試論會計理論局限性對會計信息質(zhì)量的影響及應對

會計信息作為企業(yè)的重要經(jīng)濟數(shù)據(jù)，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中扮演著重要的角色，企業(yè)的高層決策者通過會計信息的分析來決定企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略，其對會計信息的質(zhì)量有著很高的要求。然而，會計理論雖然規(guī)定了會計信息質(zhì)量的要求，但由于其固有的局限性對會計信息的質(zhì)量有了很大的影響，使得會計信息質(zhì)量下降，最終影響企業(yè)的決策。

一、會計信息的質(zhì)量要求

目前我國社會主義市場經(jīng)濟體系日益完善，企業(yè)的頂層設計者對于企業(yè)自身更加注重內(nèi)部管理，更善于從內(nèi)部挖潛，因而降低成本、費用成為大多數(shù)企業(yè)管理者的共識。提高內(nèi)部管理的一個核心問題便是需要提高企業(yè)的相關(guān)會計信息質(zhì)量，企業(yè)的會計信息質(zhì)量直接影響到企業(yè)的發(fā)展。與此同時，隨著經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變，很多企業(yè)的所有者、債權(quán)人、稅收征管部門以及國家相關(guān)部門出于各自的目的，也對企業(yè)會計信息的質(zhì)量提出了較高的要求。可以看出，會計信息質(zhì)量的高低不僅影響著企業(yè)自身的發(fā)展，同時也關(guān)乎著國家的經(jīng)濟發(fā)展。會計理論中對會計信息的質(zhì)量要求有著一定的表述，具體包括：可靠性原則、相關(guān)性原則、可理解性原則、可比性原則、實質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則和及時性原則等。

二、會計理論局限性對會計信息質(zhì)量的影響

（一）會計理論的片面性表現(xiàn)

會計理論中要求會計工作是通過日常核算中對相關(guān)的會計信息進行相應的歸集、整理、核算后，僅是通過相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，對其所服務會計主體的資產(chǎn)狀況、運營情況、現(xiàn)金流量等方面進行預估、判斷。而對于該會計主體其他非量化考核的管理方面，比如：人力資源、企業(yè)文化、核心競爭力方面，由于缺乏相關(guān)數(shù)據(jù)考量，使得會計核算工作中存在較大的片面性。從目前國際經(jīng)濟發(fā)展的趨勢可以看出，知識經(jīng)濟的時代已經(jīng)悄然來臨，國家順應時代的發(fā)展要求，提出“全民創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的重要戰(zhàn)略部署，使得我國的高新技術(shù)企業(yè)、以及互聯(lián)網(wǎng)+等類型的企業(yè)如雨后春筍般蓬勃發(fā)展，而這些企業(yè)中大多數(shù)屬于知識、技術(shù)密集型的企業(yè)，擁有著大量的科技人員、科技成果，這些科技人員及其所掌握的科技成果所創(chuàng)造的企業(yè)價值，已遠遠地超過了有形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價值。然而，傳統(tǒng)的會計理論基礎(chǔ)是對貨幣形式評價企業(yè)財務狀況、獲利能力及資金運營情況的，已經(jīng)不能適應目前科技經(jīng)濟時代的發(fā)展要求，因而其片面性是較為明顯的。

（二）會計理論的滯后性表現(xiàn)

1.會計核算期表現(xiàn)的滯后性。會計理論中的會計分期假設中將一個企業(yè)的會計核算期間分為月度、季度、年度，人為的將會計核算進行分期，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務按此會計期間進行會計核算，這其中的會計核算滯后性也顯而易見。在會計核算中的資產(chǎn)負債表日僅體現(xiàn)該核算時點上的相關(guān)資產(chǎn)、負債、投資者權(quán)益的指標，以及一定會計期間內(nèi)的盈利能力、現(xiàn)金增減變動的情形。然而，從中可以看出，相應我的會計指標具有一定的滯后性。例如：在資產(chǎn)負債表日的相關(guān)指標，極有可能在隨后的經(jīng)營業(yè)務中發(fā)生變化，然而在會計報表日，并不能完全的顯現(xiàn)出來。

