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    企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

    2015-07-22 00:28:57苗姝菁
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2015年14期
    關(guān)鍵詞:稅務(wù)處理會(huì)計(jì)差異

    摘 要:對(duì)于企業(yè)規(guī)定資產(chǎn)折舊制度,去年國(guó)務(wù)院已經(jīng)做出了更新和改善。本文中筆者主要對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方面的差異性進(jìn)行深入介紹和分析,并且將我國(guó)固定資產(chǎn)折舊處理的相關(guān)條例應(yīng)用到其中。這些研究對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展起到了至關(guān)重要的促進(jìn)作用,應(yīng)該予以重視。

    關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn)折舊;會(huì)計(jì);稅務(wù)處理;差異

    從企業(yè)的會(huì)計(jì)工作方面上可以看出,固定資產(chǎn)可以按照不同的性質(zhì)分為不同的類別。其中包括租入和租出固定資產(chǎn)、使用中和未使用固定資產(chǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)等等。從固定資產(chǎn)折舊方面上看,會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理工作之間存在著嚴(yán)重的差異性。

    一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

    按照企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,會(huì)計(jì)處理需要以成本量為依據(jù),對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。在對(duì)入賬價(jià)值進(jìn)行分析和明確的過(guò)程中,主要是按照固定資產(chǎn)獲得方式之間的差異來(lái)進(jìn)行,具體來(lái)說(shuō)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:(1)外購(gòu)固定資產(chǎn)。從外購(gòu)固定資產(chǎn)上看,其成本主要包括各類稅費(fèi),購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)的價(jià)款以及固定資產(chǎn)進(jìn)入可使用狀態(tài)之間的相關(guān)費(fèi)用,包括安裝費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用以及人工費(fèi)用等等。(2)自建的固定資產(chǎn)。所謂的自建固定資產(chǎn)主要是指固定資產(chǎn)在沒有達(dá)到使用狀態(tài)時(shí)需要支出的各類費(fèi)用之和。(3)工作人員在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類和明確時(shí),應(yīng)該將各種費(fèi)用考慮到其中,提升固定資產(chǎn)成本核算的全面性和準(zhǔn)確性。(4)投資的固定資產(chǎn)。如果是投資人員對(duì)固定資產(chǎn)的投資,投資協(xié)議和合同需要進(jìn)行明確地規(guī)定,并且對(duì)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。

    對(duì)于稅務(wù)處理來(lái)說(shuō),企業(yè)在計(jì)稅的過(guò)程中所遵循的原則主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:(1)外購(gòu)固定資產(chǎn),支付中的稅費(fèi)往往會(huì)作為主要的依據(jù)納入到計(jì)稅基礎(chǔ)當(dāng)中來(lái),如果固定資產(chǎn)不處于使用狀態(tài),就需要以其他費(fèi)用作為支撐。(2)自建的固定資產(chǎn),在竣工前期的自建固定資產(chǎn)結(jié)算可以被看做是計(jì)稅基礎(chǔ)。(3)固定資產(chǎn)中如果有通過(guò)投資和捐款等方式獲得,其計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算就應(yīng)該以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。

    從以上二者的差異上可以看出,會(huì)計(jì)處理主要以現(xiàn)值作為主要的處理依據(jù),而稅務(wù)處理就是支付的價(jià)款來(lái)進(jìn)行計(jì)算。另外,會(huì)計(jì)處理中的固定資產(chǎn)主要是以合同價(jià)來(lái)進(jìn)行計(jì)量,稅務(wù)處理往往是將公允價(jià)值看做是計(jì)稅的基礎(chǔ)。

    二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)和界定之間的差異

    在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的含義和概念進(jìn)行了明確地規(guī)定,其中對(duì)固定資產(chǎn)的性質(zhì),獲得方式等都有所涉及。工作人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行明確,往往需要達(dá)到以下幾個(gè)方面的條件,第一,工作人員要合理地計(jì)算出固定資產(chǎn)的成本量。第二,固定資產(chǎn)所固有的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)該流入到企業(yè)中。在稅務(wù)法則中,對(duì)固定資產(chǎn)也進(jìn)行了規(guī)定,其中固定資產(chǎn)必須是非貨幣性資產(chǎn),其中包括機(jī)械、建筑物以及其他和企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的各類工具等等。

    二者之間的差異主要可以表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一,無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅法準(zhǔn)則,都沒有明確地規(guī)定價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)處理中對(duì)固定資產(chǎn)的闡述和會(huì)計(jì)處理工作之間存在著一定的不同。稅法中并不會(huì)對(duì)納稅人的主觀判斷加強(qiáng)重視,從這一點(diǎn)上看,其和會(huì)計(jì)處理之間的差異也比較明顯。

    三、固定資產(chǎn)折舊范圍的差異

    從企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中可以看出,出現(xiàn)折舊現(xiàn)象是一種必然選擇。企業(yè)的稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的折舊范圍并沒有達(dá)成一致。因此,不僅計(jì)稅價(jià)值不同,賬面價(jià)值也存在著明顯的差異。從會(huì)計(jì)處理方面看,具體的規(guī)定如下:

