用信息化軟件，將各項(xiàng)成本計(jì)入各科室。

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)也可以通過本系統(tǒng)隨時(shí)了解本院收入和支出情況，掌握醫(yī)院總成本，及時(shí)做出經(jīng)營決策，提高醫(yī)院管理水平，降低醫(yī)院經(jīng)營成本。

4.成本核算與職工績效工資掛鉤

在實(shí)行成本核算后，職工的個(gè)人收入與科室效益有著直接的關(guān)系。只有這樣，才能從根本上調(diào)動(dòng)職工的積極性，讓大家都參與進(jìn)來，真正做到以院為家，不浪費(fèi)單位的一分一厘。把職工的工資裝入檔案，改變以前大鍋飯形式，干多干少一個(gè)樣，干與不干一個(gè)樣?，F(xiàn)在在南方，各個(gè)醫(yī)院已經(jīng)實(shí)行了績效工資考核，但是在北方，尤其是縣級(jí)醫(yī)院，績效工資考核還沒有完全實(shí)施，執(zhí)行的還是檔案工資。學(xué)歷高、職稱高、工作年限長的工資就高，而不是按照職工的工作能力來衡量。這樣，就降低了職工的工作積極性。

同時(shí)，醫(yī)院還應(yīng)制定一些獎(jiǎng)懲制度，對(duì)表現(xiàn)好的基層同志要給予適當(dāng)?shù)毓膭?lì)。這是對(duì)他們?nèi)蝿谌卧?、腳踏實(shí)地、默默無聞為醫(yī)院發(fā)展做出貢獻(xiàn)的一種認(rèn)可，同時(shí)還可以調(diào)動(dòng)其他職工的積極性。

將成本核算與職工績效工資掛鉤，能夠樹立職工節(jié)約意識(shí)，提高工作效率和質(zhì)量，提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平。

5.加強(qiáng)公立醫(yī)院資產(chǎn)的管理

在醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)中，藥品、醫(yī)用耗材、化驗(yàn)試劑在醫(yī)院成本中所占的比重較高。藥品、醫(yī)用耗材、化驗(yàn)試劑等的采購價(jià)格是決定醫(yī)院經(jīng)營成本的關(guān)鍵因素。因此，醫(yī)院應(yīng)制定藥品、耗材、化驗(yàn)試劑、設(shè)備采購程序，保障整個(gè)采購流程陽光透明。醫(yī)院應(yīng)成立采購招標(biāo)辦，實(shí)行公開招標(biāo)，保證招標(biāo)采購是在公開、公平、公正的環(huán)境下進(jìn)行的。按照“質(zhì)量優(yōu)先，價(jià)格合理”的原則，采購時(shí)要貨比三家，選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)低的供貨商，確保采購物資質(zhì)量，杜絕暗箱操作。比如我省，對(duì)藥品、醫(yī)用耗材已經(jīng)實(shí)行了網(wǎng)上陽光采購。把采購價(jià)格降到最低，既能降低醫(yī)院成本，又減輕了患者的負(fù)擔(dān)。對(duì)于醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的采購，事先應(yīng)進(jìn)行可行性分析，做好充分論證，確實(shí)需采購的才可采購，而不能盲目采購，造成設(shè)備的閑置。

同時(shí)，對(duì)物資的出入庫、存儲(chǔ)、清點(diǎn)實(shí)施必要的監(jiān)控。制定嚴(yán)格的出入庫制度，各科室應(yīng)嚴(yán)格按照醫(yī)院規(guī)定領(lǐng)取，應(yīng)根據(jù)每月用量，按需領(lǐng)取。實(shí)行管理負(fù)責(zé)制，科室不能隨便領(lǐng)取，杜絕浪費(fèi)。定期檢查各種物資的存儲(chǔ)情況，不能使其發(fā)生霉變、變質(zhì)、丟失、過期等情況，避免造成存貨的積壓、浪費(fèi)、流失。尤其是化驗(yàn)試劑，由于有的化驗(yàn)試劑，存儲(chǔ)條件特殊，需要用冰箱存儲(chǔ)，因此，對(duì)這類試劑的保管更應(yīng)該慎重。應(yīng)該專人管理，避免造成人為損失，增加醫(yī)院成本。定期組織相關(guān)人員對(duì)庫存物資進(jìn)行盤點(diǎn)，保證賬物相符。審計(jì)人員定期應(yīng)對(duì)各科室領(lǐng)用、使用情況進(jìn)行監(jiān)督。各使用科室物資使用增長幅度應(yīng)與同期業(yè)務(wù)收入增長比例同步。

由于化驗(yàn)試劑成本較高，因此對(duì)化驗(yàn)試劑的使用，成本核算科室應(yīng)根據(jù)所做人次等進(jìn)行測(cè)算，杜絕浪費(fèi)，降低成本。

加強(qiáng)固定資產(chǎn)的清查工作，組織相關(guān)人員定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，保證賬實(shí)相符、賬物相符，摸清資產(chǎn)底數(shù)。在清查中，不僅要盤點(diǎn)資產(chǎn)的數(shù)量，還要檢查有無長期閑置、多余的資產(chǎn)，有無因使用、保管不當(dāng)而損壞的資產(chǎn)。對(duì)未用資產(chǎn)及時(shí)調(diào)到需要的科室，減少資金額的占用，提高其使用率。固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，該報(bào)廢的應(yīng)該及時(shí)報(bào)廢，并且對(duì)所得處置收入進(jìn)行監(jiān)督檢查。掌握其使用狀況和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，定期對(duì)醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行成本效益分析，降低閑置率、提高共享率，減少重復(fù)購置。同時(shí)，醫(yī)院還應(yīng)增強(qiáng)職工固定資產(chǎn)管理意識(shí)。各科室要設(shè)立資產(chǎn)管理人員，增強(qiáng)責(zé)任心，注意固定資產(chǎn)的日常維護(hù)和保養(yǎng)，延長其使用壽命，節(jié)約醫(yī)院成本投入。

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