我國環(huán)境會計(jì)實(shí)施的困難及改進(jìn)

張青燕

一、環(huán)境會計(jì)的產(chǎn)生背景

環(huán)境會計(jì)是用于衡量和報(bào)告企業(yè)的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)及有關(guān)環(huán)境事項(xiàng)。從18世紀(jì)60年代英國工業(yè)革命開始，生產(chǎn)力和科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，現(xiàn)代工業(yè)日益先進(jìn)，全球經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，同時(shí)引發(fā)環(huán)境污染日趨嚴(yán)重、資源迅速枯竭。20世紀(jì)70年代后環(huán)境問題更加嚴(yán)重，全球變暖、空氣污染、水污染、臭氧層空洞等環(huán)境問題日益困擾人們的生存與發(fā)展，一些環(huán)境學(xué)家、生態(tài)學(xué)家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始研究環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系，引入“可持續(xù)發(fā)展”理論，它要求經(jīng)濟(jì)與社會的發(fā)展必須建立在最低的社會成本與環(huán)境代價(jià)的基礎(chǔ)上，與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，遏制和降低對自然環(huán)境的影響。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的過程中，破壞自然環(huán)境，造成環(huán)境污染，迫使企業(yè)重視環(huán)境問題，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任，這些活動(dòng)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，鑒于會計(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要地位，利用會計(jì)手段對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益進(jìn)行核算，衡量環(huán)保投入產(chǎn)出率，提高環(huán)保工作效率，由此環(huán)境會計(jì)營運(yùn)而生了。

二、我國實(shí)施環(huán)境會計(jì)存在的困難

(一)環(huán)境方面的會計(jì)法規(guī)不完善。一方面，關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面，我國僅頒布《環(huán)境保護(hù)法》、《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》及《固體廢物污染環(huán)境防治法》等法律法規(guī)，與西方先進(jìn)國家相比，我國仍需完善立法程序及具體操作方法。另外，關(guān)于環(huán)境犯罪方面，我國仍處于空白，對環(huán)境方面的違法行為的處罰也不到位。

另一方面，目前我國的《會計(jì)法》在環(huán)境會計(jì)方面未進(jìn)行任何規(guī)定，會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的會計(jì)制度基本上也未涉及環(huán)境會計(jì)的相關(guān)內(nèi)容。環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債及收益的確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告沒有統(tǒng)一的規(guī)范遵循，我國僅有50%的企業(yè)編寫環(huán)境方面的報(bào)告，但并不對外披露，僅上報(bào)環(huán)保部門，這不利于我國環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)的開展。

(二)環(huán)境會計(jì)對象的確認(rèn)、計(jì)量及披露存在技術(shù)問題

1.環(huán)境會計(jì)要素統(tǒng)一的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)尚未形成。會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)六要素有明確的規(guī)定，會計(jì)六要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，關(guān)于環(huán)境會計(jì)要素的界定，學(xué)術(shù)界尚無統(tǒng)一說法。有三種觀點(diǎn):第一種觀點(diǎn)是“三要素論”，將環(huán)境會計(jì)要素分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本;第二種觀點(diǎn)是“四要素論”，將環(huán)境會計(jì)要素分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益;第三種觀點(diǎn)是“六要素論”，將環(huán)境會計(jì)要素分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資本、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境收益、環(huán)境利潤。環(huán)境會計(jì)要素的確認(rèn)是個(gè)難題，關(guān)于環(huán)境會計(jì)要素的界定，鑒于環(huán)境會計(jì)的特殊性，目前學(xué)術(shù)界處于理論研究階段，尚無統(tǒng)一認(rèn)識，還未形成統(tǒng)一的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

