新時(shí)期網(wǎng)絡(luò)條件下銀行會(huì)計(jì)核算改革策略探討

劉飚 建設(shè)銀行遼寧省分行

新時(shí)期網(wǎng)絡(luò)條件下銀行會(huì)計(jì)核算改革策略探討

劉飚 建設(shè)銀行遼寧省分行

伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展和普及，企業(yè)的經(jīng)營模式都在經(jīng)歷著巨大的變化。傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營模式在互聯(lián)網(wǎng)條件下逐漸的向電子商務(wù)方向轉(zhuǎn)化。這種轉(zhuǎn)化大大的提升了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。對(duì)于銀行業(yè)來說，網(wǎng)絡(luò)的不斷發(fā)展也促使其不斷的思考現(xiàn)有的經(jīng)營模式。現(xiàn)有的銀行會(huì)計(jì)核算模式已經(jīng)運(yùn)行了很多年，在當(dāng)前已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的情況，必須在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行改革。互聯(lián)網(wǎng)使得銀行的核算都是以電子方式進(jìn)行，能夠大大的提升銀行會(huì)計(jì)核算的效率與精確度。本文擬主要針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算的影響以及其改革方式進(jìn)行比較詳細(xì)的探討。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境 銀行會(huì)計(jì)核算 改革策略 分析研究

現(xiàn)有的銀行會(huì)計(jì)核算模式主要產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，通常采用的手段主要是“營業(yè)專柜”的模式。這種模式是將會(huì)計(jì)核算部門分成若干組，每個(gè)組所針對(duì)的顧客都是固定的，同時(shí)由于分別負(fù)責(zé)不同的業(yè)務(wù)，銀行工作人員之間的信息也都是閉塞的。而隨著時(shí)代的發(fā)展，特別是互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的核算模式已經(jīng)顯現(xiàn)出應(yīng)有的弊端。一套適合網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下銀行會(huì)計(jì)核算方式能夠最大程度上提升銀行的核算效率和質(zhì)量，從而更好的促進(jìn)我國銀行業(yè)的發(fā)展，提升銀行的工作效率。

一、銀行會(huì)計(jì)核算的發(fā)展簡述

在我國銀行的會(huì)計(jì)核算中，傳統(tǒng)的手段是采用“營業(yè)專柜”的模式來進(jìn)行的，一般使用手工來進(jìn)行核算。這種核算模式將銀行的會(huì)計(jì)核算部門分成若干組，比如可以分成儲(chǔ)蓄、會(huì)計(jì)、信貸以及結(jié)算等，每個(gè)組專職安排兩個(gè)人或者以上，設(shè)置記賬員和復(fù)核員。記賬員的主要工作是對(duì)憑證進(jìn)行審查，同時(shí)對(duì)記賬憑證進(jìn)行編制、對(duì)相關(guān)的賬簿進(jìn)行記錄等；復(fù)核員的主要工作是對(duì)經(jīng)過記賬員之手的賬目憑證進(jìn)行復(fù)核，同時(shí)對(duì)客戶所提出的查詢給出相應(yīng)的答復(fù)。在這種“營業(yè)專柜”的模式中，每個(gè)專柜的工作人員的工作是固定不變的，各自負(fù)責(zé)自己所擔(dān)負(fù)的業(yè)務(wù)，控制賬面存款以及登記賬簿，工作人員之間的信息也是不流通的。

隨著時(shí)代的發(fā)展，90年代之后，銀行會(huì)計(jì)核算主要由手工核算向電算化逐漸轉(zhuǎn)變，相應(yīng)的經(jīng)營模式也由“營業(yè)專柜”轉(zhuǎn)化為“綜合柜員制”。這種經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)化具有非常重要的意義。所謂的“綜合柜員制”就是柜臺(tái)上工作人員的分工被打破，每個(gè)工作人員能夠處理個(gè)人存款、取款以及轉(zhuǎn)賬等業(yè)務(wù)。在這種模式下，工作人員只需要知道交易時(shí)的密碼就可以進(jìn)行，但需要對(duì)業(yè)務(wù)操作進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控?！熬C合柜員制”能夠大大的提升銀行工作的效率，同時(shí)操作業(yè)務(wù)比較直觀，經(jīng)營責(zé)任也比較明確，經(jīng)過實(shí)踐證明，這種模式具有很大的科學(xué)性。國內(nèi)大多數(shù)銀行目前都在使用這種經(jīng)營核算模式。

