關(guān)于高校內(nèi)部會計控制的探討

馬媛媛

（蚌埠醫(yī)學(xué)院財務(wù)處，安徽 蚌埠 233000）

近年來，隨著高等教育管理體制改革的不斷深化，各高校搶抓機遇，加快發(fā)展，發(fā)展的同時對高校財務(wù)監(jiān)管工作也提出了更高的要求，如何進一步規(guī)范會計行為，提高財務(wù)工作質(zhì)量，保護國有資產(chǎn)不流失，推動高校事業(yè)的健康發(fā)展是擺在我們面前迫切需要解決的問題。高校內(nèi)部會計控制是為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。因此，加強高校內(nèi)部會計控制建設(shè)已勢在必行。

一、加強高校內(nèi)部會計控制建設(shè)的必要性

（一）規(guī)范會計行為，提高高校會計工作質(zhì)量

目前，許多高校的會計基礎(chǔ)工作和單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動缺乏嚴格的監(jiān)控機制，會計核算的隨意性、會計人員的違規(guī)操作等現(xiàn)象已屢見不鮮，這些行為嚴重擾亂了正常的經(jīng)濟秩序，導(dǎo)致了會計信息失真，降低了會計工作質(zhì)量，難以為高校管理者提供準(zhǔn)確的財務(wù)決策依據(jù)。加強內(nèi)部會計控制，通過對會計業(yè)務(wù)處理流程制定相互制約、相互牽制的內(nèi)部工作約束制度，加大對業(yè)務(wù)活動關(guān)鍵控制點的監(jiān)管和控制，可以有效防止會計人員違規(guī)操作等舞弊行為的發(fā)生，進而規(guī)范會計行為，確保會計信息的真實性、準(zhǔn)確性、完整性，提高會計工作質(zhì)量。

（二）保護國有資產(chǎn)安全、完整

高校是非營利性的全額撥款事業(yè)單位，其開辦資金由國家提供，其所有資產(chǎn)應(yīng)全部歸屬國家所有。高校在合理利用國有資源的同時，也有責(zé)任、有義務(wù)保護國有資產(chǎn)不流失，保護國有資產(chǎn)的安全、完整。但由于高校涉及資產(chǎn)類別多，工作量大，不利于管理，加之社會上一些不良風(fēng)氣的影響，學(xué)校資產(chǎn)被據(jù)為個人所有、被惡意毀損破壞及不按規(guī)定程序報廢資產(chǎn)等現(xiàn)象，已經(jīng)造成了國有資產(chǎn)損耗、流失。建立健全高校內(nèi)部會計控制制度，加強對資產(chǎn)采購、驗收、入庫、領(lǐng)用、保管、使用、維修等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管，可以有效防止和減少國有資產(chǎn)的損耗、浪費、流失等現(xiàn)象的發(fā)生，確保國有資產(chǎn)的安全、完整。

（三）促進高校事業(yè)依法有序健康發(fā)展

高校內(nèi)部會計控制是通過對高校各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動強化內(nèi)部會計監(jiān)督，進行自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制。加強高校內(nèi)部會計控制，就是用制度約束行為，用制度規(guī)范行為，并及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、積極防御風(fēng)險，即通過內(nèi)部會計控制制度監(jiān)管各項業(yè)務(wù)活動是否合法合規(guī)，確保各項業(yè)務(wù)活動嚴格按照國家有關(guān)法律法規(guī)和高校內(nèi)部規(guī)章制度的要求依法開展，減少和防范違法違規(guī)行為的發(fā)生，進一步提高高校抵御風(fēng)險的能力，促進高校事業(yè)依法有序健康發(fā)展。

二、加強高校內(nèi)部會計控制的緊迫性

（一）對內(nèi)部會計控制認識不足，難以發(fā)揮內(nèi)控作用

目前，部分高校過于強調(diào)教學(xué)科研的中心地位，對內(nèi)部會計控制重視不夠，缺乏認識，片面認為內(nèi)部會計控制僅僅是財務(wù)部門的事，或誤認為日常的工作規(guī)章制度就是內(nèi)部會計控制，更有部分教職工認為內(nèi)部會計控制過于束縛會計工作的開展，降低工作效率，進而忽視了內(nèi)部會計控制制度建設(shè)和實施，直接導(dǎo)致難以建立內(nèi)部會計控制體系，使得內(nèi)控作用難以發(fā)揮。

（二）會計人員業(yè)務(wù)水平低及職業(yè)道德缺失，影響了內(nèi)部會計控制執(zhí)行力度

部分會計人員基本業(yè)務(wù)知識貧乏，專業(yè)技術(shù)能力較差，不了解或不能掌握相關(guān)會計制度，以致造成會計工作失誤，形成賬賬不符、賬實不符等現(xiàn)象，嚴重影響了會計工作質(zhì)量和內(nèi)部會計控制的實施。還有一些會計人員由于道德意識薄弱，為了一己之私或一旦遇到與個人利益相沖突的情況，為了保全個人利益或小集團利益，往往喪失原則，不顧職業(yè)操守，未能按章辦事，對很多會計業(yè)務(wù)處理違規(guī)操作，如主動參與偽造、變造、篡改、隱匿、毀損會計憑證、會計賬簿、會計報表，提供虛假會計信息，把內(nèi)部會計控制拋之腦后，造成內(nèi)部會計控制執(zhí)行不力，使得內(nèi)部會計控制形同虛設(shè)，流于形式，降低了財務(wù)管理質(zhì)量。

