餐飲業(yè)“營改增”的稅制安排難點探討

張旭存

在我國的現(xiàn)行稅制體系中，并行著兩個一般流轉(zhuǎn)稅稅種即增值稅和營業(yè)稅。前者主要適用于制造業(yè)，后者主要適用于服務業(yè)，兩稅種在稅收收入中占有很大的比重。盡管可以在稅制設計上按照彼此照應、相互協(xié)調(diào)的原則來確定稅負水平，但在實際運行中，兩個稅種一直難免稅負失衡。前者不存在重復征稅現(xiàn)象，因而稅負相對較輕。后者則有重復征稅現(xiàn)象，因而稅負相對較重，由此而造成的制造業(yè)與服務業(yè)之間的稅負水平差異，以及在整個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復征收，營業(yè)稅和增值稅分立并行日漸顯現(xiàn)出內(nèi)在不合理和缺陷。營增改是國家稅務新出臺的關于營業(yè)稅改增值稅的一項稅收政策，營改增改變了各個企業(yè)、個體經(jīng)營戶的稅制安排，增加了一些難點，具體包括:征稅對象與稅目劃分的難點、稅負變化與稅率選擇以及稅收增管難度。很多企業(yè)面對營改增制度的實施顯得非常不適應，餐飲業(yè)就是其中的代表之一。

一、餐飲業(yè)“營改增”的稅制安排難點探討

餐飲業(yè)的經(jīng)營模式是多樣化的，根據(jù)不同經(jīng)營模式，其“營改增”的稅制安排也各有差異，應營改增稅制要求，餐飲業(yè)需要在多方面做出改善，因此，營改增制度的實施給餐飲業(yè)的稅制安排帶來了一定的難度，具體有如下幾點:

(一)餐飲業(yè)“營改增”后的征稅對象與稅目劃分的難點

我國餐飲業(yè)的經(jīng)營模式主要分為兼營模式、獨立經(jīng)營模式、單位內(nèi)部餐飲服務機構(gòu)(學校食堂、政府食堂)三種模式，營改增制度的征稅對象涵蓋了以上三種任意一種存在于中華人民共和國領土中的餐飲機構(gòu)或餐飲勞務，例如對食物進行烹飪、調(diào)制和出售。

征稅的稅目則具體為某一物品、行業(yè)或者項目，稅目是征稅對象的具體劃分與細致劃分，它是營改增制度下確立稅率的主要依據(jù)。營改增制度下，餐飲業(yè)的增值稅稅目劃分與餐飲業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營形式、經(jīng)營模式以及盈利模式和盈利幅度息息相關，一般來講，性質(zhì)相同、積累水平相近的餐飲機構(gòu)或餐飲勞務屬于同一類稅目。

我國餐飲業(yè)的經(jīng)營形式紛繁復雜，有正餐、快餐、冷飲業(yè)等多種經(jīng)營和服務模式，營改增制度實施以后，餐飲業(yè)的增稅對象和稅目的劃分、確立就成為了難點，對如此復雜的餐飲業(yè)進行劃分是一項非常龐大的工程，隨著社會的發(fā)展，餐飲業(yè)的性質(zhì)和類型也在不斷的增加。從一些調(diào)查數(shù)據(jù)來看，雖然每一個子行業(yè)的主營業(yè)盈利幾乎都保持在同一水平線，但是不同類型的餐飲服務卻一直處于變化當中，諸如冷飲業(yè)等行業(yè)的利潤已經(jīng)逐漸地高于了正餐行業(yè)，因此，在設置征稅稅目的時候需要對不同的餐飲業(yè)進行劃分，才能夠達到公平、公正的要求。

