財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題及其方法研究

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表分析就是主要通過對會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的相關(guān)性進(jìn)行分析，呈現(xiàn)出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的變化趨勢，為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)償債、獲利以及營運(yùn)發(fā)展的主要參考信息，為企業(yè)經(jīng)營者提供了重要的決策依據(jù)。此文章對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的現(xiàn)狀進(jìn)行了論述，主要探討了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的幾種常用方法，并對其當(dāng)前存在的問題進(jìn)行分析，提出了相應(yīng)的完善措施。

一、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的解讀

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的概念，主要是指以財(cái)務(wù)報(bào)表作為基礎(chǔ)，采用一定的具有科學(xué)、條理性的分析方法，并且按照具有規(guī)范特性的程序，對企業(yè)當(dāng)前具體的財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)經(jīng)營成果等做出分析，在比較的同時(shí)做出準(zhǔn)確的判斷與決策，從而采取相應(yīng)的對策開展經(jīng)濟(jì)管理活動。

將大量的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并轉(zhuǎn)化成對企業(yè)經(jīng)營起到促進(jìn)推動作用的信息，這也是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表分析最基本的功能。這一功能改變和減少了原始信息的單一性和專業(yè)性等特點(diǎn)。

面對不同的信息使用者，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析的目的也不一樣。針對投資人來說，主要是對企業(yè)資產(chǎn)與盈利能力的分析，由此決定是否投資；針對債權(quán)人來說，財(cái)務(wù)報(bào)表主要是對貸款風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬的分析，以此決策是否向企業(yè)貸款，通過資產(chǎn)流動狀況與盈利能力的分析，判斷企業(yè)短期或者長期的償債能力；針對經(jīng)營者，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是為提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

財(cái)務(wù)報(bào)表的分析目的決定了其所使用的方法不同，以及所側(cè)重的考核數(shù)據(jù)指標(biāo)也不一樣。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的重點(diǎn)指標(biāo)

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重點(diǎn)指標(biāo)分析主要包括四個(gè)方面：

1.償債能力指標(biāo)

企業(yè)的償債能力是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)經(jīng)營能力的情況最突出的表現(xiàn)。企業(yè)償債能力反應(yīng)了企業(yè)償還債務(wù)的能力，包括對短期債務(wù)和中長期債務(wù)的償還能力。一般性債務(wù)本息與各種應(yīng)付稅款影響著企業(yè)償還債務(wù)的能力。財(cái)務(wù)指標(biāo)中的資產(chǎn)負(fù)債率，則體現(xiàn)了企業(yè)資產(chǎn)對債務(wù)的保障程度，通常比率越小，則代表著企業(yè)的償債能力就越強(qiáng)。

2.獲利能力指標(biāo)

在經(jīng)營過程中，企業(yè)只有獲得足夠的利潤，才具備存在的價(jià)值。企業(yè)成立的目的也是為了盈利，對于企業(yè)來說最具有綜合能力的目標(biāo)就是增加盈利。企業(yè)投資回報(bào)率也是企業(yè)投資者最關(guān)注的。如果企業(yè)資產(chǎn)獲利，相較于社會平均資產(chǎn)利潤率和行業(yè)資產(chǎn)利潤率而言要高，那么則有利于企業(yè)對投資的吸收，有利于企業(yè)的發(fā)展。

3.營運(yùn)能力指標(biāo)

企業(yè)營運(yùn)能力的作用，主要體現(xiàn)在對各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值方面，換言之，就是在資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與周轉(zhuǎn)額之上的貢獻(xiàn)，從而影響到增值。營運(yùn)能力影響著企業(yè)償還債務(wù)能力，也決定著企業(yè)的獲利能力，同時(shí)營運(yùn)能力也是財(cái)務(wù)分析工作的重要核心。通過分析企業(yè)的營運(yùn)能力，不僅可以對企業(yè)經(jīng)營管理效率做出評價(jià)，而且還能夠判斷企業(yè)是否具備獲利的能力，通常以流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度與固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度指標(biāo)來衡量企業(yè)的營運(yùn)能力。

4.發(fā)展能力指標(biāo)

針對一個(gè)企業(yè)經(jīng)營來說，企業(yè)所具有的發(fā)展能力，其實(shí)指的就是為企業(yè)在未來年度所具有的市場發(fā)展前景，除此之外，還包括未來企業(yè)在發(fā)展中所具備的潛力。

