民營企業(yè)IPO審計問題研究及對策

黃冰冰，張小有，周曉盼

（江西農(nóng)業(yè)大學 經(jīng)濟管理學院，南昌 330045）

民營企業(yè)IPO審計問題研究及對策

黃冰冰，張小有，周曉盼

（江西農(nóng)業(yè)大學 經(jīng)濟管理學院，南昌 330045）

隨著2014年初IPO開閘，越來越多的民營企業(yè)加入到IPO大軍中。我國民營企業(yè)大多財務(wù)核算不規(guī)范、內(nèi)部控制不健全，IPO審計風險較大，在證監(jiān)會審核的過程中很容易被否定。規(guī)范民營企業(yè)IPO審計，推動我國民營企業(yè)健康上市，是股票市場理性成長、經(jīng)濟穩(wěn)定運行的必要保證。本文通過案例分析，探討民營企業(yè)在IPO審計過程中遇到的問題，并提出相應(yīng)對策，有利于了解民營企業(yè)IPO審計在實務(wù)中存在的實際問題，為會計師事務(wù)所和擬上市民營企業(yè)提供借鑒。

民營企業(yè)；IPO審計；內(nèi)部控制；風險

1　IPO審計概述

IPO審計，是指首次公開發(fā)行并上市審計，通常需要有證券從業(yè)資格的會計師事務(wù)所出具最近3年及一期的審計報告。IPO審計的主要特點是：時間長、程序繁瑣、工作量大、內(nèi)容復(fù)雜、要求高、責任重大以及要遵循的法律法規(guī)較多等。我國的IPO始于1990年，到目前為止經(jīng)歷過8次暫停和重啟。最近的IPO窗口于2014年1月打開，中國股市也在2014年經(jīng)歷了一波牛市，上證指數(shù)上漲了超過1 000點。但在股市繁榮的背后，近年來IPO造假現(xiàn)象較多，如萬福生科、洪亮國際等。這一方面嚴重損害了中國上市公司的形象，另一方面也給提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所帶來了嚴峻考驗。IPO審計風險主要是由于上市公司內(nèi)部控制缺失和盈余管理沖動、IPO審計的固有特點、相關(guān)法律不完善以及審計技術(shù)風險等。其中，民營企業(yè)由于規(guī)模較小、受創(chuàng)始人影響較大以及內(nèi)部控制缺失等問題，給IPO審計帶來了更大的風險和困難。會計師事務(wù)所如何順利開展IPO審計，推動我國民營企業(yè)健康上市，是目前亟待解決的問題。本文通過某民營企業(yè)IPO審計案例分析，闡述審計中遇到的主要問題，并結(jié)合相關(guān)理論提出解決對策。本文的研究有助于了解民營企業(yè)IPO審計在實務(wù)中存在的問題，為會計師事務(wù)所和擬上市民營企業(yè)提供借鑒。

2　某民營企業(yè)審計中遇到的問題

2.1上市準備不足

主要是臨時補充單據(jù)，出現(xiàn)大量邏輯錯誤。表現(xiàn)在以下兩個方面。第一，出口貨物出庫時間晚于報關(guān)時間。公司以前的出口業(yè)務(wù)，由于財務(wù)制度不健全，缺少出庫單。會計師事務(wù)所在審計時要求完整的銷售單據(jù)，于是公司便將單據(jù)補上，但在補充單據(jù)時沒有嚴格比照報關(guān)單時間，容易出現(xiàn)時間倒掛的邏輯錯誤。第二，同一輛小貨車在同一天拉著超過自身載重的貨物去兩個不同的省份送貨。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因是，公司從當?shù)厥召徹浳锝?jīng)簡單篩選后直接銷售，沒有進入公司加工，并且在此過程中沒有開出相關(guān)單據(jù)。由于公司賬上反映貨物進入了公司加工，為應(yīng)付事務(wù)所審計，便臨時惡補相關(guān)單據(jù)，公司為數(shù)不多的小貨車便“承擔”了大量的貨運任務(wù)。由此可見，公司上市準備不足，臨時補充單據(jù)，導(dǎo)致賬實不符，邏輯錯誤，進而使其在審計中存在重大錯報風險。