(二)餐飲業(yè)“營改增”后稅負變化及稅率選擇的難點

一般來說，餐飲業(yè)投入產(chǎn)出關系表現(xiàn)為:總產(chǎn)出等于總投入。餐飲業(yè)屬于服務行業(yè)，因此，它的總產(chǎn)出計算方法可使用銷售收入法進行，即=為:總產(chǎn)出=銷售收入+存貨增加，但是根據(jù)相關的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，餐飲業(yè)固定資本總額與存貨增加額度均為零，由此得知其總產(chǎn)出計算公式為:總產(chǎn)出=總投入=銷售收入，營改增制度下，在餐飲業(yè)總投入中的生產(chǎn)稅凈額、營業(yè)盈余、勞動者報酬以及固定資產(chǎn)折舊這幾個方面均不存在進項稅額，其產(chǎn)生進項稅額的部分主要在中間投入部分。因此，營改增后餐飲業(yè)的稅負變化以及稅率選擇可以依據(jù)上述關系進行確立。其稅負的計算方式有如下幾種:稅改前營業(yè)稅稅負率=應繳營業(yè)稅稅額/應稅收入(含稅)=5%(1);稅改后增值稅稅負率=應繳增值稅稅額/應稅收入(含稅)=(銷項稅額一進項稅額)/應稅收入(含稅)(2);稅改前后的稅負變化=稅改后增值稅稅負率一稅改前營業(yè)稅稅負率(3)。上述計算方式中(2)、(3)兩種計算方式顯示:餐飲業(yè)稅負將上升。

(三)餐飲業(yè)“營改增”后的稅收征管難點

1、企業(yè)收入的申報額難以查證。餐飲業(yè)的交易一般以現(xiàn)金交易為主，現(xiàn)代社會的進步又催生了刷卡交易、支付寶交易，甚至還有微信支付等交易方式，另外，其消費群體囊括了個人、企事業(yè)單位以及家庭等等，這就給發(fā)票的管理增加了難度，給納稅人有機可趁。在我國，很多消費者都還沒有養(yǎng)成索要發(fā)票的習慣，助長了企業(yè)的偷稅、漏稅行為，還有一些企業(yè)將電腦上的小票打印給客戶作為報銷使用，而將完整的收入狀況記錄在電腦軟件的當中，或是以零頭抹除、代金卷等形式引誘客戶放棄索要發(fā)票;還有一些餐飲企業(yè)則是因為稅收管理制度不完善，核算規(guī)則有漏洞等問題，使得會計人員無法真實得知當天的營業(yè)收入，出現(xiàn)稅務計算錯誤。以上所述的現(xiàn)象均增加了國家查證企業(yè)收入申報額的難度，導致了稅款增收不全面、不真實等問題。

2、企業(yè)原料采購發(fā)票難取得。餐飲企業(yè)經(jīng)營運作需要投入的資源包括蔬菜、糧油、調(diào)味品等，很多餐飲企業(yè)或是在當?shù)厥袌鲞M行購買，或是直接與原料生產(chǎn)商合作，建立銷售關系，總之，其購買原料的渠道是各不相同，五花八門。但是很多時候其購買原料所獲得的發(fā)票都不屬于正規(guī)發(fā)票，有的是銷售商手寫的一般票據(jù)，有的也是用電腦打出的清單或者小票，這一問題所引發(fā)的后果就是:進項稅額無法抵扣以及部分征稅項目重復征收。加之，餐飲業(yè)長久以來都是征收營業(yè)稅，因此，沒有養(yǎng)成管理發(fā)票的習慣，導致其增值稅的征收出現(xiàn)了困難。

二、餐飲業(yè)“營改增”稅制安排的路徑選擇

營改增之后餐飲業(yè)稅制安排的路徑選擇也應當適時作出改善，具體步驟如下:

(一)低稅率路徑選擇

我國餐飲業(yè)整體稅負水平較高，包括了營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、車船使用稅、衛(wèi)生費等多達十幾項費用，稅負組成較為復雜，占據(jù)了營業(yè)額度的百分之七到百分之十左右。

