基于管理會計(jì)視角的高校總會計(jì)師職能探析

摘要：我國啟動高等學(xué)校總會計(jì)師制度已有多年，但高校總會計(jì)師的角色在社會上的認(rèn)同度普遍較低，高校總會計(jì)師履職過程中出現(xiàn)不同程度的現(xiàn)實(shí)差異，在高校決策中的作用未達(dá)到預(yù)期。在全國各行業(yè)深入推進(jìn)管理會計(jì)的背景下，高?？倳?jì)師在管理會計(jì)進(jìn)入高校的浪潮中肩負(fù)著重要的使命和責(zé)任。高?？倳?jì)師應(yīng)從自身的角色定位出發(fā)，努力培養(yǎng)自身成為管理會計(jì)行家的素質(zhì)，從完善高校治理、搭建高校財(cái)務(wù)服務(wù)平臺、推進(jìn)風(fēng)險防控體系等方面積極探索管理會計(jì)在高校的實(shí)踐途徑。

近年來隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各高校呈現(xiàn)快速發(fā)展勢頭，高校財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性成為社會關(guān)注的焦點(diǎn)。為貫徹落實(shí)《國家中長期教育發(fā)展和改革規(guī)劃綱要(2011—2020)》提出在高校設(shè)立總會計(jì)師的要求，各地方相繼在一些高校設(shè)置了總會計(jì)師職位，并配套出臺了地方性的高?？倳?jì)師管理辦法。2014年財(cái)政部出臺《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，管理會計(jì)立即吹響了一場管理革命的號角，引發(fā)各企事業(yè)單位、醫(yī)院、院校積極探索推進(jìn)和實(shí)踐。高?？倳?jì)師作為管理會計(jì)進(jìn)入高校的主要推動者，該如何作為？

一、高?？倳?jì)師在管理會計(jì)中的角色

（一）高校總會計(jì)師是決策管理者

財(cái)務(wù)治理是大學(xué)內(nèi)部治理的重要組成部分，高?？倳?jì)師負(fù)有代表國家掌管財(cái)務(wù)會計(jì)管理權(quán)以及財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，是高校內(nèi)部控制和風(fēng)險評估機(jī)制的決策管理者。從國家《總會計(jì)師條例》、《高等學(xué)校總會計(jì)師管理辦法》和各地關(guān)于高?？倳?jì)師管理的相關(guān)政策法規(guī)來看，都明確了高?？倳?jì)師對學(xué)校重大財(cái)務(wù)收支具有審批權(quán)和監(jiān)督權(quán)，對會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備具有發(fā)言權(quán)等權(quán)利和義務(wù)。但從目前配備了總會計(jì)師的高校來看，總會計(jì)師在履職中并沒有真正上升到學(xué)校的決策層，存在著諸多現(xiàn)實(shí)差異和尷尬。尤其是在理工類院校中更是對總會計(jì)師的出現(xiàn)視為新鮮事物。由于總會計(jì)師屬于學(xué)校行政領(lǐng)導(dǎo)副職，主要分管學(xué)校財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等工作，一些學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)班子認(rèn)為總會計(jì)師的到來會妨礙其對資金的使用自由度；有的校長甚至疑惑上級為什么又給學(xué)校增加一名“財(cái)務(wù)處長”或“會計(jì)人員”？學(xué)校教職工則認(rèn)為學(xué)校是不以營利為目的的公益事業(yè)單位，有什么必要再派一名專門管財(cái)務(wù)工作的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)等等。諸如此類現(xiàn)象導(dǎo)致總會計(jì)師在高校的認(rèn)同度不高，工作缺少權(quán)威性，審批和監(jiān)督成為一種名義而非實(shí)際控制管理。