2.2內(nèi)部控制薄弱

主要表現(xiàn)在以下幾點。第一，存貨賬實不符，盤存制度缺失。第二，銀行開戶太多，難以集中銷戶，給銀行函證帶來極大困難。主要原因是該公司是本地龍頭企業(yè)，很多本地銀行通過各種方式吸引其在銀行開戶，但真正發(fā)生業(yè)務(wù)往來的卻比較少。在財務(wù)上，資金又不歸財務(wù)總監(jiān)直接管理，會計師事務(wù)所即便多次交涉也難以集中徹底銷戶。第三，存在大額呆賬。有本年度沒有發(fā)生額，一年以上的應(yīng)收賬款占比較大，說明公司收款不力。第四，子公司和總公司財務(wù)軟件不一致?？偣居玫氖怯糜衍浖?，但子公司卻用的是金蝶軟件，不利于統(tǒng)一核算數(shù)據(jù)和財務(wù)管理。

2.3業(yè)績持續(xù)增長能力較弱

主要表現(xiàn)在以下幾點。第一，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越來越差。公司連續(xù)3年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)都在增加。第二，客戶不穩(wěn)定。近3年前10名客戶變化較大。第三，沒有自己的核心技術(shù)。中草藥生產(chǎn)主要是從當?shù)剞r(nóng)戶或合作社收購中草藥原料，做簡單加工（如清洗、晾曬、切割）后對外銷售，產(chǎn)品技術(shù)含量和差異化程度較低。西藥則主要是充當商業(yè)公司的角色，自己并不生產(chǎn)，購入西藥再銷售。因此，公司要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，還需要在技術(shù)上有所創(chuàng)新。如果企業(yè)業(yè)績不好，沒有核心競爭能力，長期發(fā)展能力堪憂，即便上市也難以長遠發(fā)展，最終避免不了退市的結(jié)果。近幾年，公司在深加工上也在不斷努力，依托自身優(yōu)勢進行相關(guān)多元化，比如生產(chǎn)中草藥提取物，開發(fā)擁有自身品牌的涼茶飲料，以及和其他公司合作生產(chǎn)保健酒等。所以，企業(yè)要想順利通過IPO審計，成功上市，還要苦練內(nèi)功，放眼長遠，才能順利上市并獲得長遠發(fā)展，給股東帶來應(yīng)有回報。

2.4擬上市公司和會計師事務(wù)所的“博弈”

擬上市公司的財務(wù)核算不健全，為應(yīng)付嚴格的IPO審計，不得不臨時補充單據(jù)，規(guī)范賬務(wù)核算，美化財務(wù)指標，盈余管理的動機比較強烈。會計師事務(wù)所在審計時按照規(guī)定實行風險評估，并執(zhí)行相關(guān)審計程序。由于會計師事務(wù)所從公司領(lǐng)取報酬，本質(zhì)上并不是完全獨立的，在IPO審計過程中更多的是依附于保薦機構(gòu)，在公司上市過程中主要起協(xié)助作用。所以會計師事務(wù)所主觀上并不希望查出重大錯報，以至于解除業(yè)務(wù)合同。因此，會計師事務(wù)所按規(guī)定執(zhí)行相應(yīng)審計程序，若沒有查出重大錯報，便“完成任務(wù)”，即使明知企業(yè)可能存在重大錯報風險，也不深究。因為會計師事務(wù)所通過執(zhí)行“必要的審計程序”已免除了責任。擬上市公司和會計師事務(wù)所的“互相博弈”，以及其各自保全的心態(tài)，不利于提高IPO審計的質(zhì)量，加大了IPO審計的風險。

3　民營企業(yè)IPO審計風險應(yīng)對與防范措施

IPO審計的順利開展和高質(zhì)量完成，不僅需要事務(wù)所的努力，還需要公司管理層提早做好準備，并在審計過程中大力配合。

3.1提前做好溝通，促使企業(yè)完善內(nèi)部控制，做好各項準備工作

會計師事務(wù)所接手IPO項目一般在上市前兩年左右，因此要在這段時間協(xié)助企業(yè)建立或完善內(nèi)部控制，做好各項準備工作。主要有以下幾個方面。第一，早做準備。管理層必須充分認識到公司上市的復(fù)雜性和困難程度，使企業(yè)在各種標準上逐漸達到上市資格，不能寄希望于會計師事務(wù)所、券商和律師三方的包裝，更不能在審計時要什么資料就補什么資料，這樣即便業(yè)務(wù)真實，審計起來也困難重重，風險很大。第二，建立以財務(wù)為中心的內(nèi)部控制制度。企業(yè)規(guī)范的財務(wù)核算，是順利進行IPO審計的基本前提。如果企業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范，單據(jù)缺失，財務(wù)人員職責不清，就會給審計帶來額外的風險。企業(yè)在平時就要建立起規(guī)范的財務(wù)制度，嚴格按照企業(yè)會計準則處理業(yè)務(wù)，確保各種憑證的正確性和完整性，并且妥善歸類保管。同時，會計人員要權(quán)責分明，重要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)要有兩個或兩個以上的人員分工負責，起到相互制約的作用。第三，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，選拔優(yōu)秀財務(wù)負責人，引領(lǐng)財務(wù)工作。財務(wù)負責人是整個財務(wù)工作的領(lǐng)頭羊，在上市過程中起著關(guān)鍵作用。要選用背景知識寬廣，財務(wù)素質(zhì)過硬，上市經(jīng)驗豐富的財務(wù)負責人。其次，加強人才隊伍建設(shè)，建立崗位責任制。吸收引進高質(zhì)量人才，對原有內(nèi)部財務(wù)人員進行培訓(xùn)，構(gòu)建合理的人才梯度，為上市做好準備。企業(yè)做好上市準備是進行IPO審計的重要前提，只有企業(yè)內(nèi)部控制完善，單據(jù)真實、齊全，才能為IPO審計提供所需資料，降低審計風險，提高審計效率。

