高職院校全面預(yù)算管理研究
——基于戰(zhàn)略、預(yù)算、績效一體化框架

劉亮

（四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院應(yīng)用數(shù)學(xué)與經(jīng)濟(jì)系，四川 遂寧　629000）

高職院校全面預(yù)算管理研究
——基于戰(zhàn)略、預(yù)算、績效一體化框架

劉亮

（四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院應(yīng)用數(shù)學(xué)與經(jīng)濟(jì)系，四川 遂寧629000）

摘要：隨著高職院校市場化，如何突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算思維，從多維度層面進(jìn)行高職院校全面預(yù)算管理，是需要探索的領(lǐng)域。本文基于管理會(huì)計(jì)的維度，通過財(cái)務(wù)管理、平衡計(jì)分卡、ERP資源管理等理論維度，構(gòu)建一個(gè)包含戰(zhàn)略學(xué)習(xí)、預(yù)算控制和績效考核三大循環(huán)的全面預(yù)算管理框架，通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考評(píng)、預(yù)算基礎(chǔ)支持體系等流程的有效實(shí)施來保障高職院校戰(zhàn)略、預(yù)算管理和績效考評(píng)有機(jī)融合，使高職院校精細(xì)化管理得以有效實(shí)施。

關(guān)鍵詞：高職院校；全面預(yù)算管理；精細(xì)化管理

1　文獻(xiàn)綜述

“全面預(yù)算管理”是一種整體規(guī)劃和動(dòng)態(tài)控制的管理方法，是細(xì)分目標(biāo)管理對(duì)象、量化管理標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)化管理措施來實(shí)現(xiàn)員工的自我管理、資源的最優(yōu)分配、主體的價(jià)值創(chuàng)造的財(cái)務(wù)預(yù)算管理。有關(guān)預(yù)算研究是學(xué)術(shù)界的熱點(diǎn)問題，哈佛大學(xué)教授RobertS. Kaplan（1996）通過平衡記分卡將預(yù)算與戰(zhàn)略、與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合，將戰(zhàn)略分解成具體的預(yù)算指標(biāo)和其他指標(biāo)，形成Kaplan預(yù)算模式。國內(nèi)學(xué)者于增彪（2004）在借鑒Kaplan預(yù)算模式的基礎(chǔ)上，將預(yù)算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略、平衡計(jì)分卡、非財(cái)務(wù)指標(biāo)、獎(jiǎng)懲制度等因素建成一個(gè)整體，提出中國式預(yù)算管理系統(tǒng)的框架，為國內(nèi)預(yù)算管理提供了參考。馮巧根（2005）認(rèn)為，應(yīng)將預(yù)算中的計(jì)劃制定和績效考評(píng)功能適當(dāng)分離，減少與員工間的博弈。楊肖（2012）在研究中提出，構(gòu)建基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理體系應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以戰(zhàn)略為核心、過程管理與目標(biāo)管理并重、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)并存、短期目標(biāo)與長期目標(biāo)平衡、適應(yīng)環(huán)境等核心要素?？偨Y(jié)分析學(xué)者們的研究，同時(shí)落實(shí)高職院校發(fā)展戰(zhàn)略和有效激勵(lì)員工行為，構(gòu)建集戰(zhàn)略、預(yù)算、績效于一體的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)管理目的。

2　高職院校預(yù)算管理存在的問題

2.1預(yù)算與戰(zhàn)略相關(guān)性不足

預(yù)算作為一種戰(zhàn)略實(shí)行工具，應(yīng)將處于不同生命發(fā)展周期的高職院校戰(zhàn)略有效分解成具體的目標(biāo)和行動(dòng)方案，以便對(duì)部門和員工進(jìn)行指導(dǎo)。雖然高職院校在進(jìn)行總體規(guī)劃時(shí)對(duì)學(xué)校發(fā)展進(jìn)行了清晰的戰(zhàn)略部署，但現(xiàn)實(shí)中往往是傳統(tǒng)預(yù)算管理方式，與戰(zhàn)略脫節(jié)，注重短期效益，忽略長期價(jià)值創(chuàng)造。

