財務(wù)會計目標(biāo)理論研究綜述

摘要：財務(wù)會計目標(biāo)是向會計主體的投資人、債權(quán)人提供一定種類且滿足信息質(zhì)量要求的財務(wù)會計信息，其要解決的基本問題是向誰提供信息，提供什么樣的信息以及這些信息應(yīng)滿足怎樣的質(zhì)量特征。而隨著科技的不斷進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,財務(wù)會計所處的環(huán)境以及財務(wù)會計本身也在不斷的發(fā)展和變化著。本文對財務(wù)會計目標(biāo)的主要觀點進(jìn)行了概述，并對國內(nèi)外會計目標(biāo)理論的相關(guān)研究進(jìn)行了概括，最終對我國會計目標(biāo)的選擇作出了一些建議，為中國財務(wù)會計目標(biāo)理論的研究開闊視野。

一、引言

財務(wù)會計是以提供會計信息為主要目的的信息系統(tǒng)，提供符合一般信息質(zhì)量特征需求的財務(wù)會計信息是財務(wù)會計的基本目標(biāo)，而提供符合特定信息質(zhì)量要求的財務(wù)會計信息則是其具體目標(biāo)。它雖是一種人為創(chuàng)造的工具，但由于受到所處的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和社會等環(huán)境的影響，它并不完全是純主觀的產(chǎn)物。隨著我國改革逐漸進(jìn)入深水區(qū)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)日益完善，會計制度也逐漸趨于合理。這一方面是由于人們對財務(wù)會計理論研究的堅持不懈，另一方面這也是人們以客觀環(huán)境為基礎(chǔ)不斷豐富和完善財務(wù)會計相關(guān)理論的結(jié)果。在當(dāng)前環(huán)境下，如何構(gòu)建具有中國特色的會計理論研究體系成為了許多學(xué)者較為感興趣的課題。而其中對于財務(wù)會計目標(biāo)理論的研究更是吸引了眾多學(xué)者的目光。

二、財務(wù)會計目標(biāo)理論研究現(xiàn)狀

當(dāng)前財務(wù)會計目標(biāo)理論的研究主要圍繞在受托責(zé)任觀和決策有用觀這兩種觀點上。受托責(zé)任觀主張財務(wù)會計目標(biāo)是反映資源受托者接受委托后承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及其履行的情況，會計人員以客觀的立場參與到這一關(guān)系中并如實反映受托的經(jīng)營責(zé)任以及其履行的情況，會計人員的行為遵循會計準(zhǔn)則的規(guī)定而不受二者中的任意一方的影響。該主張強(qiáng)調(diào)了財務(wù)會計系統(tǒng)和財務(wù)會計制度的系統(tǒng)性完整性，在會計處理中認(rèn)為客觀性勝于相關(guān)性，會計人員站在客觀的立場會導(dǎo)致其難以體會潛在投資者的利益訴求，較易喪失完善財務(wù)會計信息的積極性，最終影響會計信息質(zhì)量的提升。日本、德國即采用這種觀點。而決策有用觀則主張財務(wù)會計的目標(biāo)是為信息使用者提供對決策有用的會計信息，關(guān)注點在財務(wù)報表本身的有用性上，會計準(zhǔn)則既可約束會計行為又可保證提供滿足決策需要的信息。該主張更加關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流量的有關(guān)信息和公允價值的有關(guān)信息，但是在資本市場欠發(fā)達(dá)的地區(qū)，公允價值計量的有關(guān)信息較難獲得且具有較大的不確定性，因此不僅不利于會計的計量和報告而且可能會導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局因操縱信息而產(chǎn)生道德風(fēng)險。

同時，由于當(dāng)前的會計信息系統(tǒng)主要反映的是過去的交易和事項的有關(guān)信息，而無法完全滿足潛在投資者和債權(quán)人所需要的企業(yè)未來現(xiàn)金流量的有關(guān)信息。因此，要提供企業(yè)未來現(xiàn)金流量的信息就需要對當(dāng)前的會計信息系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)的改造。當(dāng)前，國際會計準(zhǔn)則理事會以及美國、澳大利亞、加拿大等資本市場較發(fā)達(dá)的國家都持此觀點。