2.歷史成本原則體現(xiàn)的滯后性。歷史成本原則是會計核算中資產(chǎn)計量過程中所采用的原則之一。其優(yōu)點在于：是買賣雙方在市場上的交易結(jié)果，反映的是當時的市場價格，符合發(fā)生原則；相關(guān)交易的原始票據(jù)易于取得，方便核算；歷史成本易于核算，無須調(diào)整賬面價值。缺點在于：由于歷史成本原則計價，很大程度的反映了以前交易所形成的資產(chǎn)或負債，而不能體現(xiàn)最新的計價狀況，存在計價的滯后性問題。從而使得企業(yè)的決策者在應用該會計信息進行相關(guān)的經(jīng)營決策時與當下的情況不相符，增加了決策的難度，給決策的結(jié)果帶來很大的不確定性。

（三）職業(yè)判斷能力差異形成的會計信息質(zhì)量的不確定性

1.客觀因素?？陀^因素主要體現(xiàn)在業(yè)務素養(yǎng)水平差異形成的不確定性上。我國的會計人員數(shù)量眾多，接受的相關(guān)業(yè)務培訓質(zhì)量也不盡相同，從而造成財務業(yè)務水平的參差不齊。具體在日常會計處理中，不同的會計人員對相同會計業(yè)務的處理也會存在一定的差異，其中業(yè)務水平相對較低的會計人員對會計業(yè)務的處理就有可能出現(xiàn)偏差，甚至會計差錯，不僅給會計信息質(zhì)量帶來一定的不確定性，同時帶來一定的財務風險。

2.主觀因素。主觀因素具體是指財務人員在日常工作中，為了滿足企業(yè)的某種目的，而在主觀上對相關(guān)會計信息進行“人為加工”，從而起到文過而飾非的效果。例如：某上市公司因連年虧損，已經(jīng)達到被退市的邊緣，為了保住這個上市公司的“外殼”要求財務人員采用一定的會計核算技巧，人為的提高會計利潤，以達到不被“摘牌”的目的。而財務人員便以職業(yè)判斷為借口，主觀上故意虛增公司的利潤，從而掩蓋了公司經(jīng)營不善，連年虧損的客觀情況，使得公司的相關(guān)會計信息質(zhì)量下降，最終損害了公司投資者及債權(quán)人的利益。

三、會計理論局限性對會計信息質(zhì)量影響的應對策略

（一）加強對會計基礎(chǔ)理論的研究工作

從我國目前的會計理論工作來看，審計工作仍然缺乏對于企業(yè)的無形資產(chǎn)方面進行有效的審計策略，同時資產(chǎn)評估工作對于企業(yè)的人力資源、商譽、無形資產(chǎn)等缺乏有效的評估、計價方法。使得這些無形的資源無法計入到企業(yè)會計信息中，從而使得企業(yè)對外公布的會計信息不實，從而影響了其質(zhì)量。因此，這就要求我們會計工作者在研究會計理論時，要重新回到原點，從基礎(chǔ)做起，加強對企業(yè)的無形資源的研究工作，從而解決局限性對于信息質(zhì)量的影響。

（二）提高會計工作的時效性

提高會計工作的時效性，這就要求會計人員在日常會計工作過程中要用發(fā)展的眼光來對待會計工作。會計人員應該了解到，會計工作不再是過去的那種以原始票據(jù)為基準來制單、登賬、出報表的“三步曲”的工作方式。會計人員應該對其從事的工作有著較好的預判能力，同時對企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)、負債及或有事項要隨著市場的變化，做出相應的應對，只有這樣才能使得會計工作帶有時效性特征，從而提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

（三）提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

會計人員做為會計信息的歸集、整理和發(fā)布者，對于會計信息的質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)人員應該從思想上、業(yè)務水平等綜合方面提高自身素質(zhì)，同時應該不斷地學習最新的會計理論、國家財稅知識，積極參加各類培訓從而為自己充電。只有這樣才能在加強自身綜合素質(zhì)培養(yǎng)的同時，提高職業(yè)判斷能力，從而提高會計信息質(zhì)量。

總之，隨著時代的不斷進步，社會各方面對于會計信息質(zhì)量的要求不斷提高，而目前的會計理論以其片面性、滯后性及從業(yè)人員的職業(yè)判斷等三個方面，對于會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生了一定的影響。應對上述問題，只有從加強會計理論的研究工作、提高會計工作的時效性、提升會計人員的綜合素質(zhì)等三方面做起，才能使得會計理論對于會計質(zhì)量的影響降至最低，最終為企業(yè)的決策層提供真實、有效、客觀的會計信息。

（作者單位：阜新市中心醫(yī)院）