2.2預(yù)算管理未能體現(xiàn)人本管理思想

人本管理強(qiáng)調(diào)人在管理活動(dòng)中的主導(dǎo)地位，高職院校在管理時(shí)應(yīng)注意調(diào)動(dòng)人的主觀能動(dòng)性。但現(xiàn)實(shí)中，某些部門塔式管理過于集權(quán)，下層員工喪失了積極性和創(chuàng)造性。在績效考核上，過度定量考核指標(biāo)忽略了員工的個(gè)人能力、經(jīng)驗(yàn)、學(xué)識(shí)等只能定性描述的標(biāo)準(zhǔn)，忽略了員工其他個(gè)人追求。

2.3預(yù)算戰(zhàn)略導(dǎo)向與考核評(píng)價(jià)功能難以并重

理論上，預(yù)算管理兩大基本功能就是計(jì)劃與控制。其中預(yù)算計(jì)劃就是以高職院校不同生命周期的發(fā)展戰(zhàn)略為依據(jù)，對(duì)學(xué)校資源進(jìn)行最優(yōu)化配置；預(yù)算控制以預(yù)算目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高職院校人員及相應(yīng)的活動(dòng)進(jìn)行考核與約束?，F(xiàn)實(shí)中，若預(yù)算目標(biāo)與績效考核并行，可能產(chǎn)生預(yù)算松馳①和博弈，對(duì)高職院校發(fā)展不利；若預(yù)算目標(biāo)不與績效并行，則無法發(fā)揮預(yù)算對(duì)員工的激勵(lì)，無法促進(jìn)高職院校的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。所以，高職院校存在預(yù)算與考核各成一體的現(xiàn)象。

2.4預(yù)算對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制不強(qiáng)

預(yù)算管理系統(tǒng)除了滿足一般資源配置功能，還要實(shí)現(xiàn)對(duì)高職院校所面臨各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。但目前有些高職院校的預(yù)算管理在控制風(fēng)險(xiǎn)方面存在局限性，缺乏甚至沒有一套完整的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

3　高職院校戰(zhàn)略、預(yù)算、績效為一體化的全面預(yù)算管理框架

在高職院校市場化轉(zhuǎn)型的背景下，針對(duì)高職院?，F(xiàn)時(shí)預(yù)算管理存在的問題，構(gòu)建一個(gè)全面預(yù)算管理框架。這個(gè)預(yù)算管理框架是Kaplan預(yù)算管理模式保持原有預(yù)算基礎(chǔ)上，通過平衡計(jì)分卡將預(yù)算與戰(zhàn)略及非財(cái)務(wù)指標(biāo)連接起來，使得預(yù)算能夠適應(yīng)新的環(huán)境構(gòu)建的。

上圖中，首先，戰(zhàn)略學(xué)習(xí)循環(huán)中的戰(zhàn)略執(zhí)行不容易被員工理解，需要將高職院校長期戰(zhàn)略分解成具體的目標(biāo)，并設(shè)置關(guān)鍵性的指標(biāo)進(jìn)行衡量，具體化、形象化，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略循環(huán)和預(yù)算循環(huán)有機(jī)銜接，使預(yù)算執(zhí)行信息反饋到戰(zhàn)略循環(huán)上，促進(jìn)戰(zhàn)略不斷優(yōu)化。

其次，作為上圖中主體環(huán)節(jié)的預(yù)算控制循環(huán)，要先根據(jù)戰(zhàn)略循環(huán)中的戰(zhàn)略地圖總目標(biāo)和指標(biāo)、方案來完成預(yù)算編制和分解工作，將任務(wù)分配到各責(zé)任中心。然后進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行與實(shí)施監(jiān)控，再根據(jù)反饋信息進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況考評(píng)與差異分析，之后結(jié)合高職院校內(nèi)外部環(huán)境變化進(jìn)行調(diào)整。

最后，績效考評(píng)循環(huán)中，績效計(jì)劃選取戰(zhàn)略地圖中關(guān)鍵指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，確定對(duì)各部門、各員工的績效期望，強(qiáng)調(diào)管理者與員工間的往復(fù)循環(huán)，確保指標(biāo)的有效性，并作為員工行為的激勵(lì)手段。制定好績效計(jì)劃后，進(jìn)行績效輔導(dǎo)，就績效計(jì)劃執(zhí)行過程監(jiān)控，分析期望與現(xiàn)實(shí)間的偏差?？冃лo導(dǎo)后進(jìn)行績效評(píng)估，將結(jié)果用于薪酬調(diào)整、崗位調(diào)配、員工激勵(lì)。對(duì)計(jì)劃中不符合實(shí)際要求的部分，再調(diào)整更新。

