第三方審計(jì)的法律責(zé)任與意義研究

■樂(lè) 犇，黃 達(dá) ■．宜春市宜陽(yáng)新區(qū)管理委員會(huì)審計(jì)局，江西 宜春 336000;．宜春市人民醫(yī)院，江西 宜春 336000

審計(jì)工作是保障企事業(yè)單位正常運(yùn)行以及合理經(jīng)濟(jì)布局的根本手段，也是現(xiàn)階段我國(guó)打造“透明政府”的必要途徑。然而，在我國(guó)審計(jì)制度執(zhí)行的過(guò)程中還存在諸如人力不足、工作壓力大等問(wèn)題亟待解決。面對(duì)這個(gè)問(wèn)題國(guó)內(nèi)外學(xué)者展開了積極而深入的研究。研究?jī)?nèi)容多集中在如下幾個(gè)方面：第一，審計(jì)制度建設(shè)以及優(yōu)化層面;第二，審計(jì)必要性以及對(duì)企業(yè)、社會(huì)、政府的意義層面;第三，未來(lái)審計(jì)方法以及審計(jì)途徑與政策法規(guī)層面。上述的研究均在各自領(lǐng)域取得了一定的成績(jī)，但是對(duì)于我國(guó)的審計(jì)改革缺乏直擊指導(dǎo)性意見。本文從根本的審計(jì)現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)現(xiàn)有的法律體系進(jìn)行探究，希望能夠從法理的角度為我國(guó)審計(jì)工作的第三方引入尋求法律依據(jù)。并探究其在具體執(zhí)行過(guò)程中需要擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任以及應(yīng)用價(jià)值。

1 第三方審計(jì)工作的法律依據(jù)與責(zé)任

所謂的第三方是指區(qū)別于審計(jì)部門與被審計(jì)部門的具有審計(jì)資質(zhì)的社會(huì)團(tuán)體。在實(shí)際審計(jì)的過(guò)程中，通過(guò)第三方的引入能夠有效的調(diào)動(dòng)社會(huì)資源，并對(duì)于緩解審計(jì)部門的工作壓力具有積極的意義。此種模式的推廣，就法理層面而言屬于鼓勵(lì)范圍。按照被審計(jì)主體的范圍進(jìn)行分類，社會(huì)企業(yè)在接受審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)采用自主報(bào)批，第三方審計(jì)的原則來(lái)進(jìn)行。而包括政府部門在內(nèi)的企事業(yè)單位則需要定期進(jìn)行審計(jì)巡檢與審計(jì)抽查。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，社會(huì)第三方審計(jì)在法律層面具有與國(guó)家審計(jì)部門同等的法律效應(yīng)，但是，其引入第三方審計(jì)的過(guò)程中，同時(shí)需要進(jìn)行必要的社會(huì)監(jiān)督與政府監(jiān)督。而在此過(guò)程中，第三方的引入不僅僅是審計(jì)主體的轉(zhuǎn)移，同時(shí)也是審計(jì)法律責(zé)任的轉(zhuǎn)移。審計(jì)后的法律責(zé)任具有均攤意義，即在政府部門復(fù)核過(guò)程中存在的審計(jì)問(wèn)題需要由被審計(jì)單位與第三方審計(jì)單位來(lái)共同承擔(dān)，如不存在利益輸送等原則性問(wèn)題，則原則上由第三方審計(jì)單位全責(zé)承擔(dān)。簡(jiǎn)而言之，第三方審計(jì)的引入作為一種有效的法律風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移與規(guī)避方案而受到社會(huì)各界的追捧。

2 第三方審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)意義

從上文的分析中我們清晰的看到，在法理層面，政府是支持第三方審計(jì)企業(yè)進(jìn)入到審計(jì)工作中來(lái)的。同時(shí)，法律也賦予了第三方審計(jì)單位同等的法律地位與責(zé)任。而在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中引入第三方審計(jì)對(duì)于社會(huì)、審計(jì)部門與被審計(jì)部門均有著積極的意義。

