“營改增”對地區(qū)經(jīng)濟(jì)的影響及對策

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，原有的財(cái)稅制度已不能滿足經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的需要，為進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提升產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平，打造中國經(jīng)濟(jì)升級版，國家啟動了營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作。在“營改增”試點(diǎn)情況介紹的基礎(chǔ)上，具體分析“營改增”對于浙江地方財(cái)政收入、地區(qū)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級、企業(yè)和行業(yè)發(fā)展等方面的影響。并就進(jìn)一步推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅以及改革后的應(yīng)對舉措進(jìn)行了闡述分析。

關(guān)鍵詞：營改增 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型 財(cái)政收入 稅負(fù)

一、“營改增”試點(diǎn)情況

2012年1月1日，上海市開啟營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，首先在交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸）及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等6項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中試點(diǎn)。2012年8月1日起至當(dāng)年底，“營改增”試點(diǎn)地區(qū)分批擴(kuò)大至北京等8省市和寧波、廈門等3個計(jì)劃單列市，其中浙江省于2012年12月1日起開始試點(diǎn)。2013年8月1日起，“營改增”試點(diǎn)在全國范圍交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)推開，同時增加廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等。2014年1月1日鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)被納入“營改增”試點(diǎn)范圍；6月1日起，電信業(yè)也被納入“營改增”試點(diǎn)范圍。至此，已有交通運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等）納入增值稅體系。2015年，政府將推動建筑業(yè)和不動產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入“營改增”范圍。

據(jù)國稅總局公布數(shù)據(jù)顯示截至2014年底，全國納入“營改增”試點(diǎn)的納稅人達(dá)410萬戶，其中一般納稅人76萬戶，占18.54%。2014年全國因“營改增”試點(diǎn)共減稅1918億元，比上年多減稅516億元。超過95%的試點(diǎn)納稅人稅負(fù)不同程度下降，減稅898億元，比上年增加298億元；原增值稅納稅人通過抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減稅1020億元，比上年增加218億元。就全國來看，納稅人稅負(fù)總體下降，進(jìn)而推進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，推動了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，2014年全國第三產(chǎn)業(yè)增加值306739億元，比上年增長8.1%，快于第二產(chǎn)業(yè)0.8個百分點(diǎn)，第三產(chǎn)業(yè)的比重由2013年的46.1%提高到48.2%，已連續(xù)兩年高于第二產(chǎn)業(yè)比重，說明我國經(jīng)濟(jì)由工業(yè)主導(dǎo)向服務(wù)業(yè)主導(dǎo)轉(zhuǎn)變。

就浙江省情況看：截至2013年底，全省納入“營改增”試點(diǎn)范圍的納稅人達(dá)17.58萬戶，前11個月試點(diǎn)納稅人因“營改增”應(yīng)納增值稅75.43億元，因“營改增”試點(diǎn)全省企業(yè)共減稅95.07億元，其中“營改增”企業(yè)減稅41.44億元，原增值稅一般納稅人增加抵扣53.63億元。

二、“營改增”試點(diǎn)對浙江省地方財(cái)政收入的影響

“營改增”使得營業(yè)稅作為地方主體稅種的地位發(fā)生變化，地方財(cái)政收入的組織帶來了一定挑戰(zhàn)。同時“營改增”試點(diǎn)改革也是國家結(jié)構(gòu)性減稅的一個體現(xiàn)，在減稅背景下對于地方財(cái)政收入的影響也較大。營業(yè)稅屬于地方稅種，是地方財(cái)政收入的主要來源之一，而增值稅屬于中央和地方共享稅種且中央分享更大份額（中央分享75%）。改征增值稅后，增值稅歸國稅局征收，雖然中央按一定比例保留地方收入但整體上而言地方財(cái)政收入增長會放緩，甚至減少?！盃I改增”客觀上擴(kuò)大了增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍；試點(diǎn)一般納稅人因?yàn)楦恼髟鲋刀惡蟊苊饬酥貜?fù)征稅；對于試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人而言3%的征收率低于原來營業(yè)稅稅率；因此“營改增”改革試點(diǎn)本質(zhì)上在減稅，會影響到地方財(cái)政收入。

