淺談委托代銷(xiāo)方式的稅務(wù)籌劃

龔斌

【摘 要】隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，委托代銷(xiāo)作為一種商品銷(xiāo)售方式，由于其自身所具有的顯著優(yōu)點(diǎn)而日益被商家所看重所采用。本文首先界定了委托代銷(xiāo)兩種方式的相關(guān)概念，從理論角度分析了委托方和受托方稅務(wù)籌劃方式，然后通過(guò)實(shí)例分析了委托方和受托方有利代銷(xiāo)方式的選擇，進(jìn)一步從結(jié)合金融工具充分獲取資金時(shí)間價(jià)值的角度分析了委托方和受托方對(duì)代銷(xiāo)方式的三種選擇可能。最后提出了一些解決雙方分歧以選擇對(duì)雙方都有利的代銷(xiāo)方式的方案。

【關(guān)鍵詞】委托代銷(xiāo)方式；金融工具；稅務(wù)籌劃

我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，商品交易愈來(lái)愈繁榮，委托代銷(xiāo)作為一種商品銷(xiāo)售方式，由于其自身所具有的顯著優(yōu)點(diǎn)而日益被商家所看重所采用。不同的代銷(xiāo)方式，不僅使所涉及的稅費(fèi)有差別，從而取得的銷(xiāo)售收益不同，更是對(duì)雙方尤其是委托方的資金回籠和運(yùn)用金融工具——如銀行理財(cái)取得額外投資收益具有極大的影響。在現(xiàn)在金融工具多樣化，企業(yè)理財(cái)靈活性更突出的當(dāng)下，結(jié)合企業(yè)運(yùn)用理財(cái)?shù)冉鹑诠ぞ攉@取利益的現(xiàn)實(shí)狀況來(lái)進(jìn)一步探討委托代銷(xiāo)方式的選擇，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。本文從稅費(fèi)及資金回籠的角度探討不同委托代銷(xiāo)方式對(duì)委受托雙方綜合收益的影響，并為雙方找到一種合適的代銷(xiāo)模式提供依據(jù)。

一、委托代銷(xiāo)兩種方式的相關(guān)概念

委托代銷(xiāo)是指委托方以支付手續(xù)費(fèi)等經(jīng)濟(jì)利益為條件，將自己的貨物交付給他人，由他人代為銷(xiāo)售的一種經(jīng)銷(xiāo)方式。這種銷(xiāo)售方式一方面能減少委托方的商品積壓和庫(kù)存壓力、倉(cāng)貯費(fèi)用，尤其對(duì)于初創(chuàng)企業(yè)來(lái)說(shuō)擴(kuò)大商品覆蓋面和影響力極有幫助，另一方面也能減少受托方的商品資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在很多情況下對(duì)委托方和受托方來(lái)說(shuō)幾乎可說(shuō)是一種雙贏的銷(xiāo)售模式，因此有越來(lái)越多的商家采用。

委托代銷(xiāo)商品方式通常有兩種：一種為收取手續(xù)費(fèi)方式，即雙方簽訂的代銷(xiāo)協(xié)議明確規(guī)定了代銷(xiāo)商品的售價(jià)，受托方必須嚴(yán)格按規(guī)定售價(jià)銷(xiāo)售商品，在售出商品后根據(jù)代銷(xiāo)清單上商品數(shù)量按協(xié)議規(guī)定的費(fèi)率向委托方收取手續(xù)費(fèi)，同時(shí)銷(xiāo)售商品所得款項(xiàng)扣除手續(xù)費(fèi)后必須匯還委托方。另一種為視同買(mǎi)斷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)商品的貨款，受托方可將代銷(xiāo)商品加價(jià)出售，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有，受托方不再另外收取手續(xù)費(fèi)。

二、委托代銷(xiāo)方式的稅務(wù)籌劃實(shí)例

甲乙兩公司均為增值稅一般納稅人，甲公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售一款新產(chǎn)品，每件售價(jià)為1000元（不含稅），由于剛推向市場(chǎng)，雖初步得到市場(chǎng)肯定并取得一定的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)和口碑，但同類(lèi)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈。為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，進(jìn)一步擴(kuò)大產(chǎn)品影響力，提高銷(xiāo)售額，擬同乙公司簽定代銷(xiāo)協(xié)議，委托乙公司代銷(xiāo)。暫時(shí)有兩個(gè)代銷(xiāo)協(xié)議方案雙方可以協(xié)商選擇。

