加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理，防范操作風(fēng)險(xiǎn)

胡志宇

（核工業(yè)二○三研究所，陜西 咸陽(yáng) 712000）

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性

隨著會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)本身及相關(guān)業(yè)務(wù)的不斷開拓與發(fā)展，企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作范圍已經(jīng)開始由傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督逐漸擴(kuò)展到會(huì)計(jì)綜合管理、內(nèi)控、分析預(yù)測(cè)、支付清算等環(huán)節(jié)，側(cè)重點(diǎn)也開始由真實(shí)性、準(zhǔn)確性等開始向會(huì)計(jì)核算的安全性、籌劃性及指導(dǎo)性等方面延伸。這種種變化與趨勢(shì)都為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的不斷完善提出了更多更新的挑戰(zhàn)。

圖1 會(huì)計(jì)基本職能

(一)會(huì)計(jì)工作正常有序、會(huì)計(jì)工作秩序規(guī)范化的需要

會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)是做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，同時(shí)也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理與各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)能夠順利展開的基礎(chǔ)。隨著市場(chǎng)機(jī)制改革的不斷完善與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)如火如荼的發(fā)展，基層單位日益意識(shí)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在整個(gè)財(cái)務(wù)工作中的重要性，同時(shí)也在積極地將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與經(jīng)營(yíng)管理的改善、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變與勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高等環(huán)節(jié)有效結(jié)合起來，發(fā)揮整合效益，同時(shí)也會(huì)反過來進(jìn)一步改善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，實(shí)現(xiàn)“1＋1＞2”的突破與轉(zhuǎn)型。

(二)是改善經(jīng)營(yíng)管理、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的需要

會(huì)計(jì)工作不僅僅是算賬、管賬，更是企業(yè)健康運(yùn)行必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作又是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的重中之重，如果企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿不規(guī)范、不合理甚至是缺失的話，那么以此為依據(jù)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表便不可能客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、資產(chǎn)負(fù)債狀況以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，更會(huì)影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的決策與管理，所以說加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理是改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)內(nèi)控、降低風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率與綜合競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理現(xiàn)狀和存在的主要問題

(一)思想認(rèn)識(shí)不到位，放松會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性缺乏必要認(rèn)識(shí)，將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作簡(jiǎn)單的看做是會(huì)計(jì)記賬與會(huì)計(jì)核算，具體到工作內(nèi)容，基本上就是收款、付款、發(fā)放工資以及賬平表對(duì)與日清月結(jié)等，缺乏基本的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)與防范意識(shí)。沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作對(duì)于整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要性，從而放松會(huì)計(jì)基本知識(shí)的學(xué)習(xí)與個(gè)人會(huì)計(jì)做賬相關(guān)能力的提升，作為會(huì)計(jì)人員如果抱有這種思想的話，當(dāng)然不能跟上會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作變化的步伐，更與企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控大趨勢(shì)有所背離。

(二)人員配備不合理，兼職兼崗現(xiàn)象嚴(yán)重

某些企業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)人員嚴(yán)重不足，直接導(dǎo)致了崗位責(zé)任制與內(nèi)控制度無法嚴(yán)格落實(shí)，相關(guān)人員違規(guī)兼崗現(xiàn)象比較突出。有些企業(yè)將會(huì)計(jì)部門只是簡(jiǎn)單的作為培訓(xùn)基地，人員在會(huì)計(jì)崗位任職一段時(shí)間后便被調(diào)離，這在很大程度上直接影響到會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)的提高與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量。

