淺談內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用

鄭雅嶠 肖永軍

(吉林工商學校 吉林長春 130507)

內(nèi)部審計是建立在企業(yè)內(nèi)部,由董事會或者管理高層的對企業(yè)運行進行評價的獨立機構。內(nèi)部審計對企業(yè)的管理起到制約、建議、參謀、監(jiān)督的作用。企業(yè)管理是企業(yè)管理者對企業(yè)的人力、物理和財力進行合理的配置、協(xié)調(diào)、監(jiān)督的過程。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立,企業(yè)內(nèi)部管理關系的復雜化和財務運行管理的難度加大,企業(yè)高層為了加強企業(yè)財務管理,形成于企業(yè)內(nèi)部的審計在企業(yè)管理中的地位和作用進一步深化。

1 內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的作用

1.1 內(nèi)部審計與風險管理的關系

2001年,國際內(nèi)部審計師協(xié)會對《內(nèi)部審計實務標準》和《職責說明》做了修訂,同時對內(nèi)部審計做了定義,認為:內(nèi)部審計是組織中獨立的經(jīng)濟審計活動,其目的是增加組織價值和運行效率。內(nèi)部審計以科學的方法,對風險管理、財務控制、公司治理進行評價和改進,幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟目標。內(nèi)部審計對企業(yè)的財務管理和就、項目運行進行審計,以達到對企業(yè)的風險管理,審計的目的就是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行綜合性的評估,對不經(jīng)濟的管理項目和經(jīng)濟活動進行評價和分析,特別是企業(yè)不良的各項具有風險的項目。

風險管理的一種有效方式就是內(nèi)部審計,可以通過審計的方式分析企業(yè)管理中存在的風險項目。從企業(yè)內(nèi)部審計的職能范圍來看,將來企業(yè)內(nèi)部審計將會更加注重風險管理,是企業(yè)的經(jīng)濟活動損失減少或者避免。企業(yè)的經(jīng)濟損失很難避免,但是內(nèi)部審計可以在一定程度上化解企業(yè)的經(jīng)營風險,能夠對企業(yè)的經(jīng)營交易進行科學合理的評價,嚴格按照企業(yè)經(jīng)營的制度運行;內(nèi)部審計注重企業(yè)經(jīng)營風險的規(guī)避、控制轉移,企業(yè)的經(jīng)濟活動經(jīng)過有效的風險管理可以降低企業(yè)的運行成本和提高經(jīng)濟收益。

1.2 內(nèi)部審計對風險管理的影響

1.2.1 對風險管理的過程進行有效的分析和評價

(1)評價企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定是否考慮企業(yè)內(nèi)部的組織結構、企業(yè)的發(fā)展情況、企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅等基本因素來制定的;(2)討論分析企業(yè)各部門的目標,分析各部門的目標是否能夠支持企業(yè)總體目標的發(fā)展;(3)企業(yè)管理層對企業(yè)潛在風險的識別和評估是否科學;(4)風險的控制措施是否完善,是否企業(yè)出現(xiàn)的最大風險和經(jīng)濟影響力在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi);(5)企業(yè)風險的控制能否得到有效的控制,風險管理措施是否能有效的執(zhí)行,風向管理報告是否能夠全面的反映問題。

1.2.2 風險管理的效率是企業(yè)管理層有效管理企業(yè)的保證

主要體現(xiàn)在:(1)評估風險管理的程序是否科學和執(zhí)行是否有效;(2)評估企業(yè)管理者對風險管理所使用的方案是否合理和有效;(3)對風險管理進行評估,并且做出風險管理報告,反映風險管理控制情況。

1.2.3 內(nèi)部審計協(xié)助企業(yè)各部門確定、評價工作,并針對工作作出風險管理的方法和控制措施

(1)實施風險評估和控制培訓,使企業(yè)經(jīng)營的風險意識深入到每個部門的員工心里,對員工的工作進行全方位的風險管理;(2)定期召開風險管理評估和控制專項研討會。針對企業(yè)存在的重大風險問題,要邀請企業(yè)內(nèi)外部的先關專家進行討論分析。審計人員是會議的組織者和參與者;(3)開發(fā)適合企業(yè)審計的評估系統(tǒng)軟件和程序,使企業(yè)的風險評估成為常態(tài)化。

2 內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的作用

2.1 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關系

內(nèi)部控制是企業(yè)管理人員在各項事物的管理中形成的一種相互聯(lián)系、相互制約的關系,包括企業(yè)為了提高運行效率和降低成本對各項經(jīng)濟活動和管理人員采取的一系列管理措施。

