淺析跟蹤審計在政府投資項目中的作用

曹 勇 （安徽宜城工程咨詢有限公司，安徽 安慶 246001）

0 引 言

由于我國城鎮(zhèn)化建設正在加快推進，近年來，政府加大了基礎設施及民生工程等建設的投入，要保證這些投資額度大、社會關注度高的重點項目建設正常實施，財政資金安全、合法、高效使用，真實反映政府投資項目總造價，使其真正發(fā)揮社會效益和經(jīng)濟效益，是我們工程造價行業(yè)必須關注的問題。隨著政府對審計工作的加強，政府投資項目審計力度正在不斷加大，審計方式也在不斷創(chuàng)新，傳統(tǒng)的竣工決算審計模式已不能適應社會發(fā)展需求，全過程跟蹤審計作為一種全新的造價審計模式，在政府投資項目中已取得了明顯的社會效益和直接經(jīng)濟成果，為政府投資項目節(jié)約了大量的建設資金，在政府投資項目的工程造價控制中起著至關重要的作用。

1 政府投資項目的特點及管理現(xiàn)狀

政府投資項目投資規(guī)模大，影響面廣，且大多為非盈利的公益性項目，比一般建設工程項目具有更嚴格的建設管理程序，因此要求建設過程更注意科學民主、公開透明，更有計劃性、前瞻性，更需要建立健全各項規(guī)章制度，以確保建設工程質(zhì)量和工期，提高政府資金效益，提升項目管理水平。但目前，由于管理體制上的原因，政府投資項目造價控制涉及發(fā)改、財政、建設、招投標、審計等多個部門，多頭管理且分工不協(xié)作的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，造成工程建設各階段、各環(huán)節(jié)的造價確定和控制出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，導致工造價監(jiān)管薄弱甚至失控，因而出現(xiàn)：投資計劃隨意，投資估算缺乏真實性；設計缺少全局觀念，深度不夠，項目實施過程中變更頻繁，增加額外投資；招投標過程中工程量清單編制審核不嚴，計算錯誤或漏項；施工過程中經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)濟糾紛等現(xiàn)象。

2 前期造價控制中的審計作用

跟蹤審計在政府投資項目前期階段能加強監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題，及時向有關方面提出改進建議，從源頭上控制工程造價。由于審計人員在項目前期階段已介入，對項目建設具體情況熟悉，從而做到心中有數(shù)，為項目竣工決算審計打下基礎，使得決算審計變得更加簡捷、順暢，提高審計效率。

2.1 立項階段審計介入，科學控制總造價

立項階段投資估算對項目總投資起著控制性作用，在立項階段開展跟蹤審計工作，通過審查投資估算編制方法是否科學合理，主要材料、設備價格是否真實有效，投資估算中工程建設其它費用是否高估或漏算，以確保政府投資項目總造價的真實性、科學性、經(jīng)濟性。

2.2 設計階段審計介入，有效控制造價

設計階段是影響和控制工程造價的關鍵環(huán)節(jié)，雖然設計費用只占建設項目全壽命周期費用的1%左右，但其對工程造價的影響卻可達到75%以上。設計階段進行跟蹤審計，主要審查設計單位是否運用價值工程選擇設計技術先進、經(jīng)濟合理的設計方案；設計結(jié)構(gòu)、主要材料選材、設備選型是否合理；是否用投資估算控制初步設計概算，用概算控制施工圖預算，保證總投資額不突破；設計深度是否滿足要求，勘察資料是否詳實，避免后期設計變更頻繁，從而有效地控制政府投資項目造價。

2.3 招投標階段審計介入，合理控制政府投資項目的造價

招投標階段是工程造價控制的重點之一，在整個造價控制過程中起著承上啟下的作用，是項目施工過程造價控制及工程結(jié)算的前提和基礎，直接影響著工程造價。招投標階段開展跟蹤審計，能有效合理的控制政府投資項目造價，保證工程順利實施。對招標文件進行審查，審核評標辦法是否合理，合同主要條款是否完備；對工程量清單進行審查，確保清單內(nèi)容完整、工程量準確；對招標控制價進行審查，有效遏制高價圍標；對招投標程序進行審查，杜絕建設單位人為肢解工程，規(guī)避投標人在投標過程中用一些非法手段騙取中標現(xiàn)象的發(fā)生。通過招投標階段的跟蹤審計，合理選擇質(zhì)優(yōu)價低的承包方，達到有效控制工程造價的目的。