通常在經(jīng)營運(yùn)作中代表企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)主要包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)營業(yè)收入增長率，二是企業(yè)三年利潤平均增長率。企業(yè)的營業(yè)收入增長率的概念，是指企業(yè)本期營業(yè)收入的增長額，與企業(yè)上年?duì)I業(yè)收入總額的比率，營業(yè)收入增長率是對企業(yè)銷售收入增減變動的反映，代表著企業(yè)的發(fā)展能力。企業(yè)的三年利潤平均增長率，則是指企業(yè)連續(xù)三年時(shí)間里利潤的增長狀況以及效益發(fā)展?fàn)顩r。通常，企業(yè)三年利潤增長率如果越高，那么則預(yù)示著企業(yè)積累財(cái)富與實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的能力越大。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的常用方法

（一）比較分析法

對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在數(shù)量上作出比較，也是一種揭示經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)量關(guān)系或者差異的方法，這種比較分析方法在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中較為常用。其主要分析了當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)數(shù)量關(guān)系以及財(cái)務(wù)數(shù)量差異等三方面。在對數(shù)據(jù)的對比與分析中，在不同的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)一些極具規(guī)律性的信息數(shù)據(jù)，由此找出與標(biāo)準(zhǔn)信息的差異性。通過這種比較分析法，發(fā)現(xiàn)指標(biāo)中存在的問題，從而了解企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作中的優(yōu)勢與劣勢，更好的把握有效信息，并由此做出科學(xué)合理的決策。

一般比較分析的形式包括絕對數(shù)比較或者相對數(shù)比較，比較分析的方法則可以采用橫向比較法或者縱向比較法，比較的標(biāo)準(zhǔn)則可依據(jù)經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)、歷史數(shù)據(jù)以及目標(biāo)等標(biāo)準(zhǔn)。

（二）比率分析法

比率是指兩個(gè)數(shù)據(jù)相比之后得到的值。所謂比率分析，是指將財(cái)務(wù)報(bào)表中一些有著關(guān)聯(lián)性的項(xiàng)目借助對比的方法，算出一定的比率以來判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的變化情況，而且比率分析法是財(cái)務(wù)報(bào)表分析中一種較為常用的分析方法。在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，比率分析法可以對企業(yè)資產(chǎn)、企業(yè)經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的構(gòu)成進(jìn)行評價(jià)，分析企業(yè)質(zhì)量的好壞，對企業(yè)的盈利、償債、營運(yùn)以及發(fā)展等能力進(jìn)行判斷?；诖?，根據(jù)比率分析法的目的與要求不同，那么其又可以分為構(gòu)成比率、相關(guān)比率以及效率比率等三種方法。

（三）趨勢分析法

趨勢分析法是以企業(yè)連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)報(bào)告為依據(jù)，以企業(yè)第一年，或者其他某一年份作為基期，然后計(jì)算每一期各個(gè)項(xiàng)目，對同基期項(xiàng)目趨勢的百分比，由此分析當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，分析經(jīng)營成果的增減變化。

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的趨勢分析，通常用繪成統(tǒng)計(jì)圖表、目測指標(biāo)變動趨勢、比較法等多種方法，對企業(yè)當(dāng)前收入變動情況進(jìn)行分析，對企業(yè)未來發(fā)展方向進(jìn)行分析。

（四）因素分析法

因素分析法，指的是從數(shù)量上確定各項(xiàng)因素對綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響。這種分析方法可以清晰的說明分析對象受到哪些種因素的影響，以及這些因素對其的影響程度等，從而發(fā)現(xiàn)其存在的主要矛盾，并解決矛盾。

此外，財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，除了上述幾種分析方法外，還要結(jié)合對報(bào)表附注進(jìn)行分析，對企業(yè)的發(fā)展歷史、企業(yè)主營業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，高度重視會計(jì)處理方法對企業(yè)經(jīng)營利潤的影響，對附屬企業(yè)或者相關(guān)關(guān)聯(lián)方利潤進(jìn)行分析，從而全面的了解和把握企業(yè)情況，全面的了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與企業(yè)經(jīng)營效果等方面的信息。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的問題

（一）常用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法存在的問題

1.比較分析法存在的問題

在企業(yè)報(bào)表分析的實(shí)際操作過程中，通常對象之間的比較中，只有比較對象具有可比性這個(gè)方法才能夠發(fā)揮其的實(shí)際意義。在這個(gè)分析方法中，數(shù)據(jù)又受到計(jì)算方法、時(shí)間、時(shí)間跨度等條件的限制。例如在百分比的比較重點(diǎn)，技術(shù)的變異，可能導(dǎo)致出現(xiàn)一些特殊的情況，例如基數(shù)在為零或者為負(fù)數(shù)的情況下，會改變指標(biāo)變動所帶來的經(jīng)濟(jì)意義。