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、心理素質(zhì)以及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)感知風(fēng)險(xiǎn)的基本能力，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作能否做到規(guī)范化、秩序化。有些會(huì)計(jì)人員只有中專學(xué)歷，學(xué)歷層次低，而且不注重跟隨時(shí)代的發(fā)展提升自我知識(shí)水平，仍然停留在傳統(tǒng)的記賬、算賬層面。不注重繼續(xù)深造與個(gè)人業(yè)務(wù)能力的提高，對(duì)賬簿、報(bào)表之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系缺乏系統(tǒng)性與前瞻性認(rèn)識(shí)，對(duì)當(dāng)下出臺(tái)的各種財(cái)經(jīng)政策漠不關(guān)心，采用傳統(tǒng)的模式進(jìn)行賬務(wù)處理，整個(gè)工作過程機(jī)械化、簡(jiǎn)單化，甚至是頑固化。

(三)監(jiān)督機(jī)制不健全

事后監(jiān)督不利于有效防范會(huì)計(jì)集中核算的風(fēng)險(xiǎn)，更不利于對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行全方位、多角度的監(jiān)督與控制，對(duì)于一些系統(tǒng)性操作錯(cuò)誤與誤差不能起到根本性的監(jiān)控。

(四)會(huì)計(jì)記賬憑證填制隨意性大

企業(yè)會(huì)計(jì)憑證的填制不及時(shí)，而且不符合規(guī)范。對(duì)于會(huì)計(jì)科目的使用不按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，隨意性較大，這導(dǎo)致了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為混亂，且不能起到應(yīng)有的在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的基本作用。例如，對(duì)于已有的記賬錯(cuò)誤應(yīng)該用紅字沖回，但是很多會(huì)計(jì)人員都是直接做相反的會(huì)計(jì)分錄。而且沒有序時(shí)記賬，只是根據(jù)相關(guān)憑證進(jìn)行匯總記賬，使得過后無據(jù)可查，起不到應(yīng)有的記錄、反映與核算的目的。

(五)會(huì)計(jì)電算化帶來隱患

在會(huì)計(jì)電算化較為普及的今天，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在編制報(bào)表的過程中，過分依賴電腦。在手工編制的情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系基本上沒有誤差，可以做到一一對(duì)應(yīng)，但是在電腦記賬制作報(bào)表的情況下，一些會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行不到位，在將報(bào)表公式設(shè)置好之后，片面依靠運(yùn)算，之后不進(jìn)行計(jì)算結(jié)果的核對(duì)，結(jié)果造成報(bào)表之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系出錯(cuò)較多，這樣的錯(cuò)誤當(dāng)然不能準(zhǔn)確客觀反映企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)，更不能為企業(yè)決策者提供詳實(shí)的決策資料。

三、構(gòu)建會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理新機(jī)制

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育

對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須定期組織《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》與《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》等相關(guān)法律法規(guī)政策規(guī)章的學(xué)習(xí)，要求會(huì)計(jì)人員必須具備基本的、規(guī)范的建賬、做賬與報(bào)賬的能力，并且建立定期的考核制度，如果在考核中成績(jī)不理想考核不合格的人員，必須對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，而對(duì)于考核表現(xiàn)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員必須進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，做到獎(jiǎng)懲分明，以資鼓勵(lì)。

（二）大力加強(qiáng)各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度的貫徹落實(shí)

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度的增強(qiáng)，當(dāng)前各企業(yè)單位都或多或少的意識(shí)到財(cái)務(wù)規(guī)章制度是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的重要組成部分的事實(shí)，也都建立起了較為完善的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，諸如資金管理制度、內(nèi)部牽制與控制制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等等，但是“上有政策，下有對(duì)策”，會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行這些制度的過程中，幾乎都是抱著敷衍了事的態(tài)度，不認(rèn)真對(duì)待，更不嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，這導(dǎo)致了制度與執(zhí)行兩張皮，嚴(yán)重影響到企業(yè)正常的運(yùn)行與運(yùn)轉(zhuǎn)。所以說企業(yè)在建立起完善的財(cái)務(wù)規(guī)章制度的同時(shí)，必須狠抓各項(xiàng)制度的貫徹與落實(shí)，將各項(xiàng)制度落到實(shí)處，使其真正發(fā)揮管理與指導(dǎo)的功能。