（二）總會計(jì)師是管理會計(jì)在高校得以有效實(shí)施的策劃者

2011年財(cái)政部“總會計(jì)師制度框架”研究課題研究發(fā)現(xiàn)：處于市場經(jīng)濟(jì)前沿或處于競爭環(huán)境中的單位對總會計(jì)師的需求較為強(qiáng)烈，總會計(jì)師地位也因此得以體現(xiàn)。由于單位性質(zhì)不同、對財(cái)務(wù)管理和資本運(yùn)作的要求不同，社團(tuán)法人、集體企業(yè)、民營企業(yè)、上市公司的總會計(jì)師普遍在企業(yè)或單位經(jīng)營決策中的地位較高，國有企業(yè)、機(jī)關(guān)及事業(yè)單位的總會計(jì)師在單位決策中地位偏低。其主要原因是由于體制內(nèi)的單位對總會計(jì)師需求不是自發(fā)的，而是上級組織任命或法規(guī)規(guī)定的，因此其作用弱、地位低。有些高校負(fù)責(zé)人認(rèn)為，事業(yè)單位收支受控于財(cái)政部門，經(jīng)費(fèi)由國家撥給，如何使用也有政策或文件規(guī)定，不需要進(jìn)行資本運(yùn)作，總會計(jì)師也只是一個擺設(shè)。但高校作為教育機(jī)構(gòu)，與行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位有所區(qū)別，高校涉及較多的科研活動和經(jīng)營活動，更多資金來源于社會渠道，高?？倳?jì)師就不能以傳統(tǒng)的會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、計(jì)劃、籌資與投資管理為主要職能，而應(yīng)以管理會計(jì)為導(dǎo)向，更多地涉及戰(zhàn)略管理、風(fēng)險管理、資源管理、價值管理、信息管理、流程管理、人力資源管理等，引進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)管理理念。

二、高?？倳?jì)師作為管理會計(jì)行家的素質(zhì)要求

（一）與崗位相匹配的獨(dú)立性和職業(yè)操守

各地方高?？倳?jì)師管理辦法都明確了“總會計(jì)師實(shí)行異校或異地任職”，既規(guī)定了總會計(jì)師在學(xué)校的職責(zé)，又保證了總會計(jì)師在行使職責(zé)時的一定獨(dú)立性，這也說明了總會計(jì)師具備的職業(yè)道德自律能力和職業(yè)操守要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于普通的會計(jì)人員?？倳?jì)師作為高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理專業(yè)化的總設(shè)計(jì)師，要側(cè)重于高校財(cái)務(wù)管理工作的頂層設(shè)計(jì)，以籌好、用好、管好學(xué)校各項(xiàng)資金為主要目標(biāo)，注重科學(xué)化、專業(yè)化、規(guī)范化的制度設(shè)計(jì)?？倳?jì)師在嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的基礎(chǔ)上應(yīng)當(dāng)勇于承擔(dān)社會使命，不能因個人利益或小集體利益利用自身專業(yè)特長帶頭鉆政策空子，做出違法違紀(jì)的事情。應(yīng)積極主動、創(chuàng)造性地開展工作，努力做到在其位、謀其政、盡其責(zé)、顯其效。

(二)能勝任崗位的專業(yè)素養(yǎng)

總會計(jì)師作為高校行政領(lǐng)導(dǎo)，從國家總會計(jì)師管理?xiàng)l例到各地方管理辦法都對總會計(jì)師的任職條件做了較為統(tǒng)一的規(guī)定。一般認(rèn)為，總會計(jì)師應(yīng)該具有大學(xué)本科以上文化程度，同時應(yīng)具有經(jīng)濟(jì)、管理類高級專業(yè)技術(shù)職稱；具有從事財(cái)政、財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)等管理工作經(jīng)驗(yàn)或在會計(jì)、審計(jì)等專業(yè)中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任高級職位，具有多年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。由于高校在財(cái)務(wù)管理方面有其行業(yè)的特征和規(guī)律，這就要求高?？倳?jì)師既要精通財(cái)務(wù)管理知識和財(cái)經(jīng)政策，又要懂教育、熟悉高校資金運(yùn)動規(guī)律，尤其要善于管理。目前，高校財(cái)務(wù)資金收入來源由傳統(tǒng)的財(cái)政撥款和學(xué)生學(xué)費(fèi)收繳變得越來越多元化，一些高校還通過興辦產(chǎn)業(yè)、銀行貸款、社會捐贈、社會培訓(xùn)等方式增加資金收入。部分高校在擴(kuò)張建設(shè)中由于缺少專業(yè)指導(dǎo)和管控，陷入盲目的融資擴(kuò)建、入不敷貸的境地，正如湖南省財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院伍中信教授所說“懂的人知道風(fēng)險，不懂的人不知道深淺?！惫芾頃?jì)要求會計(jì)要服務(wù)于高校的戰(zhàn)略，這就要求總會計(jì)師不僅要精通會計(jì)知識，還要知曉營銷、管理、人力資源等方面的知識，通過參與業(yè)務(wù)、熟悉業(yè)務(wù)從全局角度戰(zhàn)略性分析全校的收支問題，為高校創(chuàng)造價值并在價值管理中做好風(fēng)險防控，提升學(xué)校的核心競爭力。