方案一：采用收取手續(xù)費(fèi)方式。乙公司根據(jù)代銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售額（不含稅）的20%收取手續(xù)費(fèi)，即每售出一件，乙公司可收取200元手續(xù)費(fèi)作為收入，余款800元支付給甲公司。

方案二：采用視同買(mǎi)斷方式。甲公司按800元/件與乙公司結(jié)算，差額200元?dú)w乙公司所有，此種方式下乙公司在收到代銷(xiāo)商品時(shí)按800元/件計(jì)算的總金額向甲公司支付款項(xiàng)。首批暫定代銷(xiāo)20000件。

1.不考慮資金回籠時(shí)間及不考慮利用金融工具（如：銀行理財(cái)）獲取收益的情況下

（1）收取手續(xù)費(fèi)方式

①甲公司收益分析

假定甲公司該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為500元（不含稅）且不考慮應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用，年底售出了20000件。應(yīng)納城建稅稅率5%、應(yīng)納教育費(fèi)附加費(fèi)率3%、應(yīng)納地方教育費(fèi)附加2%。

根據(jù)《增值稅暫行條理實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷(xiāo)，企業(yè)應(yīng)視同銷(xiāo)售，委托方與受托方均要交納增值稅。

甲公司增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20000×0.1×17%=340萬(wàn)元

甲公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=20000×0.05×17%=170萬(wàn)元

甲公司應(yīng)納增值稅=340-170=170萬(wàn)元

甲公司應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加=170×（5%+3%+2%）=17萬(wàn)元

甲公司結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本=20000×0.05=1000萬(wàn)元

甲公司支付的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)=20000×0.02=400萬(wàn)元

甲公司所得稅前收益=20000×0.1-1000-17-400=583萬(wàn)元

②乙公司收益分析

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條理實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，乙公司收取的手續(xù)費(fèi)必須交納營(yíng)業(yè)稅，由于乙公司在此方式下購(gòu)進(jìn)的商品價(jià)格等于售出價(jià)格，因此增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額等于進(jìn)項(xiàng)稅額，相抵后無(wú)須交納增值稅。

乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20000×0.02×5%=20萬(wàn)元

乙公司應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加=20×（5%+3%+2%）=2萬(wàn)元

乙公司取得的收入=20000×0.02=400萬(wàn)元

乙公司所得稅前收益=400-20-2=378萬(wàn)元

（2）視同買(mǎi)斷方式

①甲公司收益分析

甲公司增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20000×0.08×17%=272萬(wàn)元

甲公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=20000×0.05×17%=170萬(wàn)元

甲公司應(yīng)納增值稅=272-170=102萬(wàn)元

甲公司應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加=102×（5%+3%+2%）=10.2萬(wàn)元

甲公司結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本=20000×0.05=1000萬(wàn)元

甲公司所得稅前收益=20000×0.08-1000-10.2=589.8萬(wàn)元

②乙公司收益分析

對(duì)于乙公司來(lái)說(shuō)，視同買(mǎi)斷方式實(shí)質(zhì)上與一般的商品購(gòu)銷(xiāo)并無(wú)太大區(qū)別，因此不存在交納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，只是相當(dāng)于是以800元/件的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)商品再以1000元/件的價(jià)格出售。需要考慮增值稅。endprint

乙公司增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20000×0.1×17%=340萬(wàn)元

乙公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=20000×0.08×17%=272萬(wàn)元

乙公司應(yīng)納增值稅=340-272=68萬(wàn)元

乙公司應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加=68×（5%+3%+2%）=6.8萬(wàn)元

乙公司所得稅前收益=20000×（0.1-0.08）-6.8=393.2萬(wàn)元.

從以上分析可以看出，在不考慮資金回籠和不考慮運(yùn)用金融工具充分獲取資金時(shí)間價(jià)值的情況下，無(wú)論是委托方還是受托方，在本案例情況下采取視同買(mǎi)斷方式獲取的收益都比收取手續(xù)費(fèi)方式要大。甲乙方都應(yīng)選擇視同買(mǎi)斷方式這一“最佳”方式才符合雙方獲取收益最大化的要求。

2.考慮資金回籠時(shí)間及考慮利用金融工具（如：銀行理財(cái)）獲取收益的情況下

（1）收取手續(xù)費(fèi)方式

①甲公司收益分析

對(duì)甲公司來(lái)說(shuō)，由于是收到代銷(xiāo)清單才確認(rèn)收入，而對(duì)于貨款來(lái)說(shuō)，通常是在收到代銷(xiāo)清單時(shí)或之后才會(huì)收到，因此甲公司資金回籠時(shí)間與上一種情況差別不大，所以獲得的收益也幾乎沒(méi)有大的區(qū)別。