我國2006年新頒布的會計準(zhǔn)則中，將會計目標(biāo)描述為：在滿足國家宏觀要求的基礎(chǔ)上提供經(jīng)營成果、財務(wù)狀況的信息以及幫助管理者作出決策。這是充分吸取了受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種觀點的優(yōu)點的結(jié)果，是融合國際先進(jìn)方法與世界接軌的舉措。葛家澍（2007）指出，財務(wù)報表可以按不同的信息使用者對財務(wù)信息的不同需求來設(shè)定，可以通過一定的措施來提高信息的可靠性和相關(guān)性以增加財務(wù)報表的可信度，在客觀反映經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的基礎(chǔ)上盡可能多地披露有關(guān)的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，從而最終起到增進(jìn)財務(wù)會計的作用。張敏（2008）在研究了財務(wù)會計目標(biāo)發(fā)展的歷史進(jìn)程的基礎(chǔ)上，提出：會計信息質(zhì)量特征中的的及時性特征應(yīng)得到重視，以使企業(yè)管理者和經(jīng)營者在面臨企業(yè)風(fēng)險時能及時恰當(dāng)?shù)刈龀龇磻?yīng)；采用公允價值計量方法更加符合潛在投資者、現(xiàn)有投資者以及債權(quán)人的利益訴求；構(gòu)建具有中國特色的滿足社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的及時反應(yīng)會計信息的財務(wù)會計目標(biāo)是具有研究價值的重大課題。魏靜霞（2009）認(rèn)為，我國推行決策有用觀具有可行性，并且推行決策有用觀的財務(wù)會計目標(biāo)會推動和促進(jìn)我國企業(yè)的管理、資本市場的發(fā)展完善以及會計信息系統(tǒng)的發(fā)展。李曉光（2011）認(rèn)為：我國會計目標(biāo)總體應(yīng)確立為”以受托責(zé)任為主，兼顧決策有用”，這樣的財務(wù)會計目標(biāo)有助于在比較不同國家實務(wù)操作異同的基礎(chǔ)上融合中西方會計的優(yōu)點，最終促使會計成為真正意義上的世界性語言。楊玉峰（2012）對財務(wù)會計目標(biāo)理論的基本問題進(jìn)行了剖析，指出財務(wù)會計目標(biāo)是為財務(wù)會計信息使用者提供企業(yè)所需的有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)能反映內(nèi)部管理者的受托責(zé)任履行情況，從而為信息使用者做出恰當(dāng)決策提供幫助。任延輝（2012）在研究財務(wù)會計各目標(biāo)理論的理論資源的基礎(chǔ)上構(gòu)建了我國財務(wù)會計目標(biāo)體系。趙震宇（2012）從企業(yè)會計政策選擇的視角出發(fā)，對企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)理論的現(xiàn)實選擇進(jìn)行了深入探討并指出會計政策選擇的目的會影響會計目標(biāo)的確立，為我國企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)理論的選擇提供了思路。

綜上可知，眾多學(xué)者對于財務(wù)會計目標(biāo)的理論研究多集中在對于受托責(zé)任觀和決策有用觀的觀點的比較分析、我國財務(wù)會計目標(biāo)理論的選擇以及構(gòu)建我國基本國情的財務(wù)會計目標(biāo)理論體系這三個方面。

三、對我國會計目標(biāo)選擇的建議

制定我國財務(wù)會計目標(biāo)是一項艱巨的任務(wù)，財務(wù)會計目標(biāo)是財務(wù)會計理論體系的邏輯起點，對會計的確認(rèn)和計量都會產(chǎn)生影響。因此，在確立我國財務(wù)會計的目標(biāo)時，應(yīng)注意：財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)能適應(yīng)我國的會計環(huán)境，以使其能更加符合利益相關(guān)者對會計信息的要求；財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)與國際接軌，以滿足經(jīng)濟(jì)全球化的時代要求；要有前瞻性，充分了解會計目標(biāo)的前景，在滿足當(dāng)前需要的基礎(chǔ)上預(yù)見未來對財務(wù)會計目標(biāo)的需求，以避免相關(guān)理論的局限性；要充分預(yù)估到財務(wù)會計目標(biāo)確立后對其他相關(guān)理論的影響，要確保該種影響不會使其產(chǎn)生與相關(guān)環(huán)境因素間新的矛盾。