淺析公司治理視角下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

王 婷

在現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不斷升級(jí)的今天，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，就要不斷提高公司治理水平，為此需構(gòu)建有效地內(nèi)部審計(jì)體系以保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀(guān)性和權(quán)威性，行使內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)履行的職責(zé)，有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)。

一、公司治理與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高層經(jīng)營(yíng)管理人員之間權(quán)利制衡、互相聯(lián)系的一種制度安排。我國(guó)公司治理模式由于受產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)體系、法律制度等因素的制約形成了具有中國(guó)特色的公司治理模式，因此，我國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)模式也與目前多元公司治理模式相適應(yīng)。從公司治理層面上看，公司治理和內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)本質(zhì)上是一致的，都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。所以，無(wú)論公司治理模式如何發(fā)展，或者以什么為主導(dǎo)，都需要內(nèi)部審計(jì)行駛其監(jiān)督職能，并且保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同樣，無(wú)論內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是隸屬于董事會(huì)還是監(jiān)事會(huì)，有效地良好的內(nèi)部審計(jì)也是完善公司治理結(jié)構(gòu)的必要保障。

二、公司治理視角下內(nèi)部審計(jì)的重要性分析

(一)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)公司完善治理結(jié)構(gòu)。公司治理體系主要包括公司股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層等多種利益關(guān)系，涉及的重要部門(mén)及人員對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和未來(lái)發(fā)展起到至關(guān)重要的作用，當(dāng)前公司管理層、董事會(huì)、外部審計(jì)部和內(nèi)部審計(jì)部共同成為完善公司治理的基礎(chǔ)。完整的公司組織架構(gòu)是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和考核，使審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于公司其他職能部門(mén)而具有較強(qiáng)的權(quán)威性和獨(dú)立性，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行客觀(guān)公正的評(píng)價(jià)并提出切實(shí)可行的整改意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)有利于推動(dòng)公司完善治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)機(jī)制，明確多種利益相關(guān)人員的權(quán)力和義務(wù)，制約和協(xié)調(diào)相應(yīng)關(guān)系，彌補(bǔ)公司治理結(jié)構(gòu)中存在的重要缺陷，實(shí)現(xiàn)公司穩(wěn)定的治理結(jié)構(gòu)，使管理層提高戰(zhàn)略決策能力，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。

(二)內(nèi)部審計(jì)有效防范公司治理中存在的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代公司治理環(huán)境下對(duì)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能提出更高的要求，從以往對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)濟(jì)行為的檢查和監(jiān)督逐漸上升為對(duì)公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)考核和全面評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施事前防范、事中警示和事后評(píng)估報(bào)告等全面完整的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，深入公司各個(gè)領(lǐng)域開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)工作并定期出具相關(guān)審計(jì)報(bào)告提交至審計(jì)委員會(huì)，報(bào)告公司對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理控制實(shí)施的健全性和有效性，并提出有針對(duì)性的改進(jìn)建議和意見(jiàn)以幫助公司管理層及協(xié)調(diào)公司各部門(mén)有效地防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，不斷提高公司應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)的能力和水平。

(三)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。內(nèi)部審計(jì)最基本的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，對(duì)公司財(cái)務(wù)收支情況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行日常監(jiān)督和評(píng)價(jià)，側(cè)重企業(yè)內(nèi)部控制和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面，對(duì)公司內(nèi)部管理活動(dòng)和制度的建立及執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行檢查。督促公司員工嚴(yán)格執(zhí)行公司各項(xiàng)規(guī)章制度，查錯(cuò)糾弊，以保證公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理合法性。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中不僅要發(fā)揮監(jiān)督職能，還應(yīng)側(cè)重為公司提供服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)工作人員利用自身對(duì)公司制度的掌握和應(yīng)用情況及對(duì)公司內(nèi)部集團(tuán)及其他子公司經(jīng)營(yíng)情況的了解，積極同公司相關(guān)的人員進(jìn)行溝通探討和相互學(xué)習(xí)，對(duì)集團(tuán)及子公司管理優(yōu)勢(shì)予以廣泛傳播并鼓勵(lì)大家參照?qǐng)?zhí)行，避免相同錯(cuò)誤的再次發(fā)生。同被審計(jì)單位保持密切溝通合作關(guān)系，充當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)管理的參謀，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和效果，充分發(fā)揮在公司治理中監(jiān)督和服務(wù)的作用。

