淺議會(huì)計(jì)計(jì)量

徐琛 黃夢(mèng)瀅 國(guó)網(wǎng)上饒供電公司

淺議會(huì)計(jì)計(jì)量

徐琛 黃夢(mèng)瀅 國(guó)網(wǎng)上饒供電公司

一、會(huì)計(jì)計(jì)量的概念及內(nèi)容

會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)被計(jì)量對(duì)象的計(jì)量屬性，選擇運(yùn)用一定的計(jì)量基礎(chǔ)、計(jì)量單位，確定應(yīng)記錄項(xiàng)目金額的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量由兩個(gè)主要因素構(gòu)成:一是計(jì)量屬性，二是計(jì)量單位。計(jì)量屬性與計(jì)量單位是兩個(gè)不同層次的問(wèn)題，計(jì)量屬性是內(nèi)在的、根本的問(wèn)題；計(jì)量單位是外在的、形式的問(wèn)題，計(jì)量單位的選擇隨計(jì)量屬性的變化而發(fā)生變化。作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)計(jì)量的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本、損益等，其目標(biāo)，是在賬面上及時(shí)地反映實(shí)際價(jià)值的變動(dòng)，使資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)格始終保持一致。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇

（一）實(shí)物資源的計(jì)量

由于現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)對(duì)實(shí)物資源的計(jì)量影響相對(duì)較小，同時(shí)考慮到會(huì)計(jì)計(jì)量的實(shí)際可操作性和會(huì)計(jì)計(jì)量的連續(xù)性，若物價(jià)變動(dòng)不大，則可仍沿用歷史成本/名義貨幣計(jì)量模式，若物價(jià)變動(dòng)幅度較大，則在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可按可變現(xiàn)凈值/不變購(gòu)買力計(jì)量模式，把歷史成本調(diào)整為不變價(jià)格，從而扣除通貨膨脹的影響，確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本的變動(dòng)。

（二）人力資源的計(jì)量

人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量首先要解決的是人力資本的概念，一是人力資源成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式，按照其具有提供未來(lái)服務(wù)或經(jīng)濟(jì)效益潛力的性質(zhì)，確認(rèn)為資產(chǎn)，并進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告。另一個(gè)是人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式:該模式是把人作為價(jià)值的組織資源，對(duì)其價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告。因此，人力資源也應(yīng)像其他經(jīng)濟(jì)資源一樣，其計(jì)價(jià)的前提應(yīng)是商品化和市場(chǎng)化即對(duì)人力資源的計(jì)量可以以勞動(dòng)力市場(chǎng)為基礎(chǔ)，按勞動(dòng)力的現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)，采用現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣計(jì)量模式。

（三）衍生金融工具的計(jì)量

衍生金融工具即金融業(yè)的衍生金融產(chǎn)品，它是一種交易手段。它們的價(jià)值是從基礎(chǔ)資產(chǎn)或某種作為基礎(chǔ)的利率或指數(shù)上衍生出來(lái)的?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的計(jì)量屬性是歷史成本，入賬后一般不再變動(dòng)。而衍生金融工具大多是一種尚未履行的或處于履行中的合約，若按傳統(tǒng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。它們一般是不能在表內(nèi)確認(rèn)的。由于衍生金融工具的合約在簽訂之后至履行之前往往存在多種風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)，歷史成本計(jì)量模式就顯得無(wú)能為力了。因此，可采用現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣計(jì)量模式將衍生金融工具單獨(dú)立項(xiàng)反映在交易完成前逐期歸結(jié)，交易結(jié)束后再一并結(jié)轉(zhuǎn)。

（四）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量

傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍過(guò)窄，價(jià)值的計(jì)量缺乏合理性，使得企業(yè)賬面上的無(wú)形資產(chǎn)不能完整的反映企業(yè)擁有的全部無(wú)形資產(chǎn)。從而降低了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的客觀性和相關(guān)性?，F(xiàn)代無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)做到以下幾點(diǎn):一是增加無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目核算的內(nèi)容。諸如質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等新的無(wú)形資產(chǎn)等。二是對(duì)于傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)以及購(gòu)入的商譽(yù)等，應(yīng)改變無(wú)形資產(chǎn)攤銷直接沖減其賬面價(jià)值的處理方法，設(shè)置備抵賬戶，反映其攤銷價(jià)值。三是企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)也是一項(xiàng)很重要的無(wú)形資產(chǎn)，它是使企業(yè)長(zhǎng)期存在超額利潤(rùn)的重要因素，應(yīng)根據(jù)其可以帶來(lái)的超額收益來(lái)計(jì)量。四是經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在技術(shù)創(chuàng)新上，企業(yè)因此對(duì)研究與開(kāi)發(fā)資金的投入不斷增加，使其對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果的影響也越來(lái)越大。對(duì)于研究階段和開(kāi)發(fā)階段所產(chǎn)生的支出，應(yīng)予資本化還是費(fèi)用化，應(yīng)該嚴(yán)格區(qū)別、分析后確認(rèn)。五是人力資源是企業(yè)必不可少的無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)從自然資源、資本資源的競(jìng)爭(zhēng)推向人力資源的競(jìng)爭(zhēng)。

