淺析營改增企業(yè)稅收籌劃方法

郎東良

摘 要 目前，全國“營改增”工作正在如火如荼地開展。按照中央工作部署，2015年將是我國“營改增”工作收官之年，增值稅將徹底取代營業(yè)稅。在此背景下，增值稅稅收政策復雜且處于不斷變化中，為“營改增”企業(yè)提供了不少稅務籌劃的空間。如何借稅改“東風”來進行企業(yè)稅務籌劃、減輕企業(yè)稅收負擔，已成為企業(yè)管理者關注的重點。

關鍵詞 營改增；稅務籌劃

從2012年啟動“營改增”以來，全國掀起了“營改增”的熱潮。為盡快適應新的稅務環(huán)境，享受稅改帶來的稅收優(yōu)惠，企業(yè)可通過稅務籌劃來對商業(yè)及交易模式等經(jīng)濟業(yè)務進行事先安排，從而合法、合理降低稅負成本。

一、納稅人身份稅務籌劃

增值稅一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)分別適用不同的稅收政策。根據(jù)目前“營改增”的稅收政策，應稅服務年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，500萬元以下的納稅人為小規(guī)模納稅人，500萬的計算標準為納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期限內(nèi)提供服務累計取得的銷售額，包括減免稅銷售額和提供境外服務銷售額。一般納稅人則適用一般的增值稅稅率，實行抵扣納稅；小規(guī)模納稅人適用3%稅率，不得抵扣進項稅。

企業(yè)在選擇納稅人身份時，應當根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務，掌握身份選擇的主動權(quán)，及時進行合并和分立，有效減少稅收負擔。

二、銷售業(yè)務稅務籌劃

（一）提高低稅率收入比重

當企業(yè)同時經(jīng)營不同稅率的業(yè)務時，可通過提高低稅率的收入比重來減輕企業(yè)的稅負。比如通信業(yè)的稅率分為17%、11%、6%三個檔次，分別對應貨物銷售收入、基礎語言收入、增值業(yè)務收入。通信企業(yè)可以通過大力發(fā)展增值業(yè)務收入、提高增值業(yè)務收入比重來改善收入結(jié)構(gòu)，從而減輕企業(yè)稅負。

（二）經(jīng)營模式籌劃

對于相近的經(jīng)營業(yè)務，企業(yè)可以適當轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，降低企業(yè)稅負。比如航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用并收取固定租賃費，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用。按照稅法規(guī)定，干租業(yè)務屬于有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。為節(jié)省稅負，航空運輸企業(yè)可靈活轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，為上述干租業(yè)務配備專用人員，從而變有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃業(yè)為交通運輸業(yè)，從而可使稅率從原來的17%降低到11%。

（三）結(jié)算方式籌劃

企業(yè)可以在合法的前提下，通過改變結(jié)算方式來推遲企業(yè)確認納稅義務的產(chǎn)生時間，從而達到推遲確認銷項稅、為企業(yè)爭取資金周轉(zhuǎn)時間的目的。

增值稅納稅義務發(fā)生時間為：直接收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天； 托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；委托他人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。

企業(yè)可籌劃結(jié)算方式，比如將直接收款方式銷售貨物改為分期付款方式，推遲納稅義務發(fā)生的時間，爭取資金時間價值，提高資金利用效率。

（四）混業(yè)經(jīng)營獨立核算

從2012年國家啟動“營改增”至今，我國增值稅稅率共有17%、13%、11%、6%、4%、3%六個等級。根據(jù)相關稅法政策，混業(yè)經(jīng)營中，不同稅率項目需要分開核算，否則會統(tǒng)一適用高稅率。因此，企業(yè)在“營改增”后，對企業(yè)經(jīng)營所涉及的混業(yè)經(jīng)營項目應分開核算，以適用較低稅率，降低稅負成本。

（五）充分利用稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)應詳細研讀“營改增”的過渡政策，對于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務領域，應積極通過籌劃向其“靠攏”，以爭取適用稅收減免政策。比如一些免稅項目稅收優(yōu)惠。營業(yè)稅改征增值稅改革之前，我國僅對出口貨物勞務實行退（免）稅制度。出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務中，對報關出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅。國家啟動營改增改革后，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)也具備了實行退（免）稅的條件。營改增企業(yè)應充分利用免稅政策為企業(yè)節(jié)稅。

三、采購業(yè)務稅收籌劃

（一）選擇一般納稅人供應商

在增值稅抵扣制度下，供應商的納稅人身份將直接影響到購貨方的進項稅抵扣額度。若供應商是一般納稅人的話，那么購貨方基本上可以取到適用稅率的增值稅專用發(fā)票來抵扣進項稅。若供應商是小規(guī)模納稅人的，即便可以去稅局申請代開3%的增值稅專用發(fā)票來抵扣進項稅，可是3%的低稅率與一般納稅人稅率之間的稅率差額也已造成企業(yè)的稅負損失。

（二）盡快完成抵扣憑證認證抵扣

在增值稅抵扣制度下，當月完成認證的增值稅專用發(fā)票可以在當月繳納增值稅時進行抵扣。因此，采購業(yè)務發(fā)生之后應當在當月向供應商取得增值稅專用發(fā)票來進行認證抵扣，從而達到盡快確認進項稅、為企業(yè)爭取資金周轉(zhuǎn)時間的目的。

（三）合理安排采購時間

目前我國尚有一部分行業(yè)未實現(xiàn)營改增。為提高進項稅抵扣率，在不影響企業(yè)正常經(jīng)營的情況下，處于營改增臨界時間點的企業(yè)可適當推遲設備和應稅勞務的購進，等待營改增之后再進行采購工作，從而使企業(yè)能夠充分享受進項稅抵扣稅收政策。

總之，“營改增”是我國目前最為重要的一項稅制改革，既給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，也為有關企業(yè)稅務籌劃帶來了空間。企業(yè)可根據(jù)自身具體情況進行稅務籌劃，控制稅務風險，降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

參考文獻：

[1]覃先鋒主編《營業(yè)稅改增值稅操作指南及消費稅納稅節(jié)稅經(jīng)典案例解讀實用手冊》出版-覃先鋒-2013年10月

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