4　高職院校全面預(yù)算管理流程與實(shí)施機(jī)制

4.1全面預(yù)算編制：實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略、預(yù)算、績效一體化

高職院校全面預(yù)算管理體系中最為關(guān)鍵的就是預(yù)算編制環(huán)節(jié)。一方面，可以利用指標(biāo)體系表明實(shí)施預(yù)算管理的最終目的，就是高職院校的長期管理目標(biāo)。另一方面，為達(dá)到預(yù)算管理的預(yù)計(jì)效果，預(yù)算編制時(shí)應(yīng)將考核指標(biāo)作為預(yù)算指標(biāo)的一部分，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的考核激勵(lì)功能?；谄胶庥?jì)分卡和戰(zhàn)略地圖、作業(yè)成本法等管理工具，利用關(guān)鍵指標(biāo)間的價(jià)值驅(qū)動(dòng)關(guān)系實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略、預(yù)算、績效的一體化以及資源的最優(yōu)化配置，以需求起點(diǎn)進(jìn)行資源配置，作業(yè)分析實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈優(yōu)化?；趹?zhàn)略地圖的全面預(yù)算管理有利于體現(xiàn)全局思想，更好實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的協(xié)調(diào)職能，并能將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合，以此作為績效考核標(biāo)準(zhǔn)，提高管理效率。另外，將資源分配到關(guān)鍵作業(yè)中實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)化配置，并進(jìn)行作業(yè)分析實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈優(yōu)化（鄭禮光，2009）。

4.2全面預(yù)算執(zhí)行與控制：實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控與差異分析

預(yù)算執(zhí)行的動(dòng)態(tài)監(jiān)控應(yīng)該是通過預(yù)算對(duì)高職院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程實(shí)施的實(shí)時(shí)監(jiān)控，是一種滲透到高職院校各個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)及教學(xué)、行政部門和崗位的全方位的控制，而且該控制必須是全過程的，分為事前預(yù)警控制、事中過程控制、事后反饋控制，并及時(shí)對(duì)監(jiān)控結(jié)果進(jìn)行差異分析，及時(shí)調(diào)整。為實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控與差異分析應(yīng)借助信息系統(tǒng)來完成。下圖信息系統(tǒng)包括系統(tǒng)參數(shù)、實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)和分析結(jié)果。

4.3全面預(yù)算調(diào)整：滾動(dòng)預(yù)算與分權(quán)調(diào)整

全面預(yù)算調(diào)整是通過對(duì)實(shí)際預(yù)算執(zhí)行情況和績效考評(píng)結(jié)果以及實(shí)際經(jīng)濟(jì)背景進(jìn)行分析后決定的對(duì)整個(gè)預(yù)算系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整的措施。在該環(huán)節(jié)上注意兩個(gè)問題：第一，根據(jù)高職院校發(fā)展的生命周期和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化及時(shí)調(diào)整預(yù)算，將原有的固定預(yù)算方式改為滾動(dòng)預(yù)算；第二，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算調(diào)整的及時(shí)性，預(yù)算調(diào)整可適當(dāng)分權(quán)，實(shí)現(xiàn)集權(quán)調(diào)整與分權(quán)自主調(diào)整結(jié)合。

4.4全面預(yù)算基礎(chǔ)支持體系：實(shí)行精細(xì)化管理

全面預(yù)算信息系統(tǒng)，在資源管理系統(tǒng)的ERP基礎(chǔ)上構(gòu)建，以ERP人力資源、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等模塊中獲取多維度數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)分部門、分機(jī)構(gòu)、分項(xiàng)目的多維度預(yù)算。預(yù)算目標(biāo)最終以資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表的形式反映。對(duì)于預(yù)算的實(shí)時(shí)性，要結(jié)合宏觀參數(shù)變動(dòng)模型與預(yù)算目標(biāo)測算系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算編制，實(shí)現(xiàn)預(yù)算最大程度接近最新要求。內(nèi)部各測算體系、經(jīng)濟(jì)資本配置體系資產(chǎn)質(zhì)量與損失率估計(jì)可促進(jìn)預(yù)算系統(tǒng)指標(biāo)的核算。

