集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險管理模式探討

摘要：如今很多集團(tuán)企業(yè)已逐步形成了規(guī)?；⒖绲貐^(qū)、跨國經(jīng)營等特點(diǎn)，本文旨在對集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行分析，提出集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險管理模式初步探討，搭建集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范體系框架，防范企業(yè)稅收風(fēng)險。

一、集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險領(lǐng)域分析

（一）內(nèi)部風(fēng)險

1.業(yè)務(wù)流程風(fēng)險

主要包括戰(zhàn)略投資風(fēng)險、日常業(yè)務(wù)交易風(fēng)險等，戰(zhàn)略投資風(fēng)險主要表現(xiàn)在企業(yè)在并購過程中，沒有規(guī)定相關(guān)部門在稅務(wù)風(fēng)險防范中的角色和責(zé)任，缺乏對稅收風(fēng)險的戰(zhàn)略規(guī)劃，可能導(dǎo)致并購后雖然經(jīng)營業(yè)績較高，但稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的概率和稅務(wù)成本將逐步凸顯；日常業(yè)務(wù)交易風(fēng)險主要體現(xiàn)在關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險上，如企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來未按照獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)應(yīng)納稅收入或者所得額，將會面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整的風(fēng)險。

2.人員素質(zhì)風(fēng)險

（1）稅務(wù)人員風(fēng)險。稅務(wù)人員風(fēng)險主要體現(xiàn)在專業(yè)水平不到位，不了解稅收政策、對政策理解不到位以及稅收政策變更學(xué)習(xí)不及時；稅務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)或職業(yè)道德素質(zhì)不高；一人多崗，無法實(shí)現(xiàn)稅務(wù)精細(xì)化管理；稅務(wù)人員在崗時間短、交接不到位等因素造成的涉稅風(fēng)險。

（2）業(yè)務(wù)人員風(fēng)險。業(yè)務(wù)人員不了解稅法或從主觀意愿上的不遵從而給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險。

（3）公司決策層風(fēng)險。公司決策層對稅收法規(guī)重視程度不夠或授意稅務(wù)人員不按稅收法規(guī)要求繳稅，導(dǎo)致企業(yè)涉稅行為出現(xiàn)偏差。

3.內(nèi)控監(jiān)控風(fēng)險

(1)風(fēng)險識別風(fēng)險。至今為止,大部分企業(yè)仍然將稅務(wù)風(fēng)險的識別局限于財(cái)務(wù)部門。實(shí)際上，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險源于投資、采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)，這種認(rèn)識無法將稅務(wù)風(fēng)險的防范和控制貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，缺乏整體性和協(xié)調(diào)性，無法從根本上防控稅務(wù)風(fēng)險。

（2）稅務(wù)監(jiān)督風(fēng)險。未建立完備的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度，造成稅務(wù)風(fēng)險的控制很難落到實(shí)處，大多數(shù)分子公司往往只是根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的硬性要求被動地對企業(yè)涉稅活動進(jìn)行自查，未進(jìn)行定期檢查和有效評估，在稅務(wù)問題的處理上缺乏主動性。

（3）咨詢外包風(fēng)險。為控制涉稅風(fēng)險，一些集團(tuán)企業(yè)會利用外部稅務(wù)中介力量為企業(yè)把關(guān)，但由于各企業(yè)外聘的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)能力參差不齊以及各單位對稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)約束機(jī)制不健全，存在公司少交稅、多交稅、未能充分享受稅收優(yōu)惠政策、稅務(wù)規(guī)劃過渡而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅制裁等風(fēng)險。

（二）外部風(fēng)險

1.稅收政策風(fēng)險

（1）稅收政策跟蹤風(fēng)險。為加強(qiáng)稅收監(jiān)控國家不斷出臺新政策，每年稅務(wù)總局下達(dá)新文件多達(dá)1000多項(xiàng)，“稅種多、變化快、掌握難”成為企業(yè)追蹤、把握最新稅收政策的一個難點(diǎn)。