3.2提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

首先，要選派綜合能力強、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的審計人員參與到IPO審計項目中。IPO審計較一般的賬表審計復(fù)雜程度和風險程度都較高，因此對審計人員的綜合素質(zhì)提出了更高要求。會計師事務(wù)所應(yīng)給IPO項目組配置有相關(guān)行業(yè)背景或?qū)徲嫿?jīng)驗豐富的審計人員。另外，在審計過程中還會用到計算機、英語以及行業(yè)狀況等知識，最好配備有相關(guān)知識背景的審計人員。其次，培訓(xùn)現(xiàn)有審計人員，提高會計師事務(wù)所從事IPO審計的執(zhí)業(yè)能力。內(nèi)部培訓(xùn)包括請經(jīng)驗豐富的注冊會計師對現(xiàn)有審計人員進行培訓(xùn)和注冊會計師的繼續(xù)教育；外部培訓(xùn)主要是請大專院校的專家學者對審計人員進行最新理論指引。

3.3實行現(xiàn)代風險導(dǎo)向型審計模式

風險導(dǎo)向?qū)徲媽L險評估貫穿于審計的全過程，在系統(tǒng)分析被審計單位審計風險的情況下將審計資源更多地配置到高風險領(lǐng)域，在不增加審計成本的情況下降低風險，提高審計效率。由于民營企業(yè)IPO審計風險高、任務(wù)重，降低審計風險、提高審計效率就更為重要?，F(xiàn)階段，由于風險導(dǎo)向?qū)徲媽κ聞?wù)所的從業(yè)人員要求較高，因此并沒有廣泛實行。注冊會計師在做民營企業(yè)IPO審計項目時，要盡可能采用最新的風險導(dǎo)向?qū)徲?，以降低審計風險，提高審計效率。

3.4建立嚴格的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系

會計師事務(wù)所應(yīng)在民營企業(yè)IPO審計中更加注重審計的質(zhì)量控制。首先，建立并嚴格執(zhí)行三級復(fù)核制度。審計工作底稿應(yīng)經(jīng)過項目經(jīng)理、部門經(jīng)理以及主任會計師的三級復(fù)核，確保審計底稿的高質(zhì)量。在項目經(jīng)理復(fù)核前由各位高級審計師之間先進行交叉復(fù)合，以提高復(fù)核質(zhì)量和效率。其次，建立完善的考核制度。對項目組成員的審計質(zhì)量通過一定標準進行考核，作為薪酬水平和職位升遷的考核依據(jù)之一。對重大審計風險建立責任追究制度。通過獎懲制度促使項目組成員認真做好審計工作，盡職調(diào)查。

3.5提高會計師事務(wù)所的獨立性

提高IPO審計質(zhì)量，順利推動公司健康上市，最根本的是會計師事務(wù)所的獨立性。 會計師事務(wù)所的獨立性來自于和被審計單位不可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)聯(lián)關(guān)系、會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力和審計人員的職業(yè)道德。會計師事務(wù)所應(yīng)在保持自身獨立性的前提下不斷提高專業(yè)勝任能力，通過職業(yè)道德教育提升審計工作人員的職業(yè)道德。只有確保會計師事務(wù)所的獨立性，審計工作才能有開展的前提和基礎(chǔ)。

注：張小有，通訊作者

主要參考文獻

［1］張曦.IPO審計風險防范策略探討［J］.審計月刊，2013（5）：48-49.

［2］金晨希.研究民營企業(yè)上市的審計問題［J］.時代金融，2012（27）：220-221.

［3］劉娜.IPO審計相關(guān)問題研究［J］.會計師，2010（2）：71-72.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.14.011

F239.43

A

1673-0194（2015）14-0014-02

2015-05-22