營業(yè)稅改征增值稅后費(fèi)用化會計核算概論

楊小琴

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營業(yè)稅改征增值稅后費(fèi)用化會計核算概論

楊小琴

摘要：我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，隨之帶來增值稅征稅發(fā)生變化，其征稅范圍擴(kuò)大到所有商品，同時以增值稅替換營業(yè)稅，這與國際慣例相吻合，并且也是我國國情需要，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為有利，而企業(yè)財務(wù)管理要緊隨上述政策做以調(diào)整，文章主要論述了營業(yè)稅改征增值稅之后，相關(guān)費(fèi)用化會計核算如何實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；改征；增值稅；會計核算

稅收改革是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，從某種意義上而言可以推動我國經(jīng)濟(jì)更快更好發(fā)展，而對于各大企業(yè)來說，這項政策對他們而言可謂有利又有弊，企業(yè)財務(wù)管理需要針對該項政策進(jìn)行適時調(diào)整，以便更好的促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。本文簡要分析了營業(yè)稅改征增值稅的基礎(chǔ)上，費(fèi)用化會計核算具體操作流程。

一、 增值稅費(fèi)用化參考

自營業(yè)稅改征增值稅，對我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了促進(jìn)作用，針對增值稅而言，從其計稅原理角度分析，所謂增值稅，主要針對商品生產(chǎn)與流通，在此期間的所有環(huán)節(jié)，展現(xiàn)的新增價值，或是商品附加值，對于這部分進(jìn)行增稅，簡而言之就是增值額增稅。

增值稅=增值額×增值稅稅率，上述公式表述的是計稅法，而對于增值額來說，屬于理論層面增值額。所謂增值額，主要針對企業(yè)或是個人，其在生產(chǎn)經(jīng)營中，新創(chuàng)造的價值，也就是指商品價值(C+V+M)，扣除消耗價值(C)，剩下的余額(V+M)，它主要包含以下方面的費(fèi)用，如工資、利潤、利息、租金，還涵蓋其它增值費(fèi)用。

在商品流通過程中，無論是商品新增價值，還是營業(yè)附加值，相關(guān)數(shù)據(jù)值難以準(zhǔn)確估量，因此在進(jìn)行增值稅計算時必須采用相應(yīng)的方法，即：從事貨物銷售，提供應(yīng)稅勞務(wù)，也就是納稅人，他們必須依據(jù)貨物銷售額，或是應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)稅率，以此計算稅款，然后扣除部分稅款，也就是上一環(huán)節(jié)增值稅，即進(jìn)項稅額，剩下的余額部分，那將是納稅人應(yīng)繳納金額，即增值稅稅款。具體公式如下：增值稅=增值營業(yè)額×增值稅稅率，這種被叫做直接計稅法，增值稅=(銷售額-購進(jìn)額)×增值稅稅率，除此之外，還可以以下列公式進(jìn)行表述：增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額，這種方法叫做間接計稅法。

增值稅的設(shè)計是控制在一定范圍內(nèi)，征收稅額也相對合理，與企業(yè)或是個人實際情況相對比較吻合。針對企業(yè)而言，增值稅屬于其創(chuàng)造的價值。從會計角度出發(fā)，企業(yè)有必須要支付增值稅，從某種意義上講是為了獲取盈利，其實質(zhì)就是企業(yè)獲利時，他們需要支付成本費(fèi)，具有相通之處，符合費(fèi)用定義，必須進(jìn)入損益表。而從費(fèi)用角度分析，增值稅繳納的前提是企業(yè)獲得盈利，它與銷售額直接掛鉤，企業(yè)營業(yè)收入中，包含銷項稅額，在存貨成本中，應(yīng)涵蓋進(jìn)項稅額。從生產(chǎn)經(jīng)營者，或是權(quán)益所有者，這兩個角度分析，其凈利潤需要扣除毛收入，然后扣除已付出成本費(fèi)，還有即將付出的成本費(fèi)用，再去除稅金之后，所剩下的就是凈利潤。

二、 會計核算模式探析

(一) “價外稅”轉(zhuǎn)變成“價內(nèi)稅”