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的主要形式,是對企業(yè)內(nèi)部實施的綜合性管理方式?，F(xiàn)代企業(yè)制度對內(nèi)部控制的設置具有較高的要求,其科學合理的內(nèi)部控制有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)管理層識別企業(yè)存在的風險因素,調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略和內(nèi)部控制方式,確保企業(yè)正常運行。企業(yè)管理層通過內(nèi)部控制設置企業(yè)的部門機構、崗位職責、管理權限、管理機制,建立各種控制的制度、措施和程序,運營過程中的操作、監(jiān)控和授權,明確崗位與權責的關系,對于企業(yè)員工在工作時出現(xiàn)的重大違規(guī)操作行為和虛報假賬等信息進行查處,保證企業(yè)資產(chǎn)的安全運行;了解企業(yè)目標的實現(xiàn)進展情況,及時糾正偏離組織目標的行為,確保企業(yè)管理的各個工作環(huán)節(jié)都能圍繞著企業(yè)的經(jīng)營目標進行。

內(nèi)部審計要評估內(nèi)部控制設置的合理性和執(zhí)行情況,以及執(zhí)行的效果,特別注意高風險的經(jīng)營項目中內(nèi)部控制所起到的作用和存在的威脅,糾正企業(yè)經(jīng)營管理的缺陷,通過監(jiān)督與評價,可以達到經(jīng)營項目如期完成的目的。內(nèi)部審計通過基礎審計、經(jīng)營審計和管理審計,對內(nèi)部控制進行綜合性的評價,評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性和效率性。內(nèi)部控制可將投資、資金、預算作為內(nèi)部審計的重點。具體實施如下:(1)固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制審計。資產(chǎn)投資中存在著許多不可預測的風險,風險管理要預測分析項目的可行性、項目的決策、工程的預算和決策、項目資金的使用情況,工程實施的進度以及經(jīng)營之后的評估等各個環(huán)節(jié),項目風險對項目的實施有很大的影響,應該采取有效的內(nèi)部控制措施;(2)資金管理內(nèi)控制度審計。資金是企業(yè)開展各項經(jīng)營活動的動力,如果不能及時收回投入的資金或者企業(yè)財務信息失真,將會影響到企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和成本的核算,進一步影響到產(chǎn)品的市場銷售、經(jīng)營成本收取和利潤的獲取,這說明企業(yè)資金的使用不安全。通過許多實例證明,企業(yè)資金短缺的一個方面是企業(yè)財務資金管理混亂,財務管理中出現(xiàn)權責不一致的現(xiàn)象,各個環(huán)節(jié)的控制不力。完善資金管理的有效方法是加強企業(yè)內(nèi)部管理控制,對資金的使用權限和流向進行控制管理,建立項目成本和管理成本的核算體系,完善資金管理的相關制度,嚴格限制不良的財務資金流向,確保資金使用的有效性;(3)預算管理過程的控制審計。預算管理審計的內(nèi)部控制分為評估預算編制、預算實施和預算的調(diào)整三部分。預算管理是企業(yè)經(jīng)營中的常規(guī)工作，項目預算專員是不可或缺的，預算編制以銷售預算為基礎,采用零基方式進行分項預算,按照項目預算程序編制和調(diào)整預算;其次審查項目實施過程的控制成效,預算方案的調(diào)整和采取的更變措施等,保證預算管理的科學實施和順利完成;最后對內(nèi)部控制的效能進行評估,以便加強內(nèi)部控制,保證企業(yè)的生產(chǎn)目標能夠順利的完成。

2.2 內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的手段

(1)評估內(nèi)部控制制度的健全性。評估內(nèi)部控制制度的主要目的是評估內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全,控制的關鍵切入點是否精確。通過對測試資料的分析,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的各種問題,并及時提出修改的措施。企業(yè)內(nèi)控制度的健全與實施受到多種因素的影響,如內(nèi)控措施是否符合企業(yè)的實際情況,內(nèi)控措施是否按照國家的相關法律執(zhí)行等。內(nèi)部控制要確保在各崗位和各部門的控制要科學合理,是控制結果能夠起到崗位、職責之間的相互監(jiān)督、相互制約的作用。比如出納和會計職責要嚴格按照相關財務制度實行,出納不得實施會計職責,會計不得兼任出納。企業(yè)的貨幣資金業(yè)務不得由會計或者出納一人辦理。出納就是保證銀行現(xiàn)金、賬面現(xiàn)金和實存現(xiàn)金的一致性,不得貪污、挪用、私存現(xiàn)金。內(nèi)部審計人員可以收集企業(yè)有關的管理制度、規(guī)章,同時也可以向有關人員了解企業(yè)經(jīng)營的情況,通過調(diào)查表法和記述法等方法對企業(yè)內(nèi)部控制流程的正確性進行測試。

(2)測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性。內(nèi)部審計人員對企業(yè)的內(nèi)部控制點進行測試,分析哪些控制點建立了內(nèi)控制度,哪些控制點沒有建立內(nèi)控制度,同時評價內(nèi)部控制系統(tǒng)在業(yè)務運行中的執(zhí)行情況,審查管理制度的使用情況,主要檢查控制點雖然設置了但是執(zhí)行力度不夠,規(guī)定控制點的設置不切合實際,導致制度無法執(zhí)行。測試解決內(nèi)部控制制度符合程度,審查各項控制措施是否完全并認真遵守制度規(guī)定。根據(jù)測試結果做信賴度的分析,評價系統(tǒng)內(nèi)部控制的程度,找出薄弱點和失控點,確定審計重點,重新進行實質性測試。

