財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊手段及審計(jì)對(duì)策研究

王一如　鄭麗晶

摘 要：近年來(lái)，隨著全球社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，越來(lái)越多國(guó)內(nèi)外的公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假問(wèn)題接踵而至。如今，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊已經(jīng)成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的焦點(diǎn)問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重的危害，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的失真不僅會(huì)影響投資者的決策、減弱了投資者的信任度，甚至?xí)?dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)決策的失誤、危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、導(dǎo)致稅收和國(guó)有資產(chǎn)的大量流失、危害會(huì)計(jì)人員自身、損害國(guó)家和人民的根本利益。本文第一部分具體分析了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的類型、手段。文章的第二部分對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的相應(yīng)審計(jì)對(duì)策進(jìn)行了深入的探討，具體分析舞弊的識(shí)別方法以及審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊應(yīng)采取的審計(jì)對(duì)策。文章的結(jié)尾總結(jié)了全文，并指出審計(jì)人員只能通過(guò)相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策來(lái)發(fā)現(xiàn)解決財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，只有這樣才能真正從根本上解決財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的現(xiàn)象。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊；審計(jì)對(duì)策；財(cái)務(wù)報(bào)表造假

一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的基本理論概述

1.舞弊的定義。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》對(duì)舞弊定義為：“財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致。舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的行為是故意行為還是非故意行為。舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，但準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊是否已經(jīng)發(fā)生做出法律意義上的判定，只要求關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊?！?/p>

2.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的概念。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的定義，也是有多種多樣的。在我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是指會(huì)計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)其主觀目的，違背會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)而故意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，亦為會(huì)計(jì)信息的虛假陳述。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的類型。（1）虛報(bào)盈虧，偷逃稅款。一些單位為了達(dá)到一些不法目的，隨意調(diào)整報(bào)表金額，人為地加大資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)；另外，還有些企業(yè)刻意增加成本費(fèi)用，削減所得的利潤(rùn)，目的就是想少繳納稅款。還有些企業(yè)向財(cái)政部門(mén)上交的報(bào)表是虧損的賬，目的是為了獲得財(cái)政補(bǔ)貼和其他優(yōu)惠政策；向銀行提交的報(bào)表是盈利的賬，目的是表現(xiàn)出其優(yōu)良的財(cái)務(wù)狀況，欺騙銀行貸款。（2）各個(gè)報(bào)表之間不相符。按照有關(guān)的規(guī)定，企業(yè)向外界公布的報(bào)表之間必定要存在必然的聯(lián)系。如資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)是相同的。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子：某一個(gè)企業(yè)在最近幾年里沒(méi)有長(zhǎng)期和短期的投資，即長(zhǎng)期和短期投資都為零，但在損益表的“投資收益”項(xiàng)目已錄得5000000元，檢查后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的投資來(lái)源是一筆銷售業(yè)務(wù)，而企業(yè)為了躲避營(yíng)業(yè)稅，將此項(xiàng)收入記入到投資收益科目，使得表表不相符。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段

1.資產(chǎn)負(fù)債表的舞弊。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或者職工利用他們?cè)谧陨砺毼簧系谋憷?，為了不法套取現(xiàn)金而開(kāi)出空白發(fā)票。假若是審計(jì)人員審查出財(cái)務(wù)報(bào)表中所記載的費(fèi)用額十分龐大，那么就必須要向企業(yè)取得相對(duì)應(yīng)的憑證和發(fā)票等，然后對(duì)照別的報(bào)表，檢查下是否有那么報(bào)表就可能存在問(wèn)題。

2.利潤(rùn)表的舞弊。一些項(xiàng)目，尤其是服務(wù)項(xiàng)目或勞務(wù)項(xiàng)目，一般是所有或者大部分的款項(xiàng)先賦予提供者，在未來(lái)的一段期間中提供勞務(wù)和服務(wù)。但是有的企業(yè)卻在收到款項(xiàng)的時(shí)候馬上確定為收入，不看將來(lái)是不是仍然會(huì)提供服務(wù)。

還有的企業(yè)提前確認(rèn)收入的舞弊行為是編造生產(chǎn)記錄、發(fā)運(yùn)記錄和發(fā)票等，粉飾他們的舞弊作假行為。還有一種方式是企業(yè)用委托代銷方式銷售商品時(shí)，委托方應(yīng)該在受托方把商品銷售并且受到開(kāi)出的銷售清單時(shí)才能夠確認(rèn)收入，但是有些企業(yè)卻提前確認(rèn)收入。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的危害

1.危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊粉飾企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)情況，誤導(dǎo)大部分投資者或者是國(guó)家對(duì)該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)判斷。進(jìn)而危害正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

2.危害廣大投資者。社會(huì)上的廣大投資者大多是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析評(píng)估，從而了解到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，對(duì)將來(lái)企業(yè)支付股利的能力有所掌握，在對(duì)企業(yè)的整體情況有所了解之后，才決定是否對(duì)該企業(yè)進(jìn)行投資。而如果企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊，而一般的投資者是難以發(fā)覺(jué)的，這會(huì)騙取投資者對(duì)企業(yè)的信任，導(dǎo)致投資者的損失

3.危害會(huì)計(jì)人員本身。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊這一問(wèn)題會(huì)使得社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)界的人員失去信任，導(dǎo)致社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)界有所質(zhì)疑，這對(duì)會(huì)計(jì)界的發(fā)展的是一個(gè)極奇負(fù)面的影響。甚至有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員本身走上違法犯罪的道路，影響會(huì)計(jì)人員的一生。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策

1.開(kāi)展誠(chéng)信教育。其實(shí)對(duì)于很多的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊主要的原因不是因?yàn)閷徲?jì)人員的審計(jì)能力方面的問(wèn)題，大部分是關(guān)于他們自身的素質(zhì)修養(yǎng)，職業(yè)道德的問(wèn)題。所以我覺(jué)得對(duì)審計(jì)人員、企業(yè)管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等有與財(cái)務(wù)有聯(lián)系的人員都應(yīng)該加強(qiáng)誠(chéng)信教育。

2.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。我們應(yīng)該為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供一個(gè)可以獨(dú)立審計(jì)的環(huán)境，不僅是要在形式上獨(dú)立，而且要在實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，不能讓外界人員影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。

因此，應(yīng)建立對(duì)監(jiān)管者的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制。

3.加強(qiáng)外部監(jiān)管。政府應(yīng)該推廣并且促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣镏疲驗(yàn)檫@樣能夠使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間形成相互監(jiān)督的作用。加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師所受到的社會(huì)監(jiān)督，從改革體制上減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊行為。

參考文獻(xiàn)：

[1]黎恩.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊手段的識(shí)別與防范技巧[M].北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

[2]王澤霞.管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究[M].電子工業(yè)出版社，2005.

作者簡(jiǎn)介：王一如（1991- ），女，漢族，河北省行唐縣人，學(xué)生，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2014級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)碩士研究生，研究方向：成本管理會(huì)計(jì)；鄭麗晶（1992- ），女，漢族，山西榆次人，學(xué)生，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2014級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)碩士研究生，研究方向：資本結(jié)構(gòu)