（2）稅收政策遵從風(fēng)險。一是由于財(cái)政部門與稅務(wù)部門對同一事項(xiàng)出臺的政策產(chǎn)生差異（造成這種原因根源在于財(cái)政部門偏重于會計(jì)信息質(zhì)量而稅務(wù)部門偏重于強(qiáng)化稅收監(jiān)管），致使企業(yè)在經(jīng)營過程中無法確定遵從哪一機(jī)構(gòu)文件；二是地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)出于地方利益考慮，自由裁量權(quán)較大，常常要求企業(yè)按照地方稅務(wù)機(jī)關(guān)理解繳稅，造成與國家稅務(wù)總局下發(fā)政策的不一致。

2.稅收環(huán)境風(fēng)險

十二五期間總體宏觀經(jīng)濟(jì)由高速增長換擋到中高速增長，“保增長”任務(wù)壓力層層傳遞，增加了地方財(cái)政對稅收任務(wù)的要求。同時地方政府從政績要求出發(fā)，以保持稅收總量不降低為前提，加大稽查力度。

（三）稅企關(guān)系風(fēng)險

1.溝通不暢風(fēng)險

一是隨著稅收法律法規(guī)、政策頻繁的變動，地方政策與國家政策的發(fā)布執(zhí)行不完全銜接，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能順暢傳達(dá)給企業(yè)，企業(yè)無法及時全面掌握最新的稅收政策；二是企業(yè)的一些業(yè)務(wù)咨詢、稅務(wù)難題、利益訴求等不能及時傳達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.稅企地位不對等風(fēng)險

稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)在監(jiān)督與被監(jiān)督的過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般處于強(qiáng)勢地位，由于地方稅收任務(wù)的壓力，有時對企業(yè)提出苛刻要求甚至違反稅收法規(guī)、政策要求，若處理不好而帶來稅收風(fēng)險。

3.個人關(guān)系依賴風(fēng)險

為處理好稅企關(guān)系，更多時是依靠企業(yè)財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)主管人員或領(lǐng)導(dǎo)的個人感情關(guān)系，若稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人更換，需重新建立稅企關(guān)系，此外，因這種個人關(guān)系建立起來的稅企關(guān)系常常會存在很大的涉稅風(fēng)險。

二、集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險應(yīng)對模式

（一）人員專業(yè)化

人員專業(yè)化是指從集團(tuán)層面推進(jìn)全員稅收風(fēng)險防范意識提高，主要包括：在總部層面引進(jìn)或培養(yǎng)高素質(zhì)稅務(wù)專業(yè)人才，負(fù)責(zé)建立完善全集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，包括稅務(wù)風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)；集團(tuán)層面培育子分公司決策層的稅務(wù)風(fēng)險防范理念，收集企業(yè)內(nèi)外部重大涉稅案例定期傳遞子分公司決策層，引起各層級領(lǐng)導(dǎo)重視程度；子分公司稅務(wù)崗位配備稅務(wù)專業(yè)能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員，并加強(qiáng)對子分公司稅務(wù)人員稅收法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)，了解、更新和掌握稅務(wù)新知識，提高稅務(wù)風(fēng)險防范能力；加大對業(yè)務(wù)人員的稅法培訓(xùn)力度，強(qiáng)化職業(yè)道德教育，使業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)前端有效識別和防范稅務(wù)風(fēng)險，提高稅法的遵從度。

（二）作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化

在集團(tuán)層面進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，從戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動、日常經(jīng)營活動等四個方面審視稅收內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，識別風(fēng)險控制點(diǎn)，構(gòu)建集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險一整套作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程。

在戰(zhàn)略規(guī)劃及重大經(jīng)營決策方面，將涉稅因素分析作為項(xiàng)目認(rèn)證環(huán)節(jié)的一個關(guān)鍵控制點(diǎn)，程序到達(dá)此環(huán)節(jié)時即啟動稅收風(fēng)險的分析與防范的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程，強(qiáng)化并購過程中稅務(wù)參與范圍，重點(diǎn)是盡職調(diào)查中稅務(wù)風(fēng)險的識別、規(guī)避，尤其是并購后利益分配，稅收優(yōu)惠政策爭取，增資或退出方式的規(guī)劃等。

在重大對外投資、重大并購或重組、經(jīng)營模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂中，規(guī)范涉稅控制環(huán)節(jié)。