（三）具有專業(yè)特色的領(lǐng)導(dǎo)能力

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)是與憑證打交道，管理會計(jì)是與人打交道，溝通技巧和領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)水平就是總會計(jì)師的軟實(shí)力，有效的溝通能力是管理會計(jì)執(zhí)行者最應(yīng)具備的能力。現(xiàn)任的各高?？倳?jì)師多為政府委派，而且不能在本校產(chǎn)生，任命后又實(shí)行任期輪換制，這也意味著本來就難以開展的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制制度要在一個陌生的環(huán)境中推行，對總會計(jì)師的溝通協(xié)調(diào)能力、抗壓能力都提出較高要求。再者，總會計(jì)師不是第二個財(cái)務(wù)處長，不能重復(fù)做日常會計(jì)核算的復(fù)核者，更多時候需要與上級部門、銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、其他單位、師生之間發(fā)生關(guān)系，這要求總會計(jì)師除了廣博的專業(yè)知識和技能之外，應(yīng)具有較高的領(lǐng)導(dǎo)水平和寬闊的視野。總會計(jì)師要跳出財(cái)務(wù)的圈子，從全局把握財(cái)務(wù)管理環(huán)境，包括對內(nèi)部控制能力、風(fēng)險管理能力、稅收籌劃能力、資本運(yùn)作能力以及溝通協(xié)調(diào)、創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力的整體把控。此外，總會計(jì)師過硬的心理素質(zhì)和社會抗壓能力，也有助于有效推動管理會計(jì)在高校的實(shí)踐。

三、高?？倳?jì)師推行管理會計(jì)的途徑

（一）在完善高校治理中展現(xiàn)專業(yè)價值

內(nèi)控體現(xiàn)了高校治理的效果，內(nèi)控建設(shè)做得好的學(xué)校，能提高內(nèi)部管理水平，有利于加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)。總會計(jì)師應(yīng)該發(fā)揮自身的專業(yè)優(yōu)勢和管理層的身份優(yōu)勢，教育改革的重要內(nèi)容就是完善高校治理結(jié)構(gòu)，建立起以資金管理為主線，以預(yù)算、制度、執(zhí)行、考核、反饋為主要環(huán)節(jié)構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系。不斷提高內(nèi)部控制在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)同度和關(guān)注度，解決好“一把手”工程的問題，增強(qiáng)高校內(nèi)控的針對性和實(shí)操性?？倳?jì)師要牽頭在高等學(xué)校中打造內(nèi)控文化，內(nèi)控的難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)在于“全員”問題，需要學(xué)校上下都能在思想上形成統(tǒng)一認(rèn)識，真正營造內(nèi)控的環(huán)境，使每一位領(lǐng)導(dǎo)、教職工都成為內(nèi)控的一份子。