（三）內(nèi)部會計控制不健全，缺乏約束作用

高校內(nèi)部會計控制不健全具體表現(xiàn)在：一是對涉及會計工作的各個崗位、環(huán)節(jié)、各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，未能全面得到控制監(jiān)督，在實際工作中還存在著遺漏點；二是目前高校制定的內(nèi)部會計制度基本都是依據(jù)《內(nèi)部會計控制—基本規(guī)范（試行）》為基礎(chǔ)，結(jié)合自身實際作出了相關(guān)規(guī)定，但由于國家還沒有單獨出臺高校內(nèi)控會計制度，所以高校自行制定的內(nèi)控措施還是一個雛形，對業(yè)務(wù)關(guān)鍵點所制定的控制措施還不完整，還有不合理的地方；三是部分高校還存在不相容職務(wù)未分離的現(xiàn)象，即未形成“內(nèi)部牽制”，如出納人員兼管收入支出賬務(wù)的登記，籌資業(yè)務(wù)的執(zhí)行兼顧著會計記錄等；四是現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制未能隨著環(huán)境、業(yè)務(wù)的不斷變化而及時更新完善，未能發(fā)揮約束作用。

（四）預(yù)算管理缺乏有效制約機制，使預(yù)算管理失去了嚴肅性

預(yù)算管理作為高校財務(wù)管理工作的中心環(huán)節(jié)，直接決定了學(xué)校的收支規(guī)模和可持續(xù)發(fā)展能力，但目前一些高校對預(yù)算管理缺乏有效內(nèi)控措施，尚未建立完善的預(yù)算管理制度，存在著預(yù)算管理意識淡薄、編制方法不科學(xué)、隨意申報項目支出、追加預(yù)算使用經(jīng)費、更改原有預(yù)算資金用途等現(xiàn)象，造成了預(yù)算剛性執(zhí)行力不到位，預(yù)算資金使用效益低下，使預(yù)算管理失去了嚴肅性。

（五）內(nèi)部會計控制缺乏有效監(jiān)督，削弱了內(nèi)控制度的發(fā)揮

任何一種內(nèi)控制度都要通過監(jiān)督考評，才能檢驗它是否按事先制定的標(biāo)準(zhǔn)和要求貫徹執(zhí)行，才能檢驗它是否發(fā)揮了作用。內(nèi)部會計控制是否得到貫徹執(zhí)行，是否發(fā)揮約束作用，也必須進行監(jiān)督考評。而目前一部分高校沒有設(shè)置專門的考評機構(gòu)對內(nèi)部會計控制進行有效監(jiān)督，還有部分高校雖然設(shè)有審計監(jiān)察部門，但鑒于其缺乏獨立性，監(jiān)督作用也難以發(fā)揮，即便監(jiān)督考評，也都是事后控制，對日常經(jīng)濟活動很難進行事前、事中、事后控制的全過程監(jiān)督，使得監(jiān)督檢查流于形式，削弱了工作人員執(zhí)行內(nèi)部會計控制的主動性、積極性，影響了內(nèi)控制度作用的發(fā)揮。

三、完善高校內(nèi)部會計控制的思考

（一）樹立正確的高校內(nèi)部會計控制觀念

高校內(nèi)部會計控制對提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整方面提供制度約束，保障高校事業(yè)的健康發(fā)展。高校應(yīng)轉(zhuǎn)變舊有內(nèi)部會計控制觀念，組織專人對高校實施內(nèi)部會計控制的緊迫性、重要作用進行宣傳，通過組織全員學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高全校教職員工對內(nèi)部會計控制重要性的認識，樹立正確的內(nèi)部會計控制觀念，大力推進內(nèi)部會計控制建設(shè)，積極把內(nèi)控制度落實到教學(xué)、科研、后勤等各個工作領(lǐng)域，從而全面實現(xiàn)高校內(nèi)控目標(biāo)，保障高校的生存和發(fā)展。