在重要經(jīng)營活動方面，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)管理要求進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，如企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易，通過“向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提交預(yù)約定價申請、準(zhǔn)備與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)約及正式會談、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核和評估、經(jīng)磋商并形成正式預(yù)約定價的安排”一套完整的程序完善關(guān)聯(lián)企業(yè)間產(chǎn)品的預(yù)約定價機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)涉稅風(fēng)險的規(guī)避。

日常經(jīng)營活動方面，主要通過對納稅政策管理、稅務(wù)登記、發(fā)票管理、涉稅會計(jì)事務(wù)處理、納稅申報與繳納等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化。

（三）管理信息化

1.對新的政策法規(guī)進(jìn)行發(fā)布，并根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)對執(zhí)行中注意事項(xiàng)進(jìn)行解讀。

2.通過企業(yè)專項(xiàng)表和稅務(wù)局申報表功能，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息系統(tǒng)提交請求，自動生成稅金繳納憑證。

3.企業(yè)對實(shí)際操作中出現(xiàn)的問題在系統(tǒng)中進(jìn)行共享，形成企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)案例庫。

4.企業(yè)集團(tuán)及各子公司實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)分享和風(fēng)險審核功能，做到大企業(yè)范圍內(nèi)的全員管稅，形成企業(yè)內(nèi)的管理合力。

（四）溝通機(jī)制

溝通機(jī)制分為內(nèi)部上下級溝通機(jī)制及外部稅企溝通機(jī)制。在內(nèi)部溝通機(jī)制方面，內(nèi)部要保持上下級信息溝通順暢，通過共享的稅務(wù)管理信息庫上級公司時刻了解下屬公司稅收動態(tài)，同時要求下屬公司發(fā)生涉稅問題或需協(xié)調(diào)解決的稅企溝通事項(xiàng)時應(yīng)第一時間上報上級公司；在稅企溝通機(jī)制方面，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)外部溝通機(jī)制主要體現(xiàn)在雙向、互動的信息溝通，建立常態(tài)化的聯(lián)系機(jī)制，一方面主動引導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)傳達(dá)國家稅收政策，了解企業(yè)的生產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況；另一方面，企業(yè)需要及時掌握國家稅收政策和納稅業(yè)務(wù)，傳遞納稅人的想法和動態(tài)，建立一種較穩(wěn)定的長效溝通機(jī)制。

（五）考評機(jī)制

建立一套行之有效的考評機(jī)制，可以從日常業(yè)務(wù)監(jiān)控與考核、享受稅收優(yōu)惠獎勵等兩方面建立，在日常業(yè)務(wù)監(jiān)控與考核方面，運(yùn)用新政策監(jiān)控表、納稅業(yè)務(wù)定期核查表等對照檢查，加強(qiáng)日常業(yè)務(wù)監(jiān)督、檢查、考核機(jī)制，強(qiáng)調(diào)涉稅事項(xiàng)的嚴(yán)肅性；在獎勵機(jī)制方面，建立一套獎勵標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)動稅務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)人員的主人翁意識。

（六）稅法跟蹤與稅收案例庫機(jī)制

稅法跟蹤方面主要是在集團(tuán)層面運(yùn)用共享的信息管理系統(tǒng)建立稅法執(zhí)行、稅收優(yōu)惠等跟蹤機(jī)制，了解稅收法規(guī)的貫徹落實(shí)情況、稅收工作開展情況，好的經(jīng)驗(yàn)及成效、存在的問題和建議，不斷完善稅務(wù)風(fēng)險管理工作；稅收案例庫方面主要是建立稅務(wù)稽查、法院審判案例、涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)處理及稅收管理等方面的案例庫，在案例庫中建立稅務(wù)預(yù)警指標(biāo)，企業(yè)對照預(yù)警指標(biāo)與案例定期分析本企業(yè)還存在哪些涉稅風(fēng)險，形成上下信息共享及互動機(jī)制，借鑒并規(guī)避同類或相似業(yè)務(wù)重復(fù)發(fā)生問題，在日常稅收管理過程中及時進(jìn)行“糾偏”。

三、結(jié)語

總之，以標(biāo)準(zhǔn)化流程為手段、以精細(xì)化管理為目標(biāo)、以信息化管控為抓手，可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)影響的大幅度降低，助力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造。