當(dāng)前隨著高科技的不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在柜面業(yè)務(wù)、經(jīng)營管理以及業(yè)務(wù)清算等方面正在發(fā)揮著越來越重要的作用，同時(shí)經(jīng)過幾年的不斷發(fā)展，現(xiàn)在已經(jīng)初步形成了比較完善的網(wǎng)絡(luò)體系，建立了比較成熟的基礎(chǔ)平臺(tái)。

二、傳統(tǒng)銀行會(huì)計(jì)核算的弊端分析

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展給銀行會(huì)計(jì)業(yè)帶來了新的變化，傳統(tǒng)的銀行會(huì)計(jì)核算在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下面臨著強(qiáng)大的沖擊。傳統(tǒng)的銀行會(huì)計(jì)核算方式所存在的固有弊端也在逐步的凸顯，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）雙線核算已經(jīng)滯后。傳統(tǒng)的銀行會(huì)計(jì)核算被分成明細(xì)核算以及綜合核算兩個(gè)系統(tǒng)，明細(xì)核算的流程是：憑證—登記簿—余額表；綜合核算的流程是：憑證—科目日結(jié)單—總賬—日記表。通過對(duì)兩個(gè)流程進(jìn)行分析，我們發(fā)現(xiàn)，兩種核算雖然都是自成體系的，但都是以相同的憑證為基礎(chǔ)進(jìn)行的，因此，其在對(duì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的反映上，功能是相同的。一筆業(yè)務(wù)同時(shí)由兩個(gè)人分別進(jìn)行核算，這樣能夠形成制約，有利于確保資金賬目的精確與安全。

然而，在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，科目日結(jié)單不用換人輸入原始憑證信息而產(chǎn)生，而是在明細(xì)核算時(shí)生成數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上自動(dòng)形成的。因此，在這種情況下，初始數(shù)據(jù)的重要性是不言而喻的。就算初始數(shù)據(jù)和憑證上的數(shù)據(jù)不同，那么明細(xì)核算與綜合核算的結(jié)果是相同的，也就是說計(jì)算機(jī)無法通過對(duì)平行記賬雙線核算來對(duì)賬目的精確性進(jìn)行檢驗(yàn)。當(dāng)前許多銀行通常是計(jì)算機(jī)進(jìn)行一遍核算后，人工再進(jìn)行一次，所以，雙線核算已經(jīng)失去了原有的意義與作用。

（二）單式憑證方式已經(jīng)滯后。在進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理中，一筆業(yè)務(wù)可能需要經(jīng)過幾個(gè)柜臺(tái)，因此，為了能夠便于憑證的傳遞以及分工記賬，我國銀行通常采用的就是單式憑證。然而，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的輸入在較短的時(shí)間內(nèi)就可以完成，傳統(tǒng)的單式憑證所發(fā)揮的作用已經(jīng)不再存在。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，只需要進(jìn)行相應(yīng)的軟件設(shè)置，就能很輕易的實(shí)現(xiàn)同一憑證同時(shí)記錄借貸雙方賬目的功效。在我國銀行業(yè)中，許多業(yè)務(wù)在名義上使用單式憑證，實(shí)際上使用的卻是復(fù)式憑證。比如在同城票據(jù)業(yè)務(wù)交換中，許多城市已經(jīng)在使用電子清算系統(tǒng)，根本無需紙質(zhì)票據(jù)就可以完成支票以及本票等結(jié)算業(yè)務(wù)。

（三）賬目名目繁雜。銀行業(yè)具有很強(qiáng)的特殊性，長期以來主要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來對(duì)賬簿進(jìn)行設(shè)置的。在明細(xì)核算中，下面有分設(shè)了四種不同的賬戶，登記簿也分為三欄式以及多欄式。如此繁多的項(xiàng)目在傳統(tǒng)手工操作下是完全必要的。比如，對(duì)于逐筆記賬逐筆銷賬的一次性業(yè)務(wù)要使用丁種賬，這樣的方式不僅可以提升賬簿的使用效率，而且對(duì)于銀行實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制也有很大的作用。然而，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，只需把“只讀寄存”改成“隨機(jī)寄存”，就能夠?qū)崿F(xiàn)精確快速的計(jì)算，同時(shí)還能夠?qū)崿F(xiàn)信息的共享。它能夠隨時(shí)隨地的對(duì)存儲(chǔ)的信息進(jìn)行重組匯總，與此同時(shí)能夠根據(jù)不同使用者的要求，依據(jù)原始數(shù)據(jù)，直接生成各種會(huì)計(jì)報(bào)表。綜上所述，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，再設(shè)置形式多樣的賬簿已經(jīng)是多余的。