②乙公司收益分析

對(duì)乙公司來(lái)說(shuō)，因?yàn)槭鄢錾唐肥盏酱N(xiāo)款與將代銷(xiāo)款返還甲公司，兩者之間存在時(shí)間差，這就使得該項(xiàng)款項(xiàng)會(huì)給乙公司帶來(lái)一定的額外收益。仍用以上案例分析。假設(shè)代銷(xiāo)協(xié)議規(guī)定在20000件代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售期間，每月由乙公司根據(jù)銷(xiāo)售情況向甲公司提供代銷(xiāo)清單作為甲公司確認(rèn)收入依據(jù)，全售出后，年底乙公司再一次性將扣除手續(xù)費(fèi)后的代銷(xiāo)款項(xiàng)付給甲公司。由于該商品適銷(xiāo)對(duì)路，在代銷(xiāo)期第三個(gè)月就賣(mài)出了15000件。則乙公司此時(shí)手上可運(yùn)用的閑置資金為15000×0.1=1500萬(wàn)元，若此時(shí)丙銀行推出一項(xiàng)針對(duì)大客戶(hù)的金融保本理財(cái)產(chǎn)品，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，起點(diǎn)為至少1000萬(wàn)元，若乙公司將這筆1500萬(wàn)元的款項(xiàng)投入，預(yù)計(jì)在代銷(xiāo)付款到期前該理財(cái)產(chǎn)品可以使乙公司獲得60萬(wàn)元的收益。則此時(shí)計(jì)算乙公司的綜合收益=378+60=438萬(wàn)元，與視同買(mǎi)斷方式的393.2萬(wàn)元相比，顯然乙公司更愿意選擇收取手續(xù)費(fèi)方式。

（2）視同買(mǎi)斷方式

甲公司及乙公司收益分析如下：

這種代銷(xiāo)方式對(duì)雙方來(lái)說(shuō)通常與一手交錢(qián)一手交貨的實(shí)際銷(xiāo)售方式差別不大。最經(jīng)常的做法有兩種：一是委托方通常會(huì)向受托方收取一定數(shù)額的款項(xiàng)（小于全部代銷(xiāo)商品的總金額）作為押金或預(yù)付款，余款在收到或售出全部商品后再收取。二是一手交錢(qián)一手交貨，錢(qián)貨兩清。

為與前面的探討相互驗(yàn)證，筆者以第一種收預(yù)付款為例。假設(shè)在視同買(mǎi)斷方式下，甲公司要求乙公司需先付1500萬(wàn)元預(yù)付款（總代銷(xiāo)款為20000×0.08=1600萬(wàn)元），余款100萬(wàn)元在收到全部商品后再支付。乙公司在接收大部分商品后按要求支付了1500萬(wàn)元，假設(shè)此時(shí)丙銀行推出一項(xiàng)針對(duì)大客戶(hù)的金融保本理財(cái)產(chǎn)品，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，起點(diǎn)為至少1000萬(wàn)元，若甲公司將這筆1500萬(wàn)元的款項(xiàng)投入，預(yù)計(jì)在代銷(xiāo)期內(nèi)可以獲得60萬(wàn)元的收益。則此時(shí)計(jì)算甲公司的綜合收益=589.8+60=649.8萬(wàn)元。顯然甲公司仍會(huì)選擇對(duì)自己有利的視同買(mǎi)斷方式。

對(duì)于乙公司來(lái)說(shuō)，此種方式下乙公司仍只有393.2萬(wàn)元的收益，與不考慮資金時(shí)間價(jià)值和運(yùn)用金融工具的上一種情況相同。