5　高職院校精細(xì)化管理可從以下幾方面優(yōu)化：

第一，在預(yù)算編制方面，以部門、作業(yè)和個(gè)人為維度進(jìn)行多維度預(yù)算編制。將流程上的作業(yè)分配到各部門內(nèi)，接著分解到個(gè)人，再由作業(yè)量計(jì)算耗費(fèi)資源量進(jìn)行預(yù)算編制，該編制方式可通過作業(yè)量將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行具體分解，實(shí)現(xiàn)矩陣式責(zé)任預(yù)算編制和“穿透式”績效考評(píng)。

第二，預(yù)算考評(píng)方面，在不違背《預(yù)算法》的基礎(chǔ)上，吸取“超越預(yù)算”②理論要點(diǎn)，以戰(zhàn)略為重心，在目標(biāo)設(shè)定上，由傳統(tǒng)的固定預(yù)算改為滾動(dòng)預(yù)算，增加相關(guān)性，有利于激勵(lì)員工；在預(yù)算指標(biāo)上，識(shí)別關(guān)鍵因素建立綜合考評(píng)系統(tǒng)，引入EVA、KPI等價(jià)值衡量指標(biāo)，提高預(yù)算與戰(zhàn)略的相關(guān)性，由傳統(tǒng)預(yù)算的財(cái)務(wù)指標(biāo)考評(píng)改為將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合制定；在預(yù)算基礎(chǔ)上，放松傳統(tǒng)預(yù)算絕對(duì)性指標(biāo)考核，采用相對(duì)業(yè)績考核方式，克服“預(yù)算松馳”問題，實(shí)現(xiàn)預(yù)算自律性管理。

第三，加強(qiáng)全面預(yù)算管理系統(tǒng)與內(nèi)部結(jié)算系統(tǒng)的對(duì)接，建立多維度責(zé)任中心，完善分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，解決經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量和配置問題。

第四，加強(qiáng)數(shù)據(jù)治理，整合部門數(shù)據(jù)，從全局高度建立質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，明確數(shù)據(jù)管理主體和責(zé)任機(jī)制，通過制度和流程控制實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)全生命周期過程管理。

注釋：

①預(yù)算松弛是最終確定的預(yù)算水平與最優(yōu)預(yù)算水平之間的差異，是預(yù)算編制過程中普遍存在，并對(duì)整個(gè)預(yù)算管理制度的有效性產(chǎn)生直接影響的問題。它是一種功能異化行為，帶來管理控制和經(jīng)營決策中的信息扭曲，誤導(dǎo)管理決策、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和資源配置。是預(yù)算管理中一種逆向選擇，與預(yù)算剛性是一個(gè)相對(duì)的概念，可能造成預(yù)算失靈。

②超越預(yù)算是1998年美國風(fēng)險(xiǎn)投資家杰里米·霍普和羅賓·弗雷澤為首的超越預(yù)算圓桌會(huì)議（BBRT）提出的預(yù)算管理模式，為適應(yīng)信息時(shí)代動(dòng)態(tài)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算管理的豐富和發(fā)展，主要包括三方面內(nèi)容：柔性、動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)預(yù)測和計(jì)劃；以綜合指標(biāo)為基礎(chǔ)的業(yè)績管理與評(píng)價(jià)系統(tǒng)；以事后相對(duì)業(yè)績契約為基礎(chǔ)的考核激勵(lì)機(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

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責(zé)任編輯：張隆輝

中圖分類號(hào)：G 717

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào)：1672-2094（2015）02-0023-03

收稿日期:2015-01-09

作者簡介：劉亮（1970-），四川遂寧人，四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院應(yīng)用數(shù)學(xué)與經(jīng)濟(jì)系講師，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，金融經(jīng)濟(jì)師，證券從業(yè)資格專業(yè)二級(jí)。研究方向：金融市場、財(cái)務(wù)管理。