    1.對(duì)于折舊的固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)可以分為兩種情況,第一是達(dá)到預(yù)期還沒有進(jìn)行結(jié)算的資產(chǎn),第二是滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的固定資產(chǎn)類型。這兩種類型的固定資產(chǎn)在折舊時(shí),工作人員需要嚴(yán)格地按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容和條款來(lái)進(jìn)行。

    2.對(duì)于無(wú)法計(jì)提折舊的資產(chǎn)來(lái)說(shuō),主要分為四種類型,第一是即將進(jìn)入到報(bào)廢狀態(tài)的資產(chǎn)類型,第二是已經(jīng)有計(jì)提折舊歷史的固定資產(chǎn),第三是待出售的固定資產(chǎn)類型,第四是計(jì)價(jià)入賬的土地類型。

    從稅務(wù)處理方面上看,僅僅采用的是排除法來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行明確。一些固定資產(chǎn)類型無(wú)法納入到固定資產(chǎn)折舊范圍,其中包括經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)、還沒有運(yùn)用的固定資產(chǎn)等等。

    四、固定資產(chǎn)折舊方法以及開始時(shí)間的差異

    從會(huì)計(jì)護(hù)理方面上看,企業(yè)所采取的固定資產(chǎn)折舊方式比較多,企業(yè)要將本身的經(jīng)濟(jì)效益作為選擇折舊方式的前提和基礎(chǔ),具體的折舊方式除了總和法、直線法之外還包括工作量法等等。從稅務(wù)處理方面上看,固定資產(chǎn)折舊方法受到了相對(duì)比較嚴(yán)格地限制,根據(jù)相關(guān)的規(guī)定,如果采用直線法來(lái)進(jìn)行折舊,允許扣除現(xiàn)象的存在。如果是穩(wěn)定程度較差的固定資產(chǎn),選擇折舊的方式還應(yīng)該考慮到余額情況。

    折舊方式和折舊時(shí)間之間的差異比較明顯,具體來(lái)說(shuō)主要表現(xiàn)如下:

    會(huì)計(jì)處理:折舊方法具有一定的可供選擇性,企業(yè)的自主選擇性是比較突出的特點(diǎn),折舊開始的時(shí)間主要是以資產(chǎn)完工的月份為主,計(jì)提從次月開始。稅務(wù)處理:對(duì)于折舊方式來(lái)說(shuō),往往會(huì)受到多種因素的限制,有些折舊方式主要是針對(duì)不同的固定資產(chǎn)而言。因此,折舊開始的時(shí)間和計(jì)提的時(shí)間也不同,差異比較明顯。

    五、不同折舊方式對(duì)企業(yè)的影響

    采用不同的固定資產(chǎn)折舊方式,會(huì)對(duì)納稅企業(yè)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先,不同的折舊方式產(chǎn)生不同的固定資產(chǎn)價(jià)格補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償,可以產(chǎn)生價(jià)格節(jié)稅機(jī)會(huì);其次,折舊是在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。不同的折舊方式造成年折舊提取額的不同。直接關(guān)系到利潤(rùn)額抵減的程度,因而會(huì)造成納稅的中缺乏有力的依據(jù),同時(shí)也為一些投機(jī)行為提供了機(jī)會(huì)。

    六、結(jié)語(yǔ)

    所得稅會(huì)計(jì)研究是對(duì)會(huì)計(jì)理論的完善,是企業(yè)日常會(huì)計(jì)處理過(guò)程的補(bǔ)充。在會(huì)計(jì)制度和所得稅制度相對(duì)獨(dú)立的情況下,會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益之間存在的差異造成了所得稅會(huì)計(jì)存在的前提。目前,所得稅會(huì)計(jì)在我國(guó)仍然處于發(fā)展階段,與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家比較還是一個(gè)相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié),所以如何完善和發(fā)展所得稅會(huì)計(jì)理論是非常重要的課題。應(yīng)該根據(jù)我國(guó)國(guó)情以及國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),對(duì)所得稅會(huì)計(jì)理論進(jìn)行廣泛而深入的學(xué)習(xí)和研究,使我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)研究有所突破。

    參考文獻(xiàn):

    [1]金鑫.試論所得稅會(huì)計(jì)新舊準(zhǔn)則差異[J].黃山學(xué)院學(xué)報(bào),2011(3).

    [2]張俊清.論所得稅會(huì)計(jì)中資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)[J].會(huì)計(jì)之友,2011(7).

    [3]王春兒.所得稅會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法新認(rèn)識(shí)[J].會(huì)計(jì)之友,2011(10).

    [4]曾富全.所得稅會(huì)計(jì)核算方法及其信息質(zhì)量實(shí)證研究[I].會(huì)計(jì)之友,2011(9).

    作者簡(jiǎn)介:苗姝菁(1974- ),2002年畢業(yè)于黑龍江大學(xué),財(cái)稅專業(yè),本科學(xué)歷,會(huì)計(jì)師,從事鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作21年

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