（五）未來(lái)需要預(yù)計(jì)的事項(xiàng)的計(jì)量

一般意義上講，未來(lái)事項(xiàng)的計(jì)量應(yīng)著重考慮以下幾個(gè)因素:一是最終未來(lái)子事項(xiàng)的影響；二是未來(lái)的經(jīng)濟(jì)狀況和物價(jià)水平會(huì)在一定程度上影響著未來(lái)事項(xiàng)的計(jì)量；三是未來(lái)的法律要求、技術(shù)進(jìn)步的影響。由于未來(lái)事項(xiàng)屬尚未發(fā)生的事項(xiàng)，這就決定了它不可能在計(jì)量中采用單一的歷史成本計(jì)量模式，往往采用現(xiàn)值和未來(lái)現(xiàn)金凈流量的貼現(xiàn)作為其計(jì)量屬性，采用可實(shí)現(xiàn)凈值/名義幣單位計(jì)量模式，以求能比較準(zhǔn)確的反映它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)后果的計(jì)量。

（六）通貨膨脹會(huì)計(jì)的計(jì)量

通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式提出了挑戰(zhàn)，動(dòng)搖了會(huì)計(jì)計(jì)量中的幣值不變基本假設(shè)通貨膨脹會(huì)計(jì)是消除通貨膨脹所造成的特定影響的會(huì)計(jì)，實(shí)際上是消除一個(gè)特定企業(yè)具體的物價(jià)變動(dòng)影響。有三種通貨膨脹模式:一種是基于歷史成本計(jì)量的通貨膨脹會(huì)計(jì)模式，該模式在會(huì)計(jì)表述上以貨幣的一般購(gòu)買力表述，稱其為不變幣值會(huì)計(jì)模式。第二種是以現(xiàn)行成本計(jì)量為基礎(chǔ)的通貨膨脹會(huì)計(jì)模式，這種模式在否認(rèn)貨幣計(jì)量單位假定的同時(shí)，也否定了“歷史成本計(jì)量”原則，因?yàn)樵谠撃Ｊ较?，編表所依?jù)的物價(jià)指數(shù)不是一般物價(jià)指數(shù)，而是個(gè)別物價(jià)指數(shù)。第三種是以不變幣值現(xiàn)行成本計(jì)量為基礎(chǔ)的通貨膨脹會(huì)計(jì)模式，這種模式是以現(xiàn)行成本為計(jì)量的基礎(chǔ)，而且以不變幣值為計(jì)量的單位，以反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、獲利能力和現(xiàn)金流動(dòng)的真實(shí)變化。

三、會(huì)計(jì)計(jì)量的期間分配

會(huì)計(jì)計(jì)量的分配不僅有不同利益相關(guān)者之間的分配，更為復(fù)雜的是不同會(huì)計(jì)期間的分配.以商品銷售而言，所有的結(jié)算直到商品全部出售后才進(jìn)行，并非是定期在一定的期間內(nèi)進(jìn)行收益的劃分，因此在這種基礎(chǔ)上形成的會(huì)計(jì)賬戶是與每一項(xiàng)獨(dú)立投資相對(duì)應(yīng)的，以每項(xiàng)投資作為會(huì)計(jì)計(jì)量的周期，故而不涉及期間分配的問(wèn)題。直到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變得日益復(fù)雜，有了多元化投資和多種商品經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由此形成了一系列周而復(fù)始的活動(dòng)，會(huì)計(jì)上才出現(xiàn)了分期計(jì)量收益的要求。 期間分配正是基于對(duì)會(huì)計(jì)期間化概念的確立而產(chǎn)生的，而期間化亦成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本特征。從會(huì)計(jì)要素的角度來(lái)看，期間分配主要是涉及收入分配和成本分配；因此，可以認(rèn)為，會(huì)計(jì)從本質(zhì)上講是將歷史成本和收入在當(dāng)期和以后的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配的過(guò)程。

四、結(jié)論

綜上所述，由于交易和事項(xiàng)的復(fù)雜與多樣性，單一的計(jì)量屬性已經(jīng)不能滿足會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。不同的期間分配模式各有優(yōu)缺點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的不同加以選擇。目前會(huì)計(jì)計(jì)量是多種計(jì)量屬性同時(shí)并存，這符合會(huì)計(jì)計(jì)量的未來(lái)實(shí)際?，F(xiàn)階段和未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量模式應(yīng)該是以歷史成本為主、多種計(jì)量屬性并存的混合計(jì)量模式，不過(guò)對(duì)于成本期間分配問(wèn)題，在會(huì)計(jì)理論上我們還通常接受成本是可以流動(dòng)的假設(shè)，即成本可以進(jìn)行再歸集。那些可以同某一產(chǎn)品密切聯(lián)系起來(lái)的成本（如制造費(fèi)用），可以直接分配給該產(chǎn)品。但有些費(fèi)用（如管理費(fèi)用），很難知道它與哪一種產(chǎn)品有直接聯(lián)系，對(duì)于分配問(wèn)題上仍存在很大的爭(zhēng)論空間，有待進(jìn)一步研究。