低稅率的路徑的選擇可以參照國際增值稅征收經(jīng)驗或臺灣地區(qū)的征收辦法進行。如香港、臺灣等地，當?shù)匾恍┮?guī)模較小的餐飲機構(gòu)的納稅稅率最低僅為百分之一，受餐飲業(yè)特殊的性質(zhì)的影響，其投入中所含有的增值稅稅額有時不能夠在稅額計算當中全部抵扣，因此，內(nèi)地餐飲業(yè)還是應當使用低稅率的征稅辦法。上文中描述“不同餐飲業(yè)的積累水平各有不同，而且差距十分明顯”，所以在設置稅率的時候，應盡量使用不同的稅率，可以按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類來進行設置。其具體稅目設計與稅率可以規(guī)定為:快餐服務業(yè)、冷飲及相近行業(yè)稅率設置為百分之十三，正餐和其它同類服務行業(yè)稅率設置為百分之十一;規(guī)模較小的餐飲業(yè)使用簡易計稅方法納稅，征稅率可設置為百分之三，同時還應當保持行業(yè)稅負水平的下降趨勢，提倡餐飲企業(yè)管理人員建立健全會計制度和稅務計算制度，一方面方便國家稅務計算進行征稅、查稅，另一方面也是為了優(yōu)化行業(yè)結(jié)構(gòu)，推動餐飲業(yè)的發(fā)展。

(二)征管政策的路徑選擇

1、加強對餐飲業(yè)稅源的監(jiān)督與控制。餐飲業(yè)的稅源監(jiān)督與控制具有一定的難度，稅務機關在進行管理的時候可以實施分區(qū)域或者分類型管理。根據(jù)餐飲業(yè)不同的經(jīng)營規(guī)模、稅收額度、經(jīng)營的復雜程度等將其劃分為不同稅源的納稅類型，實施差異性的管理，重視對重點稅源納稅人的管理，幫助重點稅源納稅人或者復雜程度較高的稅源納稅人進行征稅管理的一系列活動，例如會計核算、納稅申報等等，同時還可以實施獎勵政策，對積極納稅的納稅人進行稅務減免或者現(xiàn)金獎勵等鼓勵和褒獎活動，樹立餐飲行業(yè)納稅典范，鼓勵全行業(yè)積極納稅、真實納稅。另外一方面還應當加強對納稅制度和偷稅、漏稅等法律制度的宣傳，定期對重點單位的納稅狀況進行檢查和評估。

2、規(guī)范餐飲業(yè)的發(fā)票管理。營改增對餐飲業(yè)的發(fā)票開具和管理有著很高的要求，因此，在實施營改增制度之后，餐飲機構(gòu)以及國家稅務應當共同重視起對發(fā)票的管理。首先，國家稅務應當大力推廣和提倡餐飲業(yè)使用增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)，提升發(fā)票開具與管理的技術水平，減少發(fā)票開具環(huán)節(jié)的作假行為。另外，還應當對開具假發(fā)票、偽造發(fā)票、兜售發(fā)票等行為進行懲處，對發(fā)票開具和審核過程進行嚴格的管理;鼓勵和組織餐飲行業(yè)協(xié)會等組織發(fā)揮監(jiān)督作用，加強與民間監(jiān)督機構(gòu)的合作，對于不認真履行納稅責任的企業(yè)進行打擊，嚴格控制其資質(zhì)評級;制定關于違法使用、開具、銷售發(fā)票行為的法律制度，打擊違法票據(jù)行為。

結(jié)束語:

從長遠的角度上來看，營改增制度的實施對餐飲業(yè)的發(fā)展是有益無害的，國家稅務以及餐飲行業(yè)還應當繼續(xù)加大對營改增制度的推廣力度，對增值稅的征收進行全面的改革和管理?；诋斍拔覈诓惋嫎I(yè)中實施的效果并不是很理想，還需要我們加大對餐飲業(yè)實施營改增的關注力度，積極采取相應對策來促進營改增在餐飲業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。