針對現(xiàn)行增值稅會計核算而言，其存在的一定的缺陷，這主要體現(xiàn)以下兩方面的分裂，如增值稅、當(dāng)期損益聯(lián)系，可以通過轉(zhuǎn)換會計核算模式，實施“財稅分離”，而且還需遵守以下兩方面的規(guī)范，分別是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“配比原則”，增值稅會計核算必須要創(chuàng)新，現(xiàn)行價外核算模式已經(jīng)不能適應(yīng)如今的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，價內(nèi)核算正在逐步完善。以當(dāng)月銷售額為例，針對增值稅，計算銷項稅額，去掉當(dāng)月已銷產(chǎn)品，或是營業(yè)額涵蓋的各項費(fèi)用，如原材料、購貨成本、固定資產(chǎn)等，與之相對應(yīng)的增值進(jìn)項，以此計算當(dāng)月需要支付的增值稅。增值稅會計核算，銷售收入包含多方面，比如銷項稅額、購物成本，進(jìn)項稅額，從會計角度分析，企業(yè)當(dāng)月營業(yè)收入明確，而與之相關(guān)增值稅，財務(wù)人員可以將其列入損益表，并且是以稅費(fèi)形式進(jìn)入的。這樣構(gòu)思具有一定的合理性，同時也使稅務(wù)部門清晰了解當(dāng)月收益，特別是針對銷售收入，或是毛利，按照一定比例，以此推斷增值稅上繳是否符合標(biāo)準(zhǔn)，可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)更好開展監(jiān)管工作，了解企業(yè)真正的納稅申報。

(二) 確定增值稅費(fèi)用

本期增值稅金額=本期銷項稅額-本期去除進(jìn)項稅額，這是確定本期應(yīng)交稅額的公式。雖然上述公式對本期增值稅應(yīng)交金額進(jìn)項合理的推算，但是這不足以作為衡量其是否損益，由于當(dāng)期抵扣稅額，它與當(dāng)期收益并非配比。因此要以下列公式作為參考，即本月增值稅金額=本月銷項稅額-本月收入對應(yīng)稅額，而這一部分的稅額，它涵蓋多項內(nèi)容，如本月銷售對應(yīng)的成本、費(fèi)用，用其數(shù)值乘以增值稅稅率。進(jìn)行這樣的修正可以保障本期增值稅金額的準(zhǔn)確性，符合上文中所提到的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“配比原則”。

營改增之后，在本月銷售額中，與之相匹配成本，或是費(fèi)用，而費(fèi)用由包含以下方面內(nèi)容：如材料成本、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用，含固定資產(chǎn)折舊、運(yùn)輸費(fèi)用等。但是不包含以下內(nèi)容，分別是人工成本、金融利息支出、保險費(fèi)用支出等等。對于金融保險業(yè)，或是生活服務(wù)業(yè)，這兩者的增值稅計算與上述方式不同，基本上屬于簡易計算方法，無需開增值稅發(fā)票。

(三) 調(diào)整與增值稅相關(guān)內(nèi)容

在計算增值稅時會遇到一些問題，如當(dāng)會計規(guī)定，其與稅法規(guī)定存在差異時，計算繳納增值時，必須要依照稅法執(zhí)行。本月增值稅額，其本月應(yīng)交稅額，兩者之間存在一定的差異性，應(yīng)該按照遞延增值稅處理。本月遞延增值稅=本月增值稅費(fèi)-本月應(yīng)交稅費(fèi)，又可以以這種方式進(jìn)行表現(xiàn)：本月遞延增值稅=(本月銷項稅額-與之匹配的進(jìn)項稅額)—(本月銷項稅額-本月抵扣稅額)。上述表達(dá)方式從某種意義上概述了遞延增值稅產(chǎn)生的原因，主要原因體現(xiàn)在以下兩方面：其一是進(jìn)項稅額，其二是稅法認(rèn)證抵扣，產(chǎn)生的進(jìn)項稅額，這兩方面存在極大的差異性，但這與本月銷售關(guān)系不大。

本月抵扣稅額，它主要是由認(rèn)證之后，本月可抵扣，相對應(yīng)的進(jìn)項稅額，加上上月留抵稅額，再減去本月留抵稅額。如果“本月遞延增值稅”，其稅值大于0，這就意味著會計核算增值稅時，增值稅費(fèi)用，其在某種程度上高于應(yīng)交金額，從會計角度分析，遞延增值稅出現(xiàn)的差額，這部分應(yīng)該由會計補(bǔ)交，可以標(biāo)注成負(fù)債，或是遞延增值稅轉(zhuǎn)銷。會計記錄可以這樣寫：借：增值稅費(fèi)用，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅/遞延增值稅。

結(jié)語：

綜上所述，我國稅制改革在某種程度促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展，而營業(yè)稅改征增值稅與我國國情需求密切相關(guān)，因此實施具有一定的實施意義。文章主要論述了增值稅費(fèi)用化的重要理論依據(jù)，重點闡述了增值稅費(fèi)用化會計核算模式，從根本上促進(jìn)我國稅收制度更好的為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。(作者單位：常州劉國鈞高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校)

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作者簡介：楊小琴(1982.03-)，女，漢，江蘇常州人，大學(xué)本科，高校助教，常州劉國鈞高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校，研究方向：會計方向，增值稅視同銷售業(yè)務(wù)的具體操作。