三、新時(shí)期銀行會(huì)計(jì)核算改革的相關(guān)策略

新形勢下，針對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的弊端，需要對(duì)此進(jìn)行深入的思考，并提出相應(yīng)的改善措施，以提升銀行會(huì)計(jì)核算的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并參考了相關(guān)的文獻(xiàn)資料，特提出以下幾條改善策略，以期能夠起到拋磚引玉的作用。

（一）改革記賬憑證，統(tǒng)一為復(fù)式記賬憑證。在傳統(tǒng)手工操作的環(huán)境下，由于不同的業(yè)務(wù)分屬不同的柜臺(tái)，因此，需要使用單式記賬憑證。這種記賬憑證的好處是方便傳遞和分工記賬，此外，還能夠有利于編制科司管理人員作為理性經(jīng)濟(jì)人，也必然會(huì)追求自身效用的最大化。因此，要想管理人員披露可靠相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，須建立適合上市公司實(shí)際的管理人員報(bào)酬激勵(lì)體系。一是報(bào)酬體系既考慮短期經(jīng)營業(yè)績又應(yīng)考慮長期經(jīng)營業(yè)績，確保管理人報(bào)酬包括基本薪水、取決于年度業(yè)績的獎(jiǎng)金和取決于長遠(yuǎn)業(yè)績的股權(quán)激勵(lì)，適當(dāng)加大股權(quán)激勵(lì)力度，使管理層利益與上市公司長期利益保持一致。二是充分發(fā)揮薪酬委員會(huì)作用，從制度層面明確薪酬委員會(huì)的報(bào)酬計(jì)劃、管理、監(jiān)督和考核職責(zé)。在實(shí)際中，還需注意避免管理人員與員工收入差距過大而導(dǎo)致的管理實(shí)效問題。

（三）健全上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。一是合理發(fā)揮監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)作用。審計(jì)委員會(huì)重在對(duì)董事會(huì)所有重大決策的公正性與科學(xué)性監(jiān)督為主，包括收益分配、對(duì)外投資、公司發(fā)展戰(zhàn)略等重大決策、經(jīng)理層對(duì)決策執(zhí)行的結(jié)果的干擾等的監(jiān)督、審查和評(píng)價(jià)。而監(jiān)事會(huì)重在檢查公司財(cái)務(wù)、監(jiān)督董事會(huì)規(guī)范運(yùn)作、遵守信息披露原則、監(jiān)督董事及經(jīng)理經(jīng)濟(jì)行為合法性以及監(jiān)督經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)后的董事會(huì)重大決策的執(zhí)行過程等方面上。二是加快相關(guān)法律法規(guī)和制度建設(shè)。包括完善信息披露的強(qiáng)制性要求和范圍，增強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易、收購、重組等特殊財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)定；細(xì)化不同會(huì)計(jì)方法適用的場合和范圍，規(guī)范會(huì)計(jì)信息確認(rèn)計(jì)量原則；對(duì)上市公司執(zhí)行制度和準(zhǔn)則中遇到的問題，盡快制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，填補(bǔ)制度、準(zhǔn)則的空白。三是強(qiáng)化上市公司執(zhí)行層對(duì)公司信息披露準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性的責(zé)任，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露從民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任角度進(jìn)行規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真行為形成有效的法律約束機(jī)制。

（四）發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)和自律組織的作用。一是發(fā)展合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。通過合伙制來使事務(wù)所合伙人個(gè)人、事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中更好抵御上市公司不當(dāng)干預(yù)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。二是建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制，加大中介機(jī)構(gòu)違法行為的行政責(zé)任追究力度，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)同上市公司造假的成本。三是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠信教育。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)建立會(huì)員誠信檔案制度，把會(huì)員職業(yè)道德、不正當(dāng)競爭等情況以及受處罰類型和原因等信息記錄在案，并通過適當(dāng)?shù)男问较驑I(yè)內(nèi)或社會(huì)公眾公布，通過行業(yè)自律管理措施促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)和自律組織發(fā)揮重要作用。

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