3.結(jié)果分析

假設(shè)丙銀行的理財(cái)產(chǎn)品在1500萬(wàn)元的額度下在代銷(xiāo)期只能給乙公司帶來(lái)10萬(wàn)元的額外收益時(shí)，收取手續(xù)費(fèi)方式下乙公司的收益=378+10=388萬(wàn)元，388萬(wàn)元小于視同買(mǎi)斷方式下的393.2萬(wàn)元，這種情況下，乙公司顯然選擇視同買(mǎi)斷方式更有利。若該理財(cái)產(chǎn)品能給乙公司帶來(lái)15.2萬(wàn)元的額外收益，則收取手續(xù)費(fèi)方式下乙公司的收益=378+15.2=393.2萬(wàn)元，等于視同買(mǎi)斷方式下的收益。這種情況下，兩種代銷(xiāo)方式對(duì)于乙公司來(lái)說(shuō)既然收益相等便可任意選擇其一。由此可見(jiàn)，在不考慮資金回籠和不考慮金融工具的情況下，在采用收取手續(xù)費(fèi)方式取得的收入等于視同買(mǎi)斷方式下取得的收入的情況下，視同買(mǎi)斷取得的收益與收取手續(xù)費(fèi)方式取得的收益兩者之間的差額是受托方在考慮資金時(shí)間價(jià)值和運(yùn)用金融工具情況下選擇代銷(xiāo)方式的依據(jù)，比這個(gè)差額大，則表示在收取手續(xù)費(fèi)方式下受托方利用暫時(shí)閑置的代銷(xiāo)款項(xiàng)取得的額外金融收益要大于采用視同買(mǎi)斷方式在理論上比收取手續(xù)費(fèi)方式高出的收益部分，受托方會(huì)選擇對(duì)自己有利的收取手續(xù)費(fèi)方式，以充分運(yùn)用金融工具。若比這個(gè)差額小，則表示在收取手續(xù)費(fèi)方式下受托方利用暫時(shí)閑置的代銷(xiāo)款項(xiàng)取得的額外金融收益要小于采用視同買(mǎi)斷方式在理論上比收取手續(xù)費(fèi)方式高出的收益部分，受托方會(huì)選擇對(duì)自己有利的視同買(mǎi)斷方式。若差額為0，則表示在收取手續(xù)費(fèi)方式下受托方利用暫時(shí)閑置的代銷(xiāo)款項(xiàng)取得的額外金融收益要等于采用視同買(mǎi)斷方式在理論上比收取手續(xù)費(fèi)方式高出的收益部分，受托方可任選一種代銷(xiāo)方式。

對(duì)于甲公司來(lái)說(shuō)，由于本身視同買(mǎi)斷方式下，就可以利用金融工具獲取額外收益，因此屬于是“錦上添花”的好事，所以必然還是選擇視同買(mǎi)斷方式要優(yōu)于收取手續(xù)費(fèi)方式。

三、啟示

由以上的案例分析可以發(fā)現(xiàn)，在結(jié)合金融工具之后，委托方和受托方在某些情況下不會(huì)一致地選擇視同買(mǎi)斷方式。然而在實(shí)際操作中，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，視同買(mǎi)斷方式無(wú)論是在會(huì)計(jì)操作上還是實(shí)際業(yè)務(wù)中都有著比收取手續(xù)費(fèi)方式更為優(yōu)越的特性：直觀、易操作、資金回籠快、理論收益大。對(duì)于大多數(shù)委托方來(lái)說(shuō)多更愿意選擇這一方式。

但是代銷(xiāo)協(xié)議應(yīng)考慮雙方利益，不能只考慮其中一方。因此筆者嘗試提出一種解決方案：即在以視同買(mǎi)斷方式簽定代銷(xiāo)協(xié)議后，應(yīng)充分考慮代銷(xiāo)期內(nèi)金融工具對(duì)雙方，尤其是受托方的影響，在照顧受托方因金融市場(chǎng)的變化可能蒙受的收益損失時(shí)，以相關(guān)補(bǔ)充條款予以彌補(bǔ)。如以額外代銷(xiāo)獎(jiǎng)勵(lì)，即若受托方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提前完成一定的代銷(xiāo)量而給予獎(jiǎng)勵(lì)，或是在代銷(xiāo)方及時(shí)或超前支付代銷(xiāo)款時(shí)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，以此類(lèi)似的補(bǔ)充條款不僅可以一定程度解決受托方利益損失問(wèn)題，還可以激勵(lì)受托方更快更好的完成協(xié)議，從而使雙方都獲得滿意的收益。

四、結(jié)束語(yǔ)

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，銀行等金融機(jī)構(gòu)頻繁推出理財(cái)產(chǎn)品等金融工具，有很多甚至是為企業(yè)等大客戶(hù)量身定作的。因此，企業(yè)在選擇委托代銷(xiāo)方式時(shí)，不應(yīng)無(wú)視資金回籠的快慢所產(chǎn)生的時(shí)間價(jià)值問(wèn)題，應(yīng)在選擇代銷(xiāo)方式時(shí)作為重大影響要素加以分析考慮。在實(shí)踐中委托受托雙方要根據(jù)自身實(shí)際情況，在以視同買(mǎi)斷方式為主要選擇方向的基礎(chǔ)上兼顧雙方利益，結(jié)合市場(chǎng)金融變化以補(bǔ)充協(xié)議等方式采用一定的補(bǔ)償機(jī)制解決雙方的利益分歧。

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