試論完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的有益探索

摘要：內(nèi)部會計控制是行政事業(yè)單位進行財務(wù)管理的重要組成部分，內(nèi)部會計控制制度對于行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制管理而言，具有十分重要的作用。完善的內(nèi)部會計控制體系，可以使行政事業(yè)單位日常工作規(guī)范化，保證其各項工作順利開展，有效遏制貪污腐敗行為，但是在長期的發(fā)展中，許多單位內(nèi)部滋生了許多的問題。本文通過研究我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計制度的現(xiàn)狀，分析其中出現(xiàn)的問題，針對問題總結(jié)出相應(yīng)的合理對策，為行政事業(yè)單位完善內(nèi)部會計制度提供一些可行的建議。

內(nèi)部會計控制是行政事業(yè)單位為了提高會計信息質(zhì)量，確保內(nèi)部資產(chǎn)安全和單位工作的有序進行，有效貫徹各項法律法規(guī)，推動行政事業(yè)單位經(jīng)營管理的一種措施。

行政事業(yè)單位承擔一定的政府職能，享受國家賦予的一定權(quán)利，負責管理社會公共事務(wù)的國家機構(gòu)，與企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別。資金來源主要依靠政府撥款和自身收支平衡，不像企業(yè)以經(jīng)營為主要目標，行政事業(yè)單位主要是為社會服務(wù)的組織機構(gòu)，內(nèi)部財會工作沒有壓力，沒有效益化的目標，管理松散，許多行政事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)了財務(wù)收支失控，會計信息失真等問題，為此單位要不斷對內(nèi)部制度進行改革，逐漸與市場接軌，有效的開展自己的經(jīng)濟活動。此外，行政事業(yè)單位的財務(wù)核算工作比較簡單，財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，缺乏財會經(jīng)驗豐富的工作人員，加上不健全的單位管理制度，都削弱了內(nèi)部會計控制的力度與深度，所以加強對行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計制度管理很有必要。

一、內(nèi)部會計控制應(yīng)遵循的原則

由于行政事業(yè)單位的非盈利性，內(nèi)部會計控制的內(nèi)容有所不同，區(qū)別于現(xiàn)代企業(yè)。為了保證資金的內(nèi)部安全，保證單位健康長遠發(fā)展，更好的管理單位，需要遵守以下幾個原則：

（一）全面性原則

全面性主要是內(nèi)部會計控制監(jiān)督管理單位的方方面面，單位的各項工作都是企業(yè)的內(nèi)部會計控制范圍，在全面把控的同時，應(yīng)該挖掘工作中的核心，對重要的工作要加強管理控制，防止出現(xiàn)問題。

（二）成本效益原則

行政事業(yè)單位由于其非營利性的特點，不以經(jīng)濟效益為目標，主要起到為社會服務(wù)的目標，行政事業(yè)單位應(yīng)該盡量降低工作成本，實現(xiàn)單位的最大社會效益。

（三）相互制約原則

通過內(nèi)部會計控制做到單位各崗位權(quán)責清晰，實施責任到人的制度，提高每位員工的工作積極性和責任意識，面對同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，單位應(yīng)至少劃分兩個以上的崗位相互控制，相互制約。相互制約又分為橫向和縱向制約，橫向制約指業(yè)務(wù)應(yīng)該安排兩個或兩個以上的部門或崗位進行處理，這樣部門之間就可以相互監(jiān)督；縱向制約指同一項業(yè)務(wù)必須經(jīng)過兩個或更多的環(huán)節(jié)，環(huán)節(jié)互不隸屬，上級監(jiān)督下級，下級制約上級。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的重要意義

（一）有利于有效開展單位內(nèi)部財務(wù)工作

內(nèi)部會計控制主要涉及到單位內(nèi)部財務(wù)方面的工作，是財會部門為了防止單位內(nèi)部出現(xiàn)侵吞財物或違法行為，確保資金安全采取的內(nèi)部控制措施。所以加強對單位的內(nèi)部會計控制有利于財務(wù)工作的順利進行，利于更好的管理和監(jiān)督單位財務(wù)工作。

（二）有效遏制單位貪污腐敗現(xiàn)象

加強單位內(nèi)部控制能夠防止出現(xiàn)侵吞財產(chǎn)行為，凈化事業(yè)單位的工作環(huán)境，提高行政事業(yè)單位的工作效率和社會形象。

（三）有利于各項工作的順利開展

由于行政事業(yè)單位內(nèi)部部門復(fù)雜多樣，部門之間相互關(guān)聯(lián)構(gòu)成一個整體，財務(wù)部是關(guān)鍵的部門，做好財務(wù)部門的工作可以促進其他部門的工作有效開展，內(nèi)部會計控制是各部門之間有效協(xié)調(diào)工作的關(guān)鍵。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制出現(xiàn)的問題

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)意識不到內(nèi)部會計控制的重要性，觀念落后保守

單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部會計控制意識是行政事業(yè)單位的主要問題，內(nèi)部會計控制能夠合理控制單位資金的流動，確保工作開展的穩(wěn)定性，由于某些單位領(lǐng)導(dǎo)沒有意識到會計控制的重要性，認為會計控制是財務(wù)部門自己的工作，應(yīng)該自己負責；事業(yè)單位不是盈利的單位，沒有盈利目標，就不用加強財務(wù)部門的控制和監(jiān)督，這是大部分單位領(lǐng)導(dǎo)的通病，才會導(dǎo)致內(nèi)部會計控制出現(xiàn)問題，不利于其他部門的工作。