（二）搭建高校財(cái)務(wù)管理的服務(wù)平臺

高校財(cái)務(wù)服務(wù)對象多為各專業(yè)高級知識份子，教師平時多忙于教學(xué)科研工作，對財(cái)務(wù)管理相關(guān)規(guī)定了解不多，如果沒有獲得適當(dāng)?shù)淖稍兎?wù)，就會出現(xiàn)溝通難、報(bào)賬難，甚至與財(cái)務(wù)人員敵對的現(xiàn)象。很多高校對財(cái)務(wù)部門的意見較為集中的是態(tài)度不好、程序復(fù)雜、效率低等，都緣于缺乏指導(dǎo)和服務(wù)造成。高校年度預(yù)算執(zhí)行不力的項(xiàng)目，多數(shù)是因?yàn)樽鳛轫?xiàng)目負(fù)責(zé)人的教授們對財(cái)務(wù)制度、經(jīng)費(fèi)使用管理規(guī)定、政府采購等業(yè)務(wù)無從下手堆積的結(jié)果。財(cái)務(wù)部門是一個創(chuàng)造價值的部門，應(yīng)為業(yè)務(wù)部門提供決策支持。比如通過數(shù)據(jù)的分類整理、分析為業(yè)務(wù)部門提供有用的信息，參與到學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略制定的過程中?？倳?jì)師要切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍自身的能力建設(shè)，加大與管理會計(jì)相關(guān)工作的投入，轉(zhuǎn)變重傳統(tǒng)核算工作，輕增值服務(wù)的傳統(tǒng)觀念。應(yīng)組織財(cái)務(wù)人員參與學(xué)校各種經(jīng)濟(jì)活動的全過程，為預(yù)算執(zhí)行提供必要的服務(wù)和專業(yè)指導(dǎo)，提高學(xué)校資金的使用效率和效果。

（三）構(gòu)建高校風(fēng)險防控體系

總會計(jì)師在確保高校信息質(zhì)量，切實(shí)強(qiáng)化財(cái)務(wù)收支管理和資金安全管理方面具有責(zé)無旁貸的責(zé)任和義務(wù)。由于高校的經(jīng)費(fèi)來源渠道的多元化，使得高校財(cái)務(wù)信息的需求者和利益相關(guān)者越來越多。由于高校要執(zhí)行嚴(yán)格的預(yù)算管理，各項(xiàng)支出的自由度受到較大限制，所以支出存在較大的舞弊風(fēng)險。總會計(jì)師要嚴(yán)把支出的業(yè)務(wù)流程，關(guān)注學(xué)校的各項(xiàng)規(guī)章制度和辦事流程，考慮各項(xiàng)流程在各部門之間的銜接，以防止業(yè)務(wù)流程出現(xiàn)斷層或控制盲點(diǎn)。

（四）關(guān)注高校資產(chǎn)使用效能

從年度預(yù)算到績效指標(biāo)設(shè)計(jì)，管理會計(jì)要求總會計(jì)師參與高校管理的過程并發(fā)揮重要的作用，從治理層面和制度流程設(shè)計(jì)上保障管理會計(jì)職能順利實(shí)施。我國高校規(guī)模呈快速發(fā)展態(tài)勢，不少高校學(xué)生、教職工人數(shù)和資產(chǎn)總額等相當(dāng)于一個小縣城。財(cái)政的補(bǔ)貼、日常經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)資金等數(shù)額都很大，如何將國家和社會賦予的財(cái)富用好，科學(xué)合理配置于培養(yǎng)人才和大學(xué)的發(fā)展建設(shè)上，做到民主理財(cái)、科學(xué)理財(cái)、合理配置資源，使高校能在投入產(chǎn)出上達(dá)到效益最大化，是一個系統(tǒng)工程。通過管理會計(jì)的推進(jìn)同樣可以實(shí)現(xiàn)高校資產(chǎn)資金的精細(xì)化管理，讓學(xué)校的各部門和單位明確自己的權(quán)責(zé)以及資金投入的范圍和尺度。提高高校內(nèi)部管理效果和效率，提升資源利用效率和管理效能。

（五）推進(jìn)高校管理會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

信息化是支持管理會計(jì)理念與方法落地、支撐管理會計(jì)功能發(fā)揮的重要手段和推動工具。隨著大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，信息資源的廣泛開放和共享，高校與外部環(huán)境之間、高校內(nèi)部各部門之間的信息溝通需要更加廣泛和快捷。業(yè)務(wù)信息與會計(jì)信息之間只有加快融合，才能為運(yùn)用管理會計(jì)提供了更多可能。管理會計(jì)要想真正發(fā)揮作用，必須在海量的數(shù)據(jù)中尋找和挖掘到有價值的信息，并予以整合分析，這些都基于信息化系統(tǒng)的建設(shè)?？倳?jì)師應(yīng)當(dāng)從學(xué)校自身實(shí)際情況出發(fā)，促成管理會計(jì)信息化需求納入單位信息化規(guī)劃，充分運(yùn)用信息技術(shù)，有效提升管理效率和價值創(chuàng)造能力。