2.環(huán)境會計(jì)計(jì)量單位很難統(tǒng)一。傳統(tǒng)會計(jì)主要以貨幣為計(jì)量單位，鑒于環(huán)境會計(jì)的特殊性，企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的一些信息，很難換算成貨幣進(jìn)行計(jì)量。例如:污染物處理量、廢棄物的排放量等。所以，還需采用實(shí)物單位或其他非貨幣計(jì)量單位。關(guān)于環(huán)境會計(jì)的計(jì)量，目前理論界尚無統(tǒng)一觀點(diǎn)，我國在環(huán)境會計(jì)計(jì)量方面無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)及具體的規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際操作過程中，無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)遵循，存在很大的主觀隨意，各企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息不具有可比性。會計(jì)計(jì)量影響會計(jì)記錄和報(bào)告，因此，我國應(yīng)盡解決環(huán)境會計(jì)計(jì)量的問題。

3.環(huán)境會計(jì)披露缺乏操作性。關(guān)于環(huán)境會計(jì)披露方面，目前我國缺乏強(qiáng)制性的規(guī)范，披露的方式、內(nèi)容、范圍等無統(tǒng)一規(guī)定，加上許多企業(yè)不愿主動(dòng)披露，我國僅有50%的企業(yè)編寫環(huán)境方面的報(bào)告，但并不對外披露，僅上報(bào)環(huán)保部門，這不利于我國環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)的開展。

(三)人們對環(huán)境的觀念影響環(huán)境會計(jì)的實(shí)施

1.企業(yè)是以盈利為目的，我國大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是利潤最大化，對于公司制企業(yè)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，所有者對經(jīng)營者的評價(jià)，主要依據(jù)其為企業(yè)創(chuàng)造的利潤，收入越高，成本越低，利潤就越高。企業(yè)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，往往會導(dǎo)致企業(yè)的環(huán)境方面成本增加，收入既定的話，就會造成利潤降低，因此大多數(shù)企業(yè)不愿承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，這將不利于環(huán)境會計(jì)在我國的實(shí)施。

2.部分政府部門領(lǐng)導(dǎo)者錯(cuò)誤的發(fā)展觀及政績觀。評價(jià)政府部門領(lǐng)導(dǎo)者政績，主要依據(jù)任職期間取得的成績，例如:GDP、經(jīng)濟(jì)增長規(guī)模及經(jīng)濟(jì)增長速度。大多數(shù)政府部門領(lǐng)導(dǎo)者以犧牲環(huán)境為代價(jià)，忽視現(xiàn)代工業(yè)帶來的環(huán)境污染，只求經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，這將阻礙環(huán)境會計(jì)在我國的實(shí)施。

3.普遍民眾不關(guān)心環(huán)境的態(tài)度。大多數(shù)人認(rèn)為環(huán)境保護(hù)是環(huán)保部門的事，與自己無關(guān)，或者還沒有意識到環(huán)境問題的嚴(yán)重性，環(huán)境污染在不斷的發(fā)生，環(huán)境問題已十分嚴(yán)峻，對環(huán)境保護(hù)漠不關(guān)心，那么也影響環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)在我國的實(shí)施。

(四)我國環(huán)境會計(jì)人才缺乏。目前，我國的會計(jì)人員按照傳統(tǒng)會計(jì)進(jìn)行培養(yǎng)，各大院校也未專門設(shè)置環(huán)境會計(jì)專業(yè)，而環(huán)境會計(jì)是一門由會計(jì)學(xué)、生態(tài)環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科綜合形成的學(xué)科，在具體的操作過程中需要運(yùn)用其他學(xué)科的知識及原理，大多數(shù)會計(jì)人員僅掌握會計(jì)知識，缺乏環(huán)境、經(jīng)濟(jì)及其他知識，因此，環(huán)境會計(jì)還缺乏真正的專業(yè)人才，將不利于環(huán)境會計(jì)在我國的實(shí)施。

三、我國實(shí)施環(huán)境會計(jì)的建議

(一)完善環(huán)境會計(jì)方面的法律法規(guī)

1.我國應(yīng)完善環(huán)境方面的法律法規(guī)，制定環(huán)境犯罪方面制度，嚴(yán)懲環(huán)境方面的違法行為，以法律的形式確定環(huán)境會計(jì)的地位，使環(huán)境受到人們的重視，承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任，為環(huán)境會計(jì)實(shí)施的提供法律環(huán)境。