2014年浙江省國稅局公布數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)年國稅征收增值稅額約為2495.07億元，據(jù)此測算地方分享25%的份額約為623.77億元。根據(jù)浙江省統(tǒng)計(jì)年鑒有關(guān)資料顯示：2013年，浙江省地方財(cái)政收入3796.92億元，其中國內(nèi)增值稅25%部分為651.67億元，占比為17%，較上年增長0.02個百分點(diǎn)。而營業(yè)稅為1069.97億元（以2013年?duì)I業(yè)稅及改征增值稅收入1187.96億元測算當(dāng)年?duì)I改增部分的收入約為117.99億元），占比為28%，較上年下降0.03個百分點(diǎn)。隨著“營改增”試點(diǎn)的推進(jìn)，營業(yè)稅作為地方主體稅種的地位受到削弱。就增值稅和營業(yè)稅合計(jì)占地方財(cái)政收入約45%，也較上年有所減少。營改增前2001年至2012年浙江省增值稅（25%部分）和營業(yè)稅收入合計(jì)年均增長約為19.21%，而2013年增值稅和營業(yè)稅收入合計(jì)比上年增長為9.58%，增速明顯下降。同時2013年地方財(cái)政收入增長約10.34%，低于2001年至2012年平均增長率約10個百分點(diǎn)。而根據(jù)2014年浙江省預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告的數(shù)據(jù)看，2014年全省一般公共預(yù)算收入4121.17億元，比上年增長8.5%，增速低于上年1.84個百分點(diǎn)；其中稅收收入3853.1億元，比上年增長8.7%，增速低于2013年超1個百分點(diǎn)。2014年全省增值稅收入573.08億元，增長7.4%；營業(yè)稅及改征增值稅1256.75億元，增長僅5.8%。營業(yè)稅和增值稅合計(jì)增長約6.3%，也遠(yuǎn)低于營改增前2008年至2012年全省增值稅和營業(yè)稅收入合計(jì)年均14%的增長水平，這說明“營改增”試點(diǎn)后浙江省地方財(cái)政收入增長幅度下降，對地方財(cái)政收入有一定沖擊。

三、營改增試點(diǎn)對浙江經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的影響

“營改增”帶來的減稅效應(yīng)推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)深入調(diào)整。從浙江省三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)變化情況看（見表1），2013年浙江省第三產(chǎn)業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)為23.59%。第三產(chǎn)業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)雖高于全國2.13個百分點(diǎn)；也高于第二產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；但因“營改增”減稅效應(yīng)影響，2013年第三產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)相對于上年減少4.41%，減幅相對較大，有效帶動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整。

2013年，浙江省三次產(chǎn)業(yè)比重為4.8：49.1：46.1，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化、調(diào)整。當(dāng)年全省第三產(chǎn)業(yè)增加值17337.2億元，增長8.7%；第三產(chǎn)業(yè)占比達(dá)46.1%，在全國排列第8位，比2008年提高5.1個百分點(diǎn)。從2001—2014年浙江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比重看（見圖1），第三產(chǎn)業(yè)比重持續(xù)增長，尤其是“營改增”試點(diǎn)改革后，第三產(chǎn)業(yè)增長加快。據(jù)浙江省統(tǒng)計(jì)信息網(wǎng)公布的數(shù)據(jù)顯示：2014年，全省實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)增加值19221.51億元，服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重比上年提高1.8個百分點(diǎn)，對GDP增長貢獻(xiàn)率達(dá)52.1%，高出第二產(chǎn)業(yè)0.2個百分點(diǎn)。三次產(chǎn)業(yè)比例為4.4：47.1：47.9，第三產(chǎn)業(yè)比重首次超過第二產(chǎn)業(yè)，呈現(xiàn)“三二一”產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)態(tài)勢。2011—2014年，第三產(chǎn)業(yè)對GDP增長的貢獻(xiàn)率最高為52.2%，與“十一五”時期相比，第三產(chǎn)業(yè)對GDP增長的貢獻(xiàn)率上升4.9個百分點(diǎn)，成為拉動地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。去年全省實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)投資15362.69億元，增長18.8%，增速高于全社會投資和第二產(chǎn)業(yè)投資增速。整體看浙江省出現(xiàn)“工業(yè)經(jīng)濟(jì)”向“服務(wù)經(jīng)濟(jì)”轉(zhuǎn)型的大趨勢。

四、“營改增”對企業(yè)的影響

2014年“營改增”試點(diǎn)改革不斷推進(jìn)，全國看鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)現(xiàn)改征增值稅363億元、郵政業(yè)實(shí)現(xiàn)改征增值稅11億元，與繳納營業(yè)稅相比，分別減稅8億元、4億元；電信業(yè)實(shí)現(xiàn)改征增值稅294億元，改革后由于其行業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn)短期內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相對較少，與繳納營業(yè)稅相比，增稅64億元，但為下游一般納稅人增加了抵扣稅款。

“營改增”的推進(jìn)進(jìn)一步完善了增值稅的抵扣環(huán)節(jié)，擴(kuò)大了原一般納稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。就試點(diǎn)企業(yè)而言，如果是小規(guī)模納稅人則減稅效應(yīng)較大。改征增值稅按照3%的征收率簡易征收，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率約為2.92%，遠(yuǎn)低于原來營業(yè)稅稅率。如果是一般納稅人則需要看其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況。以交通運(yùn)輸企業(yè)為例看，一般納稅人名義稅率11%，遠(yuǎn)高于原來5%營業(yè)稅稅率，而運(yùn)輸企業(yè)的支出很多是過路、過橋費(fèi)用及人力支出，但是這些目前都不能抵扣，因此有可能導(dǎo)致稅負(fù)增加。電信業(yè)也有類似問題，因?yàn)殡娦判袠I(yè)營改增前固定資產(chǎn)投資較多，但營改增后不能抵扣，因此稅負(fù)有所增加。對于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；來說，稅率6%，高于原來營業(yè)稅1個百分點(diǎn)，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣較多的情況下改革后稅負(fù)會有所降低。整體看，無論是原增值稅一般納稅人還是試點(diǎn)納稅人，下游的企業(yè)減稅幅度相對較大。

