我國消費(fèi)稅制存在的問題及完善建議

王 西

一、引言

十八屆三中全會(huì)作出深化財(cái)稅體制改革的決定，加快了我國消費(fèi)稅制改革與完善的步伐。消費(fèi)稅具有重要的調(diào)節(jié)作用，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面:一是正確引導(dǎo)消費(fèi)，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu);二是矯正外部成本，優(yōu)化資源配置;三是調(diào)節(jié)收入，緩解社會(huì)分配不公。但與我國迅速發(fā)展且日新月異的經(jīng)濟(jì)水平相比，消費(fèi)稅的很多內(nèi)容已經(jīng)不適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及消費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)整變化的需要，消費(fèi)稅作用的發(fā)揮也受到極大限制。本文在說明我國消費(fèi)稅制改革歷程的基礎(chǔ)上，針對目前消費(fèi)稅存在的問題，提出適合我國消費(fèi)稅改革的建議。

二、我國消費(fèi)稅制的改革歷程及現(xiàn)狀

(一)我國消費(fèi)稅制的改革歷程。自1994年引入消費(fèi)稅后，除了幾次調(diào)整個(gè)別稅目、稅率，我國的消費(fèi)稅制相對穩(wěn)定。在2006年4月1日，我國對消費(fèi)稅進(jìn)行了一次較大的制度性調(diào)整，消費(fèi)稅稅目由原來的11個(gè)調(diào)整為14個(gè)。2014年11月28日到2015年1月13日，中國三次上調(diào)成品油消費(fèi)稅;2014年12月1日起，取消小排量摩托車、汽車輪胎、車用含鉛汽油和酒精等稅目的消費(fèi)稅;為促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，2015年2月1日起對電池、涂料征收4%的消費(fèi)稅;自2015年5月10日起，提高卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率，并加征從量稅。

(二)我國消費(fèi)稅制的現(xiàn)狀。通過幾次調(diào)整，目前消費(fèi)稅共有15個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。我國消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)計(jì)征方式，稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式，一般情況下，對一種消費(fèi)品只選擇一種稅率形式，但對卷煙、白酒則采用比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)征方式。消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)比較單一，除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品均在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納。

三、我國現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的主要問題

(一)立法層級較低。在我國現(xiàn)行的相關(guān)法律規(guī)范中，消費(fèi)稅的征收依據(jù)僅為《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，除此之外并沒有完善的消費(fèi)稅法律體系。從2014年11月29日到2015年1月12日，2個(gè)月內(nèi)3次調(diào)整成品油消費(fèi)稅，而且都未經(jīng)人大批準(zhǔn)，雖然專家稱在現(xiàn)有的法律法規(guī)下調(diào)稅是合法的，但也反映了消費(fèi)稅立法層級不高，法律內(nèi)容不完善。事實(shí)上，目前18個(gè)稅種中，只有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和車船稅3個(gè)稅種是經(jīng)過人大立法的，其余稅種都“游離”在全國人大的立法之外。

(二)計(jì)征方式存在缺陷。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，所謂價(jià)內(nèi)稅就是將消費(fèi)稅征收稅額并入消費(fèi)品價(jià)格中征收，而且除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收，其它應(yīng)稅消費(fèi)品只在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納。這就不僅導(dǎo)致了消費(fèi)稅稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)，而且使消費(fèi)稅具有很大的隱蔽性，很多消費(fèi)者并不清楚自己負(fù)擔(dān)了稅款，更加產(chǎn)生不了“納稅痛苦感”，使得消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)的作用不能充分發(fā)揮。

(三)征收范圍不合理。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅只對15個(gè)稅目的應(yīng)稅品征稅，不僅征稅范圍偏窄，而且不合理。現(xiàn)行消費(fèi)稅存在“越位”問題:現(xiàn)行消費(fèi)稅把一些生活必需品納入課征范圍，不符合消費(fèi)稅的立法原則;現(xiàn)行消費(fèi)稅存在“缺位”問題:我國消費(fèi)稅只對部分消費(fèi)品征稅，并未將消費(fèi)行為納入征收范圍，如桑拿、高檔餐飲、夜總會(huì)、商務(wù)會(huì)所等。

(四)稅率設(shè)置不科學(xué)。盡管消費(fèi)稅從開征以來經(jīng)過幾次調(diào)整，但在稅率方面仍存在不足。我國卷煙消費(fèi)稅稅負(fù)偏低:雖然2015年5月，卷煙的消費(fèi)稅再次上調(diào)，但與國際水平相比仍然偏低;不同稅目之間的稅率差異大:同屬于高檔消費(fèi)品高檔手表稅率為20%，而游艇的稅率僅為10%，已成為大眾消費(fèi)品的化妝品稅率則高達(dá)30%。另外，木質(zhì)一次性筷子的消費(fèi)稅稅率是5%，而每雙筷子的價(jià)格僅幾分錢，征收的稅款太低，很難起到限制消費(fèi)、節(jié)約資源的作用。