2.4 施工合同簽訂階段審計介入，有效規(guī)避合同風險

施工合同是工程建設的最重要合同，是工程建設質(zhì)量控制、進度控制、投資控制的主要依據(jù)。施工合同簽訂階段跟蹤審計，主要審查合同內(nèi)容與中標通知書、招標文件是否一致；合同條款是否齊全、嚴謹、合法、公平；施工合同是否按規(guī)定進行登記備案；重點審查合同條款中：合同價格形式是否正確；履約保證金、低價風險金、質(zhì)量保證金的金額與返還時間是否與招標文件一致；變更估價及暫定價確認方法是否明確，價格調(diào)整條件及計算方法是否準確，索賠條件及費用計算方法是否合理；不可抗力范圍約定是否科學，違約責任及計算方法是否明晰。在施工合同簽訂階段進行跟蹤審計，審計人員能提前發(fā)現(xiàn)問題，督促建設單位及時補救，避免工程實施過程中出現(xiàn)合同糾紛，真正從質(zhì)量、進度、造價三方面對建設項目進行控制，有效規(guī)避合同風險，達到控制工程造價的目的。

3 實施階段造價控制中的審計作用

通過對工程變更、工程驗收、材料采購、工程款支付、工程簽證、施工記錄、監(jiān)理日志記錄等建設現(xiàn)場情況的跟蹤審計，能夠及時掌握施工現(xiàn)場的管理情況，建設資金的使用情況，施工合同的履約情況，防止隱蔽工程中弄虛作假、施工過程中偷工減料和搞虛假變更，督促項目業(yè)主單位及時整改落實建設過程中存在的問題，促進工程規(guī)范管理。由于及時掌握了施工過程中第一手資料，從而為結(jié)算審計打下堅實基礎。

項目實施階段跟蹤審計的側(cè)重點：

①審查設計變更、現(xiàn)場簽證的手續(xù)是否完備，重大變更是否執(zhí)行工程變更報批制度，變更部分的工程內(nèi)容和工程計量是否真實、有效，杜絕隨意變更工程內(nèi)容、虛假簽證，防止監(jiān)理與建設、施工單位互相勾結(jié)進行非法利益輸送等情況的發(fā)生，從而提高工程造價。

②審查施工現(xiàn)場的隱蔽工程，進行實地勘察、拍照、攝像，見證隱蔽工程施工驗收，如實記錄，獲取充分可靠的審計證據(jù)，為后期竣工決算審計打下良好基礎。

③審查主要建筑材料、設備，對材料、設備進貨渠道及采購手續(xù)進行審查，并多方進行市場詢價，核實材料、設備價格簽證，檢查材料、設備規(guī)格型號及質(zhì)量是否達到設計要求，核查材料、設備價差調(diào)整是否符合合同規(guī)定。

④審查工程進度款計量支付情況。審計人員深入施工現(xiàn)場，對實際完成的工程量進行核實，避免出現(xiàn)工程進度款高估冒算、虛報假列、重復計算及不按合同中約定的綜合單價計算等現(xiàn)象。

⑤審查合同履行情況，工程實施是否按合同條款履行，有無違法分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象；是否完成合同約定的工程內(nèi)容，工程質(zhì)量是否達到標準；是否按合同工期完工，工期延誤索賠是否符合法律法規(guī)和合同文件要求；工程款是否按合同約定支付，施工單位有無拖欠農(nóng)民工工資等現(xiàn)象。

4 決算階段造價控制中的審計作用

工程決算審計是政府投資項目全過程跟蹤審計的最后一個環(huán)節(jié)，也是最終確定工程建設項目總投資的關鍵環(huán)節(jié)。這一階段，審計人員可以充分運用前期跟蹤審計成果，從工程建設項目工期、質(zhì)量、造價、投資效益等幾個方面著手，集中精力核查可能存在的未完成工程量，審查合同約定和相關補充協(xié)議與實際執(zhí)行情況的差異，防止未完工程和變更事項虛增造價進入項目的決算審計；審查工程竣工驗收資料是否齊全，工程決算資料是否完整；審查竣工決算報表和竣工決算說明書的真實性、合法性；審查項目建設規(guī)模、總投資控制情況及各項投資支出的合規(guī)性；審查項目建筑安裝工程核算、設備投資核算的真實性、合法性；審查交付使用資產(chǎn)的真實性、完整性；審查項目尾工工程、未完工程量及其預留工程價款的真實性、合法性。加強決算階段審計，把好最后一道閘口關，達到全面控制工程總造價的效果。

5 結(jié) 語

實踐證明，只要我們樹立科學發(fā)展觀，堅持服務與監(jiān)督并舉，建立工程造價管理事前預防、事中控制、事后監(jiān)督的體系，開展政府投資項目前期階段、實施階段、決算階段全過程跟蹤審計，就能保障政府投資的經(jīng)濟性、效率性和效果性，保證財政資金使用的合理性、合規(guī)性、合法性，促進政府投資項目規(guī)范管理，強化審計監(jiān)督力度，提高審計監(jiān)督效果，促進黨風廉政建設，遏制工程建設領域腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

[1]曹慧明.建設項目跟蹤審計實務[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2006.

[2]王彬.談新形勢下政府投資項目跟蹤審計的工作要點[J].城市建設理論研究，2010(8).

[3]唐海華.政府投資建設項目全過程跟蹤審計內(nèi)容探討[J].商品與質(zhì)量·建筑與發(fā)展,2013(6).

[4]黃一格.政府投資項目預算管理問題探析[J].交通財會，2010(5).