新舊事業(yè)單位會計制度對比分析研究

我國目前的事業(yè)單位會計制度是于2013年1月1日開始實施的，與1998年頒布實施的事業(yè)單位會計制度相比，在以下三個方面存在主要區(qū)別：一是改進了會計基礎(chǔ)性的問題，從制定依據(jù)、會計主體幾方面做了新的規(guī)定；二是調(diào)整了會計科目，會計科目更具靈活性與實務(wù)性；三是調(diào)整了會計財務(wù)報告，更符合國際慣例和通行做法。

一、新舊事業(yè)單位會計制度在會計基礎(chǔ)規(guī)定的對比

（一）制定依據(jù)不同

自1997年以來一直實施的舊事業(yè)單位會計制度依據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，為事業(yè)單位的會計核算提供了依據(jù)和指導(dǎo)。2013年1月1日實施的新事業(yè)單位會計制度在很多方面借鑒了《會計法》與《企業(yè)會計制度》。

（二）關(guān)于會計主體的規(guī)定不同

傳統(tǒng)的會計制度對于什么是事業(yè)單位會計的主體沒有明確，事業(yè)單位的各項要素的流動變化看作為預(yù)算資金的活動，在這種情況下，對自身經(jīng)濟情況，事業(yè)單位沒有動力去進行管理。新的事業(yè)單位的會計制度的頒布后，事業(yè)單位會計主體明確，激發(fā)了事業(yè)單位重視自身經(jīng)濟活動、提高資金使用效益的動力。同時，事業(yè)單位財務(wù)會計除了要把記賬、算賬、報賬等各項工作做好，更要對資金的使用效益、資金使用的靈活性及資金的流向等進行研究。根據(jù)2013年版新的事業(yè)單位的會計制度相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位的會計工作除了要將本單位資金預(yù)算編制科學、注重資金收支管理以外，還要建立健全財務(wù)制度，積極開展經(jīng)濟核算，注重對事業(yè)單位資金進行籌集使用等。

二、新舊事業(yè)單位會計制度中會計科目的對比

（一）從滿足財政管理改革的需要來看，2013年版的事業(yè)單位會計制度的會計科目較1998年版的事業(yè)單位的會計制度設(shè)置更合理

1998年版的事業(yè)單位的會計制度后，十多年來，財政管理進行了大量的改革，如政府收支分類、部門預(yù)算、國庫集中支付、國有資產(chǎn)管理等，與此相關(guān)的業(yè)務(wù)活動對會計科目的設(shè)置及會計核算提出了新的要求，這些是1998年版的事業(yè)單位的會計制度無法滿足的。

2013年版事業(yè)單位會計制度新增了政府收支分類、部門預(yù)算、國庫集中支付、國有資產(chǎn)管理等會計核算內(nèi)容，很好的配合政府的財政改革進行了。如為了配合國庫集中支付，新增“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”兩個科目；又比為了做好部門預(yù)算管理工作，核算財政與非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余內(nèi)容也作了新的規(guī)定。這些新制度的設(shè)計有機銜接了會計規(guī)范與財政法規(guī)政策，有利于促進各項財政改革政策的貫徹落實。

