會計電算化舞弊防范研究

張 寧

（山西工商學院 會計學院，太原 030000）

會計電算化舞弊防范研究

張 寧

（山西工商學院 會計學院，太原 030000）

現(xiàn)行的經(jīng)濟社會是信息科技經(jīng)濟社會，是在信息網(wǎng)絡、計算機科學和數(shù)字技術網(wǎng)絡的基礎上運行的。隨著信息技術的深入發(fā)展，會計領域的會計電算化運用越發(fā)普遍，相比傳統(tǒng)會計，在會計電算化環(huán)境下更易進行財務舞弊行為。本文分析會計電算化下的舞弊手段和其形成原因，并在此基礎上提出會計電算化背景下防范財務舞弊的對策建議。

會計電算化；舞弊；防范；審計人員；數(shù)據(jù)輸出

1　會計電算化舞弊的手段

1.1篡改輸入

這是最簡單也是最常用的計算機舞弊手法，該方法通過在經(jīng)濟數(shù)據(jù)錄入前或錄入期間對數(shù)據(jù)做手腳以達到舞弊目的，如操作人員輸入虛構業(yè)務數(shù)據(jù)或對已有的業(yè)務數(shù)據(jù)加以篡改甚至刪除。

1.2篡改文件

篡改文件是指通過維護程序來修改或直接通過終端修改文件。在電算化會計系統(tǒng)中，有許多重要的原始參數(shù)以數(shù)據(jù)的形式保存在計算機文件中，如存貨的零售價、批發(fā)價等，這些參數(shù)是計算機程序計算的依據(jù)之一，缺少或修改了這些參數(shù)，將得不到正確的結果。

1.3篡改程序

篡改程序是指非法改動程序作，以達到某種不法目的。比如，將小量資金（比如計算中的四舍五入部分）逐筆積累起來，通過暗設程序記到自己的工資賬戶中，表面上卻看不出任何違規(guī)之處。

1.4數(shù)據(jù)偷竊

數(shù)據(jù)偷竊是操作人員或其他人員不按操作規(guī)程或未經(jīng)允許上機操作，通過改變計算機執(zhí)行途徑的手段實現(xiàn)其個人的不法意圖。如系統(tǒng)人員未經(jīng)批準擅自啟動現(xiàn)金支票簽發(fā)程序，生成一張現(xiàn)金支票到銀行支取現(xiàn)金。

2　會計電算化舞弊存在的原因

2.1會計軟件存在的問題

假設會計電算化采用的軟件存在一定的技術性問題，那么徇私舞弊的人就會針對這種缺點走上犯罪道路。假設研制人員制作不完善，使系統(tǒng)存在一些小錯誤，犯罪分子就會針對這個漏洞，利用自身技術，采取高科技的作案方法實施犯罪活動。如今，會計軟件的數(shù)量較多，部分企業(yè)的軟件多多少少存在安全性問題，且沒有詳細登記具體內容、時間和人員，即使出現(xiàn)問題也是無法對證。同時，數(shù)據(jù)庫并沒有采取一定的加密處理，導致很多數(shù)據(jù)可以隨便修改。

2.2財務違規(guī)成本低

違規(guī)所花費的金錢并不多，這也是出現(xiàn)會計舞弊的主要原因。在如今的社會環(huán)境下，每個人對會計狀態(tài)和信息的認知不一樣，相應的也出現(xiàn)了很多民事糾紛。在處理會計信息糾紛時，相關的法律并不健全。自銀廣夏等財務丑聞曝光后，媒體對類似財務案件關注度有增無減，居高不下。而民事賠償問題終究沒有徹底解決，證券民事訴訟案件里面的舉證責任困難重重。虛假信息被一再揭發(fā)，訴訟主體更應積極舉證。而如今我國法律并沒有同意辯方舉證，導致成為原告的普通投資者面臨舉證難的境遇。

2.3企業(yè)內部控制的問題

企業(yè)一旦采取了會計電算化的方式，就會加大系統(tǒng)維護人員、操作人員和會計人員的責任。因此，要加強約束，建立同會計電算化相匹配的內部控制制度，較好地發(fā)揮會計電算化的優(yōu)點。目前，很多單位管理制度不健全，甚至有的單位有制度但無法實施，導致會計電算化運行不力。內部控制制度不強，相應的電算化管理更是問題百出，這會引起計算機和手工同時操作，加大會計人員的工作強度。同時，部分操作人員不按照規(guī)程操作，讓未授權的人進入系統(tǒng)，甚至隨便修改、復制和刪除數(shù)據(jù)資料，以獲得個人利益。

3　防范會計電算化舞弊的對策建議

3.1完善會計電算化的法制建設

我國目前相關的法規(guī)并不完善，電算化犯罪有增無減，無法得到根治。在法律中，沒有得到同意擅自進入電算化會計信息系統(tǒng)，以及隨便翻看相關的數(shù)據(jù)文件，都不稱為偷竊。所以，那些復制數(shù)據(jù)的行為無法得到法律的懲罰。應該清晰地認識到，管理和研發(fā)電算化會計信息系統(tǒng)需要更多的法律支撐，現(xiàn)有企業(yè)會計準則、會計法已不能滿足發(fā)展需要。作為一種新型的犯罪手段，會計電算化犯罪采用高科技手段，利用最新技術，危害更大，因此，制定相關的法規(guī)勢在必行。建設制約電算化犯罪的法制，可從以下幾方面著手：一是不斷健全和完善有針對性的法律、法規(guī)，詳細標明電算化舞弊行為的具體做法，仔細列明懲處措施；二是及時設立電算化系統(tǒng)的保護法律，讓大家具體地了解到法律保護的方方面面，同時還要明確得到什么樣的保護。

3.2充分發(fā)揮審計人員的功能作用

審計工作的職能之一就是查錯防弊。在計算機舞弊中，審計人員的作用如下：一是通過審計找出計算機舞弊行為；二是通過評估，發(fā)現(xiàn)內部控制的缺陷，給被審計單位提出意見，讓其不斷健全內部控制制度，預防和查處舞弊事件。第一種和第二種分別屬于直接、間接作用。如今審計主要以內部控制系統(tǒng)為基準，采取抽樣審計方法。由于計算機審計水平還有待進一步發(fā)展，計算機舞弊依然存在。因此，預防作用尤為重要。對被審計單位的會計資料來講，外部審計人員要發(fā)表公允性的看法，首先要做的就是仔細研究和分析內部控制和內部審計。同時，內部審計的目標之一是健全內部控制，內部和外部審計人員都應分析和評價環(huán)境控制，進而研究內部控制制度。

3.3加強數(shù)據(jù)輸出控制

數(shù)據(jù)輸出控制是為保證合法、正確地輸出各種會計信息而進行的控制。這種控制關系到輸出的會計信息是否準確、真實和可靠，直接影響到會計信息的使用。輸出的紙介質的會計資料應由專人進行核對，檢查其完整性、正確性，檢查打印的賬簿和報表頁號是否連續(xù)，有無缺漏或重疊現(xiàn)象。主要措施有以下幾點：建立輸出記錄；建立輸出文件及報告的簽章制度；建立輸出授權制度；建立數(shù)據(jù)傳送的加密制度；嚴格減少資產的文件輸出，如開支票、發(fā)票以及提貨單等要經(jīng)過有關人員授權，并審核簽章才能生效。

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.14.047

F232

A

1673-0194（2015）14-0062-01

2015-05-02