大型公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計的實施方法

陸一青

（天津市南開醫(yī)院，天津 300100）

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)療衛(wèi)生市場競爭日趨激烈，各類醫(yī)院特別是公立醫(yī)院紛紛采取現(xiàn)代化的經(jīng)營管理模式，以提高醫(yī)院管理水平和診療服務(wù)水平。內(nèi)部控制（以下簡稱內(nèi)控）審計體系作為公立醫(yī)院現(xiàn)代化管理的一種工具，有效提高了醫(yī)院的管理水平和服務(wù)效率，已成為新形勢下公立醫(yī)院改善管理、提高控制水平不可或缺的工具。

1 公立醫(yī)院內(nèi)控審計體系存在的主要問題

內(nèi)控審計體系雖然在公立醫(yī)院的正常運轉(zhuǎn)中發(fā)揮了重要作用，但從目前的運轉(zhuǎn)情況看，還存在一些亟待解決的問題。主要有以下幾方面。

1.1 管理部門認(rèn)識缺位，內(nèi)控審計體系建設(shè)亟待強(qiáng)化

在傳統(tǒng)的管理體制和機(jī)制下，目前我國公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)管理機(jī)構(gòu)依然由業(yè)務(wù)型醫(yī)療專家組成，管理模式上習(xí)慣于以傳統(tǒng)的行政命令式為主，對內(nèi)控審計體系建設(shè)的重要性認(rèn)識不足。面對激烈的市場競爭，許多醫(yī)院雖然也引入了內(nèi)控審計體系，但各項管理制度和管理辦法還不健全、不完善，許多工作還停留在制度設(shè)計和表面形式上，缺少對體系整體性、系統(tǒng)性的理解和研究。同時，由于缺少專業(yè)性的管理人才，不能熟練靈活地把握和運用內(nèi)控審計體系的操作程序及各控制點的具體實施，內(nèi)控審計管理人員素質(zhì)亟待提升。

1.2 內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱，各項措施的落實存在漏洞

醫(yī)院內(nèi)控審計體系建設(shè)是一項系統(tǒng)性、復(fù)雜性的工程。由于醫(yī)院內(nèi)部管理部門眾多，比如藥品采購、器材設(shè)備采購、基建管理、后勤保障以及財務(wù)管理等，內(nèi)控體系需要各部門之間的協(xié)作配合，才能真正發(fā)揮其應(yīng)有作用。但在現(xiàn)行的管理體制機(jī)制下，部門間各自為戰(zhàn)的現(xiàn)象時有發(fā)生，許多內(nèi)控措施落實不到位，大大削弱了內(nèi)控體系的基礎(chǔ)。此外，如果按照內(nèi)控體系的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，將大大提高醫(yī)院現(xiàn)有的運行成本，必然會大量增加資金投入，而醫(yī)院管理層顯然不愿接受這一結(jié)果，從而導(dǎo)致內(nèi)控審計體系各項措施落實執(zhí)行不到位。

1.3 內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有待進(jìn)一步完善

通過對公立醫(yī)院的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控審計體系不能有效發(fā)揮作用的重要原因在于內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督和評價體制。許多醫(yī)院的監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系，而且在監(jiān)督過程中流于形式，不能真正發(fā)揮職能作用，特別是對領(lǐng)導(dǎo)層的管理缺乏有效約束，部門之間、崗位之間不能有效制衡，導(dǎo)致監(jiān)督評價機(jī)制作用的發(fā)揮大打折扣。

2 關(guān)于加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)控審計體系建設(shè)的對策建議

內(nèi)控審計體系作為公立醫(yī)院強(qiáng)化控制、提高管理水平的有效工具，要充分發(fā)揮其在醫(yī)院管理運行中的作用，筆者結(jié)合多年醫(yī)院工作經(jīng)驗，認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)內(nèi)控審計體系建設(shè)。

2.1 加強(qiáng)對內(nèi)部控制環(huán)境的各項審計

加強(qiáng)對醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境的審計是強(qiáng)化內(nèi)控體系建設(shè)的基礎(chǔ)。一是完善醫(yī)院管理層的建設(shè)，按照市場化的運作要求，建立符合當(dāng)代公立醫(yī)院管理特點的現(xiàn)代治理模式，堅決轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念下的行政命令模式，同時，加強(qiáng)對內(nèi)部職工的道德建設(shè)，使其遵守從業(yè)職業(yè)規(guī)定，提高綜合素質(zhì)。二是加強(qiáng)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)審計工作，加大對醫(yī)院董事會和審計委員會履職情況的監(jiān)督力度，確保董事會和審計委員會獨立于醫(yī)院管理層之外。三是加強(qiáng)對人力資源部門的審計，對員工技能培訓(xùn)、內(nèi)部激勵與評價機(jī)制以及崗位職責(zé)劃分等開展情況進(jìn)行監(jiān)督。

2.2 加強(qiáng)對內(nèi)部財務(wù)會計控制的審計力度

加大對醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)會計的審計是內(nèi)控審計體系建設(shè)的關(guān)鍵。一是對醫(yī)院收入控制進(jìn)行審計。內(nèi)控審計部門要對醫(yī)院的各項收入情況進(jìn)行認(rèn)真審計，仔細(xì)核對病人的門診病歷、門診處方以及費用清單等。檢查醫(yī)院收入控制的管理規(guī)定，查閱制度是否健全，重點崗位是否實現(xiàn)職務(wù)分離。仔細(xì)檢查醫(yī)院的收費票據(jù)管理是否嚴(yán)格按照程序進(jìn)行。二是加強(qiáng)對內(nèi)部支出控制的審計。內(nèi)控審計部門要對財務(wù)部門是否嚴(yán)格落實記賬與現(xiàn)金保管分離原則、不相容職務(wù)分離原則等進(jìn)行檢查，對相關(guān)財務(wù)賬簿、會計憑證、會議記錄及各項財務(wù)支出申請、預(yù)算、審批、支付以及記錄等明細(xì)情況逐項審查，嚴(yán)格規(guī)范財務(wù)支付程序。

2.3 加強(qiáng)和完善醫(yī)院內(nèi)控審計的監(jiān)督管理體系

加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督體系建設(shè)是醫(yī)院內(nèi)控審計體系有效運行的重要保障。一是加大對財務(wù)部門的監(jiān)督審計。對財務(wù)部門開展的重大投資項目和基建招投標(biāo)等進(jìn)行全程參與監(jiān)督。對審計監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)違規(guī)違法現(xiàn)象要及時加以制止和糾正。二是加大對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的運轉(zhuǎn)情況的監(jiān)督力度。重點檢查內(nèi)控審計部門機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備是否合理，職能發(fā)揮是否獨立于財務(wù)部門之外，保證內(nèi)控審計部門工作的獨立性，確保監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。三是對內(nèi)控審計體系工作效率進(jìn)行監(jiān)督。重點檢查內(nèi)控審計機(jī)構(gòu)工作的開展是否適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展的要求，特別要抓好重點部門、重點科室及重點工程等職能作用的發(fā)揮情況。

綜上所述，醫(yī)院內(nèi)控審計制度作為醫(yī)院自我調(diào)節(jié)和控制的內(nèi)在管理機(jī)制，對醫(yī)院各項工作的正常開展具有重要作用。新形勢下，醫(yī)院特別是公立醫(yī)院應(yīng)克服當(dāng)前運行中存在的缺陷，加強(qiáng)內(nèi)部管理，健全內(nèi)控審計體系，提高管理水平和服務(wù)質(zhì)量，為人民群眾提供優(yōu)質(zhì)、高效、安全、便捷的醫(yī)療服務(wù)。