2．1 第三方審計(jì)對(duì)社會(huì)的意義

引入第三方審計(jì)是提高被審計(jì)單位社會(huì)透明度與公信力的根本途徑。利用第三方審計(jì)的介入能夠有效的規(guī)避社會(huì)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)與成本核算中不遵從的遐想，并對(duì)于規(guī)范企業(yè)自身的業(yè)務(wù)體系具有積極意義，增加社會(huì)信心，并行成有效的社會(huì)公開機(jī)制，與我國(guó)建設(shè)“透明政府”的國(guó)家戰(zhàn)略相符合。同時(shí)，社會(huì)可以通過(guò)第三方獲取更為清晰地審計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)于社會(huì)層面的廣泛監(jiān)督具有正面引導(dǎo)與積極效應(yīng)。

2．2 第三方審計(jì)對(duì)審計(jì)部門的意義

引入第三方審計(jì)是提高工作效率，降低工作壓力的有效方法。毫無(wú)疑問(wèn)在引入了第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的過(guò)程中，能夠極大的降低審計(jì)部門的工作強(qiáng)度、轉(zhuǎn)變工作體系。使其能夠完成從巡查到抽查的根本轉(zhuǎn)變，并徹底形成“企業(yè)自主申報(bào)—第三方嚴(yán)格審計(jì)—政府部門抽查監(jiān)管—社會(huì)廣泛監(jiān)督”的四位一體工作思路。在這個(gè)過(guò)程中所具有的優(yōu)勢(shì)與意義，可以從如下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行表征：首先，降低了審計(jì)部門的人力資源消耗。人力資源配置與工作強(qiáng)度相輔相成，在第三方降低了工作強(qiáng)度的同時(shí)，勢(shì)必會(huì)帶來(lái)相關(guān)審計(jì)部門的人力資源壓力下行，進(jìn)而使得沉余人力資源成本得到有效的釋放，為后續(xù)完善監(jiān)管體系、改革審計(jì)制度提供了客觀的人力保障;其次，降低了審計(jì)專業(yè)門檻。針對(duì)不同部門與行政機(jī)關(guān)的審計(jì)重點(diǎn)與審計(jì)內(nèi)容不盡相同，在具體審計(jì)的過(guò)程中還會(huì)遇到各類專業(yè)模塊問(wèn)題，這些問(wèn)題一直是困擾審計(jì)部門的關(guān)鍵。在引入第三方審計(jì)機(jī)制后，審計(jì)部門僅需要對(duì)第三方審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，而專業(yè)審計(jì)等內(nèi)容交由審計(jì)企業(yè)與第三方來(lái)完成，降低審計(jì)部門門檻的同時(shí)也向社會(huì)釋放了必要的專業(yè)人才，有利于社會(huì)審計(jì)體系的整體發(fā)展;最后，提高審計(jì)部門的社會(huì)認(rèn)可度與信息透明度?，F(xiàn)階段除了上市公司必須公布審計(jì)資料之外，其他企業(yè)事業(yè)單位均僅作鼓勵(lì)要求。而在引入第三方審計(jì)的過(guò)程中，信息的公開成為了必然。一方面企業(yè)需要通過(guò)此種公開來(lái)提高社會(huì)認(rèn)可度;另一方面，第三方審計(jì)單位也需要此種數(shù)據(jù)的公開來(lái)提高自己的業(yè)內(nèi)知名度。二者相輔相成對(duì)于我國(guó)透明化審計(jì)體系的建設(shè)具有積極意義。