2.借鑒西方先進(jìn)國家環(huán)境會計(jì)方面先進(jìn)的理論成果及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，制定適合我國國情環(huán)境會計(jì)方面的會計(jì)法及會計(jì)準(zhǔn)則，確保環(huán)境會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告有法可依，具體按照下述方法進(jìn)行操作:第一，設(shè)立環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則，明確規(guī)定環(huán)境會計(jì)要素及如何對會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告;第二，制定環(huán)境會計(jì)制度，確保環(huán)境會計(jì)的可操作性;第三，將環(huán)境會計(jì)的核算及監(jiān)督納入到環(huán)境會計(jì)的法律法規(guī)中。

(二)解決環(huán)境會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告的技術(shù)問題

1.借鑒西方先進(jìn)國家環(huán)境會計(jì)方面先進(jìn)的理論成果及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的實(shí)際情況，召集經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)、環(huán)境生態(tài)學(xué)等領(lǐng)域的專家，企業(yè)家及注冊會計(jì)師組成專家組，加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)方面的理論研究，高校和相關(guān)科研部門也應(yīng)參與，解決環(huán)境會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告方面存在的技術(shù)問題。

2.社會中介機(jī)構(gòu)及政府有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對環(huán)境會計(jì)的監(jiān)督，國家審計(jì)機(jī)關(guān)和會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)環(huán)境方面的法律法規(guī)及會計(jì)準(zhǔn)則，對環(huán)境會計(jì)信息的真實(shí)性、合法性及合理性進(jìn)行審計(jì)，確保環(huán)境會計(jì)信息的真實(shí)性與公允性，強(qiáng)化環(huán)境會計(jì)信息的披露。

(三)樹立正確的環(huán)境會計(jì)觀

1.企業(yè)應(yīng)樹立社會責(zé)任觀，在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，承擔(dān)起社會責(zé)任，認(rèn)識到環(huán)境保護(hù)不僅是社會的責(zé)任，也是企業(yè)的責(zé)任，重視環(huán)境問題，加大環(huán)保方面的支出，實(shí)施環(huán)境會計(jì)。2.政府部門領(lǐng)導(dǎo)者樹立科學(xué)的政績觀，在保護(hù)環(huán)境的前提下，追求經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，即運(yùn)用可持續(xù)發(fā)展觀發(fā)展經(jīng)濟(jì)，不僅從觀念上重視環(huán)境保護(hù)，還要在在實(shí)踐的過程中保證環(huán)境會計(jì)的實(shí)施。3.普通民眾樹立環(huán)境保護(hù)與人人相關(guān)的觀念，宣傳環(huán)境保護(hù)的重要性，積極承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。

(四)提高環(huán)境會計(jì)人員素質(zhì)。會計(jì)人員的素質(zhì)，直接影響到環(huán)境會計(jì)信息的真實(shí)及合理性，一方面，要提高環(huán)境會計(jì)人員的思想素質(zhì)，讓他們充分意識到環(huán)境保護(hù)的重要性;另一方面，通過在高校設(shè)置環(huán)境會計(jì)專業(yè)以及重點(diǎn)培訓(xùn)會計(jì)人員環(huán)境會計(jì)方面的知識，提高會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，保證環(huán)境會計(jì)人員正確運(yùn)用環(huán)境會計(jì)方面的法律法規(guī)及會計(jì)準(zhǔn)則，保證環(huán)境會計(jì)操作的正確性。(作者單位:晉煤集團(tuán)審計(jì)部)

［1］劉煥峰、魏瑋，環(huán)境會計(jì)發(fā)展相關(guān)問題研究［J］，財(cái)會通訊，2010.3.

［2］許家林、蔡傳里，中國環(huán)境會計(jì)研究回顧與展望［J］，會計(jì)研究，2004.4 .

［3］高民芳，我國實(shí)施環(huán)境會計(jì)的障礙及對策［J］，財(cái)會研究，2008.2.