(二)新事業(yè)單位會計制度的會計科目設(shè)定更多借鑒企業(yè)會計準則

1998年版的事業(yè)單位的會計制度頒布實施時，事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較單一，核算內(nèi)容比較簡單。經(jīng)過多年的社會發(fā)展，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)也有了巨大發(fā)展變化，舊事業(yè)單位會計制度中的會計科目已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。同時我國企業(yè)會計準則的發(fā)展領(lǐng)先于事業(yè)單位會計準則,因此首先在1998年版的事業(yè)單位會計制度的會計科目基礎(chǔ)上，結(jié)合當下事業(yè)單位業(yè)務(wù)的實際，新制度完善了會計科目體系。首先對于實務(wù)中需要的而1998年版制度中沒有的會計科目，新制度進行了擴充，如“在建工程”、“累計折舊”等。這些會計科目的擴充，完整了會計制度體系的一些不足，使得事業(yè)單位在進行會計核算時可以提供更加完備的會計信息，從而保證了財務(wù)信息的客觀性、相關(guān)性，提高了會計核算的質(zhì)量；其次對一些會計科目進行了規(guī)范化的調(diào)整，例如現(xiàn)金的概念已經(jīng)隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而擴大化了, 2013年版新制度中將其改為“庫存現(xiàn)金”，這樣就和企業(yè)會計準則接軌，更易于會計人員實務(wù)操作，還有1998年版制度中的“材枓”科目的設(shè)置也與實際脫節(jié)，新制度將“材料”與“產(chǎn)成品”等轉(zhuǎn)變?yōu)椤按尕洝睍嬁颇肯潞怂悖蛔詈?，新的會計制度也相對刪減了一些科目，如“結(jié)余分配”和“撥出經(jīng)費”等?？傊?，新舊事業(yè)單位會計制度就會計科目來講，其主要區(qū)別在于2013年版事業(yè)單位會計制度更多借鑒企業(yè)會計準則，也更符合事業(yè)單位現(xiàn)實的發(fā)展需要。

摘要：新事業(yè)單位會計制度于2013年1月1日起在全國推行。本文比較分析新舊事業(yè)單位會計制度，深入分析新舊事業(yè)單位會計制度在會計基礎(chǔ)、會計科目、報表體系等方面的區(qū)別，對更好地規(guī)范和約束事業(yè)單位的會計行為、提高會計信息質(zhì)量具有重要的作用。

三、新舊事業(yè)單位會計制度財務(wù)會計報表體系的對比

（一）舊事業(yè)單位會計制度中的財務(wù)報表體系

舊事業(yè)單位會計制度中的報表體系內(nèi)容僅包括了三份報表，資產(chǎn)負債表、收入支出表、事業(yè)支出表，資產(chǎn)負債表不能體現(xiàn)出事業(yè)單位資產(chǎn)的動態(tài)變化，而在此報表中加入收入和支出部分的內(nèi)容，以此來體現(xiàn)事業(yè)單位的財務(wù)狀況，難以正確地反映出事業(yè)單位的實際財務(wù)情況。

舊事業(yè)單位會計制度僅在規(guī)范事業(yè)單位會計報表內(nèi)容時提及會計報表附注，但實際工作中，會計報表附注幾乎不受重視。

（二）新事業(yè)單位會計制度的財務(wù)報表體系

新《事業(yè)單位會計制度》借鑒國際慣例和通行做法，資產(chǎn)負債表項目按照流動性分類列示，分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債，使其與國際會計制度中的內(nèi)容一致，更貼近于市場經(jīng)濟體制下企業(yè)資產(chǎn)負債報表的編制方式。資產(chǎn)負債表平衡公式變成“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”來體現(xiàn)事業(yè)單位在每一個時點的財務(wù)狀況，更符合企業(yè)會計的作法和慣例，而且新制度更注重資產(chǎn)計量問題，要求能夠突出資產(chǎn)負債的來源和實際價值。

新《事業(yè)單位會計制度》中收入支出表的格式由原來的橫式變?yōu)榭v式，收入、支出、結(jié)余分塊分步列示出來，結(jié)余按事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余和財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分別核算，分為幾大板塊，還要對事業(yè)單位中的各項收入進行類型劃分。因此，2013年版事業(yè)單位會計制度中的收入支出表對收入支出類科目的日常核算要求更高。

新《事業(yè)單位會計制度》增加了“財政補助收入支出表”，用以對事業(yè)單位某一會計年度的財政補助的收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況進行反映，通過這張表可以明確地知道政府撥款資金的具體用處，有益于對財政撥款收支結(jié)余情況的加強披露，滿足了我國事業(yè)單位發(fā)展的需要。

2013年版事業(yè)單位會計制度更加重視會計報表附注，明確要求事業(yè)單位就能夠影響會計報表理解的重要資產(chǎn)處置、重大投資、借款等重大事項做出說明，有效規(guī)范了會計報表體系的完整性，提高了事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量。