（二）建立健全高效內(nèi)部會計控制

《高等學(xué)校財務(wù)制度》第四條高等學(xué)校財務(wù)管理的主要任務(wù)是：合理編制學(xué)校預(yù)算，有效控制預(yù)算執(zhí)行，完整、準(zhǔn)確編制學(xué)校決算，真實反映學(xué)校財務(wù)狀況；依法多渠道籌集資金，努力節(jié)約支出；建立健全學(xué)校財務(wù)制度，加強經(jīng)濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益；加強資產(chǎn)管理，真實完整地反映資產(chǎn)使用狀況，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失；加強對學(xué)校經(jīng)濟活動的財務(wù)控制和監(jiān)督，防范財務(wù)風(fēng)險。這條規(guī)定正是內(nèi)部會計控制實現(xiàn)的目標(biāo)，更加明確了高校要建立健全內(nèi)部會計控制制度，具體應(yīng)遵循以下原則：一要合法，高校內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)符合《會計法》、《高等學(xué)校財務(wù)制度》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》等國家法律法規(guī)的規(guī)定；二要全面，高校內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束涉及高校會計工作的所有人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，不能有遺漏；三要不相容職務(wù)分離，要求每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，形成相互制約、相互牽制，相互監(jiān)督，以防范工作失誤和舞弊行為的發(fā)生。具體為：出納人員與稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記，支票保管與印章保管，資產(chǎn)采購與驗收，付款審批與付款執(zhí)行等職務(wù)；四要及時完善，高校內(nèi)部會計控制要和不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟環(huán)境和業(yè)務(wù)特點相適應(yīng)，要不斷對現(xiàn)有的內(nèi)控制度修訂完善。

（三）強化高校預(yù)算管理

預(yù)算管理是高校財務(wù)管理工作核心內(nèi)容，所以預(yù)算控制也是內(nèi)部會計控制的重要部分，高校加強預(yù)算管理，一要強化全員預(yù)算管理意識，使全體教職工認識預(yù)算管理的重要性，充分調(diào)動全員參與預(yù)算管理的主動性；二是高校應(yīng)結(jié)合自身實際，制定出適合本校發(fā)展的預(yù)算編制方法，科學(xué)合理的預(yù)算編制可以提高預(yù)算的準(zhǔn)確性；三要建立授權(quán)審批制度，嚴格控制隨意增加預(yù)算經(jīng)費、改變預(yù)算資金用途等現(xiàn)象，提高預(yù)算資金使用效益，維護預(yù)算管理的嚴肅性；四要建立績效考評機制，對預(yù)算執(zhí)行情況進行綜合考評，根據(jù)考評結(jié)果對預(yù)算執(zhí)行人員輔以獎懲措施，從而提高預(yù)算剛性執(zhí)行力，強化預(yù)算管理。

（四）提高會計工作人員業(yè)務(wù)水平和全體教職工的道德觀

會計人員是高校會計工作的具體執(zhí)行者，必須定期對會計人員進行業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，通過學(xué)習(xí)使會計人員熟知國家相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)，提供業(yè)務(wù)水平，有效避免因為自身業(yè)務(wù)水平匱乏造成會計工作失誤；另一方面，加強全體教職員工的職業(yè)道德教育，樹立正確的職業(yè)道德觀，用職業(yè)道德規(guī)范來約束自己的行為，遏制工作人員違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，保障高校各項工作依法有序進行。

（五）加強高校內(nèi)部會計控制監(jiān)督

高校應(yīng)建立科學(xué)的內(nèi)控監(jiān)督制度、設(shè)置專門內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，也可以通過上級主管部門定期對高校內(nèi)部會計控制檢查等外部監(jiān)督來加強內(nèi)部會計控制的監(jiān)督，通過有效監(jiān)督，可以檢查出內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況中存在的隱患和薄弱環(huán)節(jié)，及時修訂內(nèi)控措施，以利于完善內(nèi)部會計控制制度，更有效地為實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)提供保障。另外，還應(yīng)強化各項經(jīng)濟活動的事前、事中、事后控制的全過程監(jiān)督，從而確保內(nèi)部會計控制的有效實施。

四、結(jié)語

加強高校內(nèi)部會計控制建設(shè)，可以有效提高會計信息質(zhì)量、保護資產(chǎn)安全、完整及防范財務(wù)風(fēng)險，新形勢下的高校應(yīng)充分重視其重要性，建立健全內(nèi)部會計控制體系并不斷加以完善，使其充分發(fā)揮作用，更好地為高校可持續(xù)發(fā)展提供保障。

[1]張振華.高校內(nèi)部控制制度初探[J].市場周刊·理論研究，2006（2）：155.

[2]孫元利.高校財務(wù)風(fēng)險的形成及其控制[J].南京航空航天大學(xué)學(xué)報：社會科學(xué)版，2008（1）：65-66．

[3]于志云.高校內(nèi)部會計控制體系分析[J].財務(wù)通訊（綜合），2009（10）：94.

[4]張春富，張莎.我國高校內(nèi)部會計控制問題探討[J].教育財會研究，2010（3）:63.

[5]陳麗羽.高校財務(wù)風(fēng)險及其控制研究[J].事業(yè)財會，2006（2）：25—26.

[6]王偉.高校財務(wù)風(fēng)險的成因與對策[J].經(jīng)濟師，2008（11）：115-116.

[7]王衛(wèi)星.內(nèi)部控制——基于高等院校的研究[M].北京：北京大學(xué)出版社，2008：56—58.