2.比率分析法存在的問題

在報(bào)表分析中，分析的項(xiàng)目一般具有相關(guān)性與可比性，將根本不相關(guān)的項(xiàng)目通過對比，所得到的指標(biāo)并沒有實(shí)際的意義。在比率分析法中，分子項(xiàng)與分母項(xiàng)須保持一致性，特別是在時(shí)間與范圍等方面。一些指標(biāo)之所以有很大的差異，主要還是因?yàn)榭傎Y產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率營運(yùn)能力指標(biāo)，在口徑上有不同之處。比率分析法較易被人為所控制。

3.趨勢分析法存在的問題

趨勢分析法多適用于一個(gè)連續(xù)幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，這種方法的優(yōu)勢在于，比單一進(jìn)行兩個(gè)期間比較分析的方法，了解的信息更多，在企業(yè)發(fā)展趨勢方面更具優(yōu)勢。但是因?yàn)橼厔莘治龇ǘ嗍歉鶕?jù)年份、期間等，而且其中的數(shù)據(jù)并沒有經(jīng)過特殊的處理，因此一旦處理方法變更或者受到通貨膨脹的影響，那么數(shù)據(jù)的可比性也必然受到影響，最終影響到分析得出的結(jié)論。

4.因素分析法存在的問題

因素分析法的結(jié)果通常只存在于某種假定環(huán)境之下。主要還是因?yàn)樘娲?jì)算的順序，影響到各種因素的變動等。此外，因?yàn)槠髽I(yè)分析的標(biāo)準(zhǔn)又分為經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)、歷史以及目標(biāo)等標(biāo)準(zhǔn)，因此在使用過程中，與不同的基準(zhǔn)比較，那么得出的結(jié)果也不同。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在的問題

作為財(cái)務(wù)分析的主要來源的財(cái)務(wù)報(bào)表，其本身也存在著一些問題，影響到了財(cái)務(wù)分析方法的應(yīng)用。這些問題主要表現(xiàn)為：信息披露不完善，不能夠通過以貨幣計(jì)量的信息來反映和表達(dá)；在這個(gè)過程中對信息的可靠性與真實(shí)性過于強(qiáng)調(diào)；以歷史數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)的編制，數(shù)據(jù)本身存在著明顯的滯后性；因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則、假設(shè)、政策以及估計(jì)等的可選擇性，從而造成財(cái)務(wù)報(bào)表過程中數(shù)據(jù)的被粉飾與混淆；財(cái)務(wù)報(bào)表只是對企業(yè)某一個(gè)時(shí)間階段里企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的體現(xiàn)。

四、完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析的措施

（一）進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

1.完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法體系

在財(cái)務(wù)比較分析過程中，計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)要注意指標(biāo)之間的可比性。在進(jìn)行縱向比較時(shí)，對會計(jì)期間的選取要充分考慮不同期間的社會、經(jīng)濟(jì)等方面的大環(huán)境，企業(yè)指標(biāo)評比的時(shí)期、發(fā)展水平是否相近等，以利于企業(yè)正確做出對未來的發(fā)展規(guī)劃。在同行業(yè)的橫向比較時(shí)，應(yīng)選擇與本企業(yè)的規(guī)模、資金情況、技術(shù)水平相近的企業(yè)進(jìn)行比較，從而對企業(yè)的經(jīng)營狀況做出正確的評價(jià)。在報(bào)表分析中要注重綜合定量分析與定性分析，比率與趨勢分析可以結(jié)合使用。

2.增加非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)所占的比重

非財(cái)務(wù)信息對各項(xiàng)指標(biāo)分析是非常重要的補(bǔ)充，要充分結(jié)合非財(cái)務(wù)信息來分析報(bào)表。所以財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系中應(yīng)增加對非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的評價(jià)。如企業(yè)的品牌價(jià)值、企業(yè)文化、市場營銷能力等指標(biāo)，這些數(shù)據(jù)對于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有著更為深遠(yuǎn)的意義。

（二）進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)表自身

要完善財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)來源，重視非財(cái)務(wù)信息因素的影響，采用定性與定量相結(jié)合的方式對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析。注重企業(yè)的戰(zhàn)略分析，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注的分析中要加強(qiáng)對企業(yè)所處的行業(yè)背景分析的力度，要加強(qiáng)對企業(yè)的重大事項(xiàng)與企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易等各類信息的分析，要加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的分析。

五、結(jié)論

此論文通過對財(cái)務(wù)報(bào)表概念的解析，對財(cái)務(wù)報(bào)表分析常用的方法以及財(cái)務(wù)報(bào)表分析當(dāng)前的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行分析，通過科學(xué)的途徑與方法，實(shí)現(xiàn)和保障財(cái)務(wù)報(bào)表的穩(wěn)定性與安全性，最終為企業(yè)未來經(jīng)營與發(fā)展，提供充分的數(shù)據(jù)信息，以為經(jīng)營者與決策者做出科學(xué)與合理的決策做出重要貢獻(xiàn)。