(四)內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理活動(dòng)進(jìn)行有效評(píng)價(jià)和鑒證。內(nèi)部審計(jì)日常工作包括對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等方面，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層任職期間各項(xiàng)責(zé)任的履行情況進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性及財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)有效性進(jìn)行鑒證，審查公司是否存在違法違規(guī)經(jīng)營(yíng)行為，是否存在財(cái)務(wù)舞弊行為，審查公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性，考核和評(píng)價(jià)公司管理層任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為公司績(jī)效考核提供依據(jù)和高級(jí)管理人員的任用提供參考，為改善公司經(jīng)營(yíng)管理和提高公司經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮一定作用。

三、在公司治理框架下強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能

(一)完善公司審計(jì)委員會(huì)制度。在現(xiàn)代公司制度中，合理的公司治理結(jié)構(gòu)是公司各部門(mén)協(xié)調(diào)工作的前提，而建立完善的公司審計(jì)制度也是保證公司有效運(yùn)行的監(jiān)管方式之一。在公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)決定著公司內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施和執(zhí)行，并且對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員有任免權(quán)。內(nèi)部審計(jì)人員在日常工作中，由于工作內(nèi)容需要會(huì)與公司管理層頻繁接觸，因此很多工作需要審計(jì)委員會(huì)作為中間橋梁，實(shí)現(xiàn)與管理層的有效溝通以完成審計(jì)目標(biāo)。因此在完善的公司審計(jì)委員會(huì)制度下，內(nèi)部審計(jì)能直接向管理層提供審計(jì)結(jié)果，為管理層提供合理性意見(jiàn)，同時(shí)也能提升管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)可度，有利于內(nèi)部審計(jì)日常工作的開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)在公司監(jiān)管中的重要作用。

(二)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，想保證內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果的客觀(guān)性，就要保證公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性，因此在合理的公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)審部門(mén)隸屬于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由董事會(huì)負(fù)責(zé)管理，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)高于其他部門(mén)進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督，這樣就保證了內(nèi)部審計(jì)的工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)審工作的展開(kāi)也不受其他部門(mén)的關(guān)聯(lián)和影響，保證了其結(jié)果的客觀(guān)性。企業(yè)中內(nèi)審的工作報(bào)告和結(jié)果是直接向上級(jí)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告的，這樣不經(jīng)過(guò)其他管理層批準(zhǔn)與審核的報(bào)告，獨(dú)立性有了保障，審計(jì)工作報(bào)告保證了客觀(guān)公正和真實(shí)性。

(三)提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。隨著公司治理的不斷完善，內(nèi)部審計(jì)早已不拘泥于傳統(tǒng)的查錯(cuò)防錯(cuò)的職能，而是不僅要了解企業(yè)文化和發(fā)展戰(zhàn)略，還要熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，只有這樣才能為公司管理層和不同職能部門(mén)的公司治理提供所需要的信息和服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備專(zhuān)業(yè)化的財(cái)務(wù)審計(jì)技能，還要懂得公司管理和運(yùn)營(yíng)的相關(guān)知識(shí)。另外，在對(duì)于公司中既獨(dú)立又和各部門(mén)有相關(guān)性的部門(mén)，較好的溝通能力對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)也是必需的，只有與公司治理的各個(gè)相關(guān)部門(mén)保持良好關(guān)系，才能使內(nèi)部審計(jì)職能得以發(fā)揮。而目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員均來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)換崗位，因此在經(jīng)營(yíng)管理等業(yè)務(wù)方面能力有所欠缺，針對(duì)這種情況，筆者認(rèn)為可以采取兩種方法進(jìn)行改進(jìn):第一，對(duì)目前在崗內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變他們思想中輕管理重技能的理念，可以安排內(nèi)審人員在公司內(nèi)部各職能部門(mén)進(jìn)行輪崗工作，了解各職能部門(mén)的工作流程。也可以集中到公司外進(jìn)行公司管理方面培訓(xùn)以提高內(nèi)審人員欠缺的管理知識(shí);第二，直接引進(jìn)專(zhuān)業(yè)的內(nèi)審人才，這樣不僅可以節(jié)省公司的培訓(xùn)成本，而且由于直接招聘的內(nèi)審人員沒(méi)有承擔(dān)過(guò)本公司的財(cái)務(wù)工作，之前沒(méi)有與公司其他職能部門(mén)有過(guò)接觸，開(kāi)展內(nèi)審工作時(shí)更具獨(dú)立性和客觀(guān)性。

總之，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需不斷順應(yīng)治理模式，強(qiáng)化公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，并不斷提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)，構(gòu)建良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，為完善公司治理提供有力支持。(作者單位:遼寧公安司法管理干部學(xué)院)

［1］王靜.論公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)模式選擇［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2014(01).

［2］朱彩婕.基于公司治理視角的內(nèi)部審計(jì)研究［J］.企業(yè)改革與管理，2015(03).