(3)評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部控制系統(tǒng)也是審計工作的主要內(nèi)容,這直接關系到企業(yè)的經(jīng)營活動能發(fā)按照企業(yè)的目標實施,各項活動能發(fā)達到預期的目標。企業(yè)內(nèi)部審計人員除了對會計報表、賬本和憑證等直接涉及財務的資料進行審計外,還應該關注企業(yè)的管理和經(jīng)營。另外,內(nèi)部審計根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟活動的需要,可以對某項經(jīng)濟活動進行專項審計,如生產(chǎn)成本、財務費用、管理費用、營銷成本等費用的真實性,同時可以審計與企業(yè)利潤獲取的各項因素,包括人力、物力、財力資源浪費情況,并提出改進意見。當前,許多企業(yè)都實施目標管理,內(nèi)部審計可以監(jiān)督各個部門目標的實施情況,以確保企業(yè)目標的順利實施。許多企業(yè)通過兼并或者收購等方式下屬了許多子公司,母公司為了發(fā)展子公司的業(yè)務交易進行扶持,導致子公司的業(yè)務量主要來自母公司,但是隨著子公司的發(fā)展,母公司所占的業(yè)務量比例逐年下降。內(nèi)部審計可以通過母公司和子公司的業(yè)務交易量分析子公司的經(jīng)營狀況和業(yè)務發(fā)展能力,并為子公司的經(jīng)營發(fā)展制定經(jīng)營決策。

3 內(nèi)部審計在公司治理中的作用

3.1 內(nèi)部審計在公司治理中的作用

內(nèi)部審計作為企業(yè)的監(jiān)督與評價一種手段,在公司治理中達到權力的制衡和促進公司業(yè)務的有效運轉?，F(xiàn)代公司治理中主要一項內(nèi)容就是內(nèi)部審計工作。第一,內(nèi)部審計是公司治理的主要內(nèi)容之一。內(nèi)部審計受公司的委托,對公司的財務狀況和經(jīng)營活動進行評估和監(jiān)督;第二,內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制主要工作內(nèi)容,它是獨立與企業(yè)其他部門和業(yè)務管理之外的控制層,直接對企業(yè)的董事會或者決策層負責,對各部門內(nèi)部控制的潛在風險進行評估,并且提出審計意見,以便減低部門生產(chǎn)經(jīng)營中的風險。同時,內(nèi)部審計幫助企業(yè)制造“軟控制”環(huán)境和內(nèi)部控制設計;第三,從今年來企業(yè)現(xiàn)代化建設來看,內(nèi)部審計的只能由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價擴大到經(jīng)濟活動的咨詢領域;內(nèi)部審計的重點可以擴大到財務審計、管理審計和風險審計領域。內(nèi)部審計除了向企業(yè)管理者和決策者提供有關審計查出的資產(chǎn)不良和經(jīng)營不善的信息之外,還在問題查找和分析的基礎上提出建設性意見和改進措施,幫助企業(yè)管理者進行有效的管理和控制,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3.2 內(nèi)部審計在公司治理中的方式和途徑

(1)構建合理的內(nèi)部審計架構,創(chuàng)造良好的審計環(huán)境。審計的獨立性和權威性來說,審計機構的獨立性越強,地位越高,審計發(fā)揮的作用就越好,審計過程減少其他機構的施加的壓力;從審計的效率來說,內(nèi)部審計機構應該直屬于企業(yè)的最高權力機構,這樣可便于審計工作的有效開展和審計報告的權威性。企業(yè)的內(nèi)部審計結構作為地理與企業(yè)其他管理部門的第三部門,以其較強的獨立性對經(jīng)營管理人員實施的審計結果具有很好的參考價值。

(2)企業(yè)文化對企業(yè)治理的影響。企業(yè)治理是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的有效途徑,企業(yè)治理過程中經(jīng)營目標的實現(xiàn)在一定程度上取決于企業(yè)的文化建設。企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一就是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的自我管理,而自我管理就是企業(yè)文化的主要部分。在現(xiàn)代化企業(yè)制度的建設中,各企業(yè)在紛紛建設自己的企業(yè)文化,良好的企業(yè)文化能夠加強企業(yè)的內(nèi)部控制,為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造良好的經(jīng)營環(huán)境。

4 結語

我國企業(yè)的內(nèi)部審計建設還處于初級階段,各項內(nèi)部審計制度不完善,內(nèi)部審計在企業(yè)公司治理領域涉足不深,對企業(yè)經(jīng)營風險管理活動的評價還不科學和完善,只在 內(nèi)部控制方面進行評價和監(jiān)督。由此,在企業(yè)內(nèi)部審計中,在加強財務審計、風險管理的同時,進一步完善和加強內(nèi)部控制評價與監(jiān)督體系,發(fā)揮內(nèi)部控制的作用,將財務審計、風險管理和內(nèi)部控制有效的結合起來,提高企業(yè)內(nèi)部審計的作用。

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