四、完善我國消費(fèi)稅制的建議

(一)提高消費(fèi)稅立法層級

1.規(guī)范授權(quán)立法。消費(fèi)稅關(guān)乎消費(fèi)者的切身利益，應(yīng)由全國人大及其常委會(huì)進(jìn)行立法。加快稅收立法進(jìn)程，由全國人大制定《中華人民共和國消費(fèi)稅法》取代《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》。2.制定稅收基本法。目前我國稅收基本法尚未制定，以至于這些規(guī)定出現(xiàn)在不同的稅收法律規(guī)范中，再加上稅收立法主體不相同，使得各個(gè)法律規(guī)范之間不協(xié)調(diào)，消費(fèi)稅在施行過程中與其他法律發(fā)生沖突，功能必然受到影響。3.完善授權(quán)立法監(jiān)督機(jī)制。加強(qiáng)對稅收授權(quán)立法的監(jiān)督，防止越權(quán)立法或轉(zhuǎn)授權(quán)立法。

(二)建立消費(fèi)稅?？顚Ｓ弥贫取＝梃b外國的經(jīng)驗(yàn)，如美國的公路信托基金、矽肺殘疾信托基金、英國航空環(huán)保稅等專門用于相關(guān)項(xiàng)目的稅款。根據(jù)不同的征稅對象，籌集專項(xiàng)基金，用來改善環(huán)境質(zhì)量和提高資源利用率。例如大氣污染問題很大程度上是燃油造成的，成品油消費(fèi)稅應(yīng)直接用于大氣治理;對卷煙征收的消費(fèi)稅應(yīng)該分一部分用于肺部疾病的治療和禁煙宣傳。同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)對?？顚Ｓ弥贫鹊谋O(jiān)督審查和透明度管理，建立透明的?？钍杖『秃侠淼姆峙錂C(jī)制，正確使用專項(xiàng)基金，確?！皩？睢蹦軌虮挥行Ю茫屆癖姺判?。

(三)改變計(jì)征方式和征收環(huán)節(jié)

1.改變計(jì)征方式。我國1994年設(shè)置消費(fèi)稅時(shí)，考慮當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r及人們的消費(fèi)習(xí)慣，采用價(jià)內(nèi)稅模式，將稅款隱含在商品價(jià)格中，降低了消費(fèi)稅的透明度，嚴(yán)重削弱了消費(fèi)稅的引導(dǎo)作用。應(yīng)將消費(fèi)稅計(jì)稅模式改為價(jià)外稅，使價(jià)、稅分離。國際上消費(fèi)稅普遍采用價(jià)外征收方式，消費(fèi)者購買商品付款時(shí)，發(fā)票上清楚注明商品價(jià)格和稅款金額，消費(fèi)者可以清楚的知道自己負(fù)擔(dān)的稅款，有利于增強(qiáng)消費(fèi)者的納稅意識(shí)，充分發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)方向、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的作用。2.完善征收環(huán)節(jié)。我國消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)單一，容易產(chǎn)生偷稅漏稅現(xiàn)象。針對不同稅目，可以在不同環(huán)節(jié)征收，根據(jù)實(shí)際情況合理安排征收環(huán)節(jié)。對國家限制生產(chǎn)和消費(fèi)的產(chǎn)品，可以在生產(chǎn)和消費(fèi)環(huán)節(jié)都課征消費(fèi)稅。

(四)完善消費(fèi)稅征收范圍

1.應(yīng)將消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅征收范圍。如高級美容、博彩業(yè)、夜總會(huì)等消費(fèi)價(jià)格畸高的消費(fèi)行為;高級住房、實(shí)木家具、私人飛機(jī)等只有少數(shù)高收入者才能消費(fèi)得起的消費(fèi)品也應(yīng)納入征收范圍，在增加財(cái)政收入的同時(shí)限制奢侈消費(fèi)。2.把一些高污染、高耗能的產(chǎn)品納入征稅范圍。把消耗能源較大機(jī)動(dòng)工具納入消費(fèi)稅征收范圍，但對節(jié)能機(jī)動(dòng)工具給予稅收優(yōu)惠;將污染性工業(yè)產(chǎn)品如塑料制品、電子產(chǎn)品等有選擇性地納入消費(fèi)稅課征范圍，并鼓勵(lì)生產(chǎn)和使用節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品。3.根據(jù)實(shí)際情況，將一些已變?yōu)榇蟊娤M(fèi)品的產(chǎn)品從消費(fèi)稅征收范圍中剔除，以改善民生，擴(kuò)大消費(fèi)。

(五)合理調(diào)整消費(fèi)稅稅率

1.將化妝品、各種酒類、貴重首飾按產(chǎn)品檔次進(jìn)行細(xì)分，調(diào)低中低檔產(chǎn)品的稅率，提高高檔產(chǎn)品的稅率。2.木質(zhì)一次性筷子的價(jià)格太低，即使提高稅率也很難起到限制消費(fèi)、節(jié)約資源的作用，建議參照2008年實(shí)行的“限塑令”，使用行政命令，限制木質(zhì)一次性筷子的使用。3.對不同燃油實(shí)行差別稅率。對低污染、高效能燃油征低稅，反之征高稅。譬如提高含硫汽油的稅率，對添加酒精的混合汽油征低稅等。(作者單位:安徽省銅陵學(xué)院)

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