（三）注重會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高

財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)的提升是企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理的前提條件之一，同時(shí)也是做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的關(guān)鍵所在。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)務(wù)必重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的在職培訓(xùn)工作，使得財(cái)會(huì)人員除了具備基本的業(yè)務(wù)能力的基礎(chǔ)上，還必須讓他們將各個(gè)時(shí)期國(guó)家出臺(tái)的財(cái)會(huì)、稅收、金融等方面的新政策進(jìn)行必要的了解，其次，財(cái)會(huì)人員必須具備危機(jī)意識(shí)，在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的大環(huán)境下，沒有哪一個(gè)企業(yè)能夠始終立于不敗之地，所以企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須具備憂患意識(shí)，努力加強(qiáng)自身專業(yè)理論的學(xué)習(xí)，提高自身的基礎(chǔ)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能與業(yè)務(wù)素質(zhì)，

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩大塊，如圖2所示，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要包括四個(gè)方面的工作內(nèi)容：

圖2 內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的過程

1.組織規(guī)劃控制。組織規(guī)劃控制包括不形容職務(wù)的分離與組織結(jié)構(gòu)之間的相互控制或牽制。具體到操作層面即指記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限明確，相互分離制。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制包括會(huì)計(jì)事項(xiàng)經(jīng)辦人員處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)前，須在授權(quán)批準(zhǔn)下進(jìn)行以及對(duì)特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，須經(jīng)特定授權(quán)批準(zhǔn)方可處理兩方面工作。

3.預(yù)算控制。預(yù)算控制包括：事前做好預(yù)算經(jīng)費(fèi)保障、事中嚴(yán)格預(yù)算的執(zhí)行、事后定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況三項(xiàng)工作內(nèi)容。

4.實(shí)物控制。實(shí)物控制包括嚴(yán)格限制非相關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)文件的接觸以及定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，保證財(cái)產(chǎn)實(shí)有量與財(cái)產(chǎn)記錄的一致性。

除了單位內(nèi)部進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督之外，還包括外部監(jiān)督，外部監(jiān)督有政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督兩種。其中政府監(jiān)督的主體是政府，監(jiān)督內(nèi)容主要包括企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)政策法律法規(guī)規(guī)章制度的貫徹落實(shí)情況；而社會(huì)監(jiān)督的主體主要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所以及一些公信機(jī)構(gòu)等。

（五）提高會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)過程的參與度

大部分企業(yè)，尤其是大型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的日常工作往往只是局限在某一塊，如現(xiàn)金收支管理、銀行存款收付管理、企業(yè)資產(chǎn)核查管理等，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作很難有一個(gè)全面的綜合的把握，當(dāng)然更談不上對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程的了解了。這對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力的提高，以及對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的參與等都是不利的。所以生產(chǎn)企業(yè)必須提供各種機(jī)會(huì)使會(huì)計(jì)人員參與到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、合同管理以及其他各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理的過程，使其對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理能有一個(gè)宏觀的把握和整體上的認(rèn)識(shí)，這樣，才能“從宏觀到微觀，從整體到部分，從抽象到具體”，會(huì)計(jì)人員才能對(duì)原始憑證的制作、填制，報(bào)表的制作與完善等基礎(chǔ)性工作的重要性有一個(gè)更加深刻的認(rèn)識(shí)。

四、結(jié)束語

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，顧名思義其在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，乃至在企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理與決策過程中起著基礎(chǔ)性作用，離開會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作那么企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)猶如“無源之水、無本之木”，一切將無從談起。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不僅僅是一系列操作流程，更是一種知識(shí)的積累，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的一種理念，即是其業(yè)務(wù)水平的體現(xiàn)，同時(shí)又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與決策過程中必不可少的一部分。企業(yè)必須對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作引起高度的重視，防范操作風(fēng)險(xiǎn)。

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