從產(chǎn)業(yè)鏈延伸及行業(yè)發(fā)展角度看，“營改增”激勵了企業(yè)通過主輔分離、專業(yè)化協(xié)作等方式，進(jìn)而享受更多的減稅收益。原有的營業(yè)稅征收模式是以營業(yè)額為依據(jù)的，產(chǎn)業(yè)鏈延伸過長會導(dǎo)致重復(fù)征稅，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于專業(yè)化分工的發(fā)展。增值稅通過進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式實(shí)現(xiàn)對增值額的征稅，有效的避免了重復(fù)征稅?！盃I改增”激勵了企業(yè)將主輔業(yè)務(wù)分離，推進(jìn)了企業(yè)進(jìn)行專業(yè)化分工，做強(qiáng)優(yōu)勢、提升企業(yè)市場競爭力?！盃I改增”打破了服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，有力促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，激發(fā)了企業(yè)市場的競爭活力。在經(jīng)濟(jì)下行壓力下，起到了穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用，為經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展打下了基礎(chǔ)。

五、結(jié)論與對策

“營改增”是我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入轉(zhuǎn)型升級新階段的客觀需要，也是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的重要稅收政策之一?！盃I改增”的試點(diǎn)推廣整體上起到了減稅的作用，在經(jīng)濟(jì)進(jìn)入下行壓力較大區(qū)間時具有十分重要的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定作用?！盃I改增”對于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的影響作用，就浙江地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言，“營改增”試點(diǎn)對浙江經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，“營改增”試點(diǎn)減少了地方政府稅收收入，對地方財(cái)政帶來一定壓力。試點(diǎn)改革也改變了原因的分稅制體系，使得地方稅體系重建成為了當(dāng)前亟待解決的問題。第二，“營改增”試點(diǎn)的推進(jìn)，將第三產(chǎn)業(yè)逐漸納入增值稅范疇，解決了原有營業(yè)稅重復(fù)征稅問題，激發(fā)了試點(diǎn)行業(yè)的活力，為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、優(yōu)化起到了積極作用。從浙江省第三產(chǎn)業(yè)比重的提升和地第三產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)也正說明了這一點(diǎn)。第三，“營改增”試點(diǎn)進(jìn)一步減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，對于原增值稅一般納稅人和絕大多數(shù)試點(diǎn)企業(yè)來說改征增值稅后稅收負(fù)擔(dān)不同程度降低，對于增強(qiáng)企業(yè)活力，提升企業(yè)競爭實(shí)力都有積極的意義。此外，改革試點(diǎn)也對我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)組織形態(tài)、專業(yè)化產(chǎn)業(yè)分工等都有一定的積極意義。在浙江一些企業(yè)和行業(yè)，在稅收優(yōu)惠的激勵下開始通過主輔分離、專業(yè)分工等方式優(yōu)化生產(chǎn)，使得企業(yè)競爭力不斷提升。

“營改增”不僅影響到政府稅收收入也直接關(guān)乎企業(yè)利益。對于政府而言“營改增”短期內(nèi)減少了稅收收入，但也是在涵養(yǎng)稅源，從長遠(yuǎn)看是有利于保障政府收入的。但是改征增值稅后打破了原有的分稅制體系，因此加快構(gòu)建完善且與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的新分稅制體系刻不容緩。從國家整體看需要進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上完善增值稅，適時制定增值稅法，進(jìn)而加快依法治稅的步伐。改革房地產(chǎn)稅收，并使之成為地方稅主體稅種，進(jìn)而重構(gòu)地方稅體系，以保證地方財(cái)政收入。

對于企業(yè)而言，需要積極研究“營改增”試點(diǎn)政策，調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)業(yè)態(tài)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，以爭取最大稅收利益。對于試點(diǎn)納稅人來說，可能會因?yàn)樵圏c(diǎn)改革而導(dǎo)致短期內(nèi)稅負(fù)增加，為此企業(yè)應(yīng)該把握稅收政策，積極運(yùn)用稅收政策增加抵扣項(xiàng)目進(jìn)而減輕企業(yè)稅負(fù)。

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〔本文系浙江省社會科學(xué)界聯(lián)合會研究課題“‘營改增’對地區(qū)經(jīng)濟(jì)的影響及對策研究——以浙江省為例”（編號：2014B100）研究成果〕

（甘泉，1982年生，安徽郎溪人，浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院講師。研究方向：財(cái)稅政策與實(shí)務(wù)）