2．3 第三方審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位的意義

引入第三方面審計(jì)是提高自身會(huì)計(jì)合規(guī)性與經(jīng)營(yíng)效率的有效手段。部分企事業(yè)單位對(duì)于審計(jì)工作的態(tài)度是矛盾的。一方面既需要審計(jì)部門來(lái)對(duì)自身的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行指導(dǎo)，避免后續(xù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題;另一方面又不希望承擔(dān)審計(jì)過(guò)程中追責(zé)責(zé)任。通過(guò)第三方審計(jì)體系的引入可以較好的解決該問(wèn)題。企事業(yè)單位通過(guò)審計(jì)外包甚至是財(cái)務(wù)外包的方式將審計(jì)的法律責(zé)任進(jìn)行轉(zhuǎn)移，而第三方出于自身的責(zé)任也不需要為企業(yè)的相關(guān)問(wèn)題擔(dān)責(zé)，二者形成有效的有機(jī)共同體，進(jìn)而對(duì)于企業(yè)完善自身的會(huì)計(jì)體系具有積極意義。此外，部分單位并沒(méi)有專業(yè)的審計(jì)部門，以環(huán)境監(jiān)察局的排污費(fèi)征收工作為例，該部門需要核定企業(yè)自報(bào)的排污費(fèi)，而絕大部分人員并沒(méi)有受過(guò)專業(yè)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)，對(duì)于審計(jì)與核定工作的推進(jìn)存在很大的困擾。在這樣的背景，常常會(huì)發(fā)生非主觀的審計(jì)錯(cuò)誤，而根據(jù)相關(guān)的法律，該類現(xiàn)象的產(chǎn)生需要直接責(zé)任人進(jìn)行擔(dān)責(zé)，這對(duì)于該部門的相關(guān)工作人員而言是一種極大的不公平。當(dāng)?shù)谌綄徲?jì)機(jī)構(gòu)引入后，該類部門可以采用完全的外包模式對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)收費(fèi)體系進(jìn)行審計(jì)構(gòu)建，既能夠滿足當(dāng)下的業(yè)務(wù)需求;有能夠降低實(shí)際單位運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的人力與法律成本。

通過(guò)上述的分析，我們可以看到第三方審計(jì)對(duì)于社會(huì)、審計(jì)部門以及被審計(jì)單位均具有積極的意義與功能，在當(dāng)下的社會(huì)大環(huán)境下也符合我國(guó)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與政府轉(zhuǎn)型。然而我們需要認(rèn)清的是，第三方審計(jì)系統(tǒng)的引入并不是一蹴而就的，而是需要通過(guò)不斷的努力與優(yōu)化來(lái)實(shí)現(xiàn)更廣范圍內(nèi)的應(yīng)用。為此，我們更應(yīng)該做好制度、人才、流程、資質(zhì)審核等多方面的基礎(chǔ)工作，為后續(xù)的全面深化第三方審計(jì)制度改革奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3 總結(jié)

第三方審計(jì)是未來(lái)審計(jì)體系中重要的一環(huán)，同時(shí)也是提高審計(jì)公信力的根本途徑。本文以《審計(jì)法》為準(zhǔn)繩，探討了第三方審計(jì)的法律依據(jù)與相關(guān)責(zé)任。并按照社會(huì)、審計(jì)部門以及被審計(jì)單位三個(gè)方面探究了引入第三方審計(jì)的具體意義。希望通過(guò)本文的研究能夠?yàn)榻窈蟮牡谌綄徲?jì)體系發(fā)展以及相關(guān)的制度建設(shè)提供必要的理論基礎(chǔ)與實(shí)踐指導(dǎo)。

［1］劉翠．注冊(cè)會(huì)計(jì)師第三方審計(jì)收費(fèi)模式構(gòu)建的研究［J］．商業(yè)會(huì)計(jì)，2015，04∶103-105．

［2］張海燕．效益審計(jì)中第三方信息質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)控制研究［J］．審計(jì)研究，2007，01∶20-23+74．

［3］安寶宇，宮哲，肖達(dá)，谷利澤，楊義先．具有隱式可信第三方的云存儲(chǔ)數(shù)據(jù)持有性審計(jì)［J］．哈爾濱工程大學(xué)學(xué)報(bào)，2012，08∶1039-1045．