（二）內(nèi)部會計結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，控制工作不規(guī)范

由于領(lǐng)導(dǎo)沒有意識到會計控制的重要性，未加強會計控制工作，導(dǎo)致部門機構(gòu)設(shè)置上缺乏合理性。會計工作不規(guī)范，缺少管理；會計控制方法落后，控制沒有效果；控制結(jié)果不科學(xué)，不準確，這些問題是內(nèi)部會計控制具體運行過程中的主要問題。若要加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制就必須改變目前的現(xiàn)狀，改革內(nèi)部會計控制機制。

（三）內(nèi)部會計控制工作人員普遍專業(yè)素質(zhì)低，工作效率低，經(jīng)常出現(xiàn)錯誤

內(nèi)部會計控制需要一定人力的支持，對工作人員的素質(zhì)要求比較高，是單位內(nèi)部控制的主體，影響著內(nèi)部控制工作的有效開展。隨著事業(yè)單位和市場經(jīng)濟的融合，事業(yè)單位部分員工的綜合素質(zhì)無法達到會計工作的要求，內(nèi)部會計控制人員缺乏足夠的專業(yè)知識，會計控制核算不精準，嚴重影響了單位全面工作的順利進行。

（四）單位缺乏內(nèi)部會計控制監(jiān)督機制

雖然行政事業(yè)單位都有內(nèi)部會計控制的監(jiān)督機構(gòu)，但該機構(gòu)的監(jiān)督效果一直不是很理想，監(jiān)督不力主要是因為單位內(nèi)部會計控制不規(guī)范和監(jiān)管人員缺乏監(jiān)管意識，缺乏責任心等造成的，所以完善內(nèi)部會計機制對于單位健康長久發(fā)展具有十分重要的意義。

四、加強內(nèi)部會計控制的合理建議

（一）創(chuàng)建良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境

單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該改變以前的管理思想，培養(yǎng)會計控制理念，不斷健全內(nèi)部會計控制制度，明確劃分部門和崗位，權(quán)責明晰，發(fā)揮單位內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，努力提高員工的內(nèi)部會計控制意識，統(tǒng)一制定制度規(guī)定，統(tǒng)一實施，統(tǒng)一檢查。單位領(lǐng)導(dǎo)要從自身做起，以身作則，為員工起到良好的表率作用，嚴格按照制度辦事，遵守單位內(nèi)部規(guī)定。國家財政部門應(yīng)該加強對國家行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和管理，定期舉辦活動和培訓(xùn)班，培養(yǎng)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的管理觀念，提高他們的會計控制意識，財政部門還要定期檢查和指導(dǎo)事業(yè)單位的會計控制工作，對表現(xiàn)不好的事業(yè)單位予以處罰。

（二）健全內(nèi)部會計控制制度

內(nèi)部會計控制制度主要包括對單位的預(yù)算情況、開支水準、人員增減情況和固定資產(chǎn)利用情況的分析和研究，仔細尋找各環(huán)節(jié)當中出現(xiàn)的問題，制定解決方案。單位在制定內(nèi)部會計制度時，應(yīng)注意以下幾點：

1.積極做好預(yù)防控制工作，防止問題的出現(xiàn)，重視部門的相互制約；

2.加強UDI主要業(yè)務(wù)的控制，嚴格遵守工作程序；

3.加強對單位重要工作和薄弱處的管理控制，明確各部門的權(quán)責，工作落實到位；

4.建立合理的責任追究制和獎懲規(guī)定，提高各部門員工的工作積極性和責任感，對單位固定資產(chǎn)的驗收入庫、中期使用、后期處理等嚴格控制，避免出現(xiàn)漏洞，形成完整全面的管理機制。

（三）健全內(nèi)部監(jiān)督機制

加強單位內(nèi)部的審計工作，審計是內(nèi)部控制制度的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部機構(gòu)復(fù)雜工作內(nèi)容多的單位，必須建立單位內(nèi)部獨立的審計部門。組織簡單的單位可安排若干專職或兼職工作人員開展內(nèi)部審計工作。同時要合理制定內(nèi)部控制評價體系，收集意見，及時發(fā)現(xiàn)其中的問題，并盡快解決，積極發(fā)揮財政和審計的雙重監(jiān)督作用，加強對內(nèi)部會計控制體系建設(shè)工作的指導(dǎo)。

（四）提高會計工作人員的專業(yè)素質(zhì)

會計工作人員的素養(yǎng)對會計控制工作具有十分重要的影響。行政事業(yè)單位應(yīng)該積極的引進經(jīng)驗豐富的會計人員，為會計控制提供人才保障，積極組織對財會人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高他們的技能水平，會計工作人員自身也要努力學(xué)習相關(guān)知識，提高專業(yè)能力，提高工作效率，將理論和實際相結(jié)合，培養(yǎng)高度的責任心，提升自己的道德水平，嚴格按照規(guī)定辦事，推動內(nèi)部會計控制的建設(shè)與發(fā)展。

結(jié)束語

內(nèi)部會計控制對于行政事業(yè)單位長久發(fā)展具有關(guān)鍵的作用，所以行政事業(yè)單位應(yīng)該意識到內(nèi)部會計控制工作的重要性，建立科學(xué)有效的控制制度，加強對會計工作的監(jiān)督，提高會計工作人員的專業(yè)修養(yǎng)，從而提升行政事業(yè)單位的管理水平，促進單位內(nèi)部制度改革和創(chuàng)新。