上市公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題與識(shí)別研究

劉瑩瑩

當(dāng)前是一個(gè)經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展，推動(dòng)著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)不斷發(fā)展，社會(huì)大眾對(duì)于真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息需求越來(lái)越大。然而在上市公司中存在著嚴(yán)重的舞弊問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)遭受了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。因此，作為會(huì)計(jì)信息使用者要學(xué)會(huì)有效地識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題，通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)了解會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，蔣會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，幫助投資者們作出最正確的決策和判斷，給經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)一個(gè)公平透明的工作環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和諧穩(wěn)定的持續(xù)發(fā)展。

1.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)

1.1 融通資金動(dòng)機(jī)

舞弊動(dòng)機(jī)作為會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題產(chǎn)生的第一前提，一旦舞弊者有了作弊的動(dòng)機(jī)或想法，就會(huì)采取一切辦法去掩飾修改會(huì)計(jì)信息，這樣就會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息使用投資者的正確判斷和決策，使他們?cè)馐車(chē)?yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。根據(jù)我國(guó)上市公司實(shí)際的發(fā)展情況，其舞弊問(wèn)題發(fā)生的融通資金動(dòng)機(jī)主要分為以下幾個(gè)方面:

1)通常情況下，一個(gè)公司通過(guò)上市能有效完善公司的管理制度，建立起健全的人力資源管理機(jī)制，通過(guò)在證劵市場(chǎng)的扶持幫助下使本公司各項(xiàng)資源得到最大化的利用，這些往往都是一個(gè)公司進(jìn)行上市最終目的。然而，存在很多的上市公司誤解了這一概念，公司高層領(lǐng)導(dǎo)未能充分認(rèn)識(shí)到上市的正確作用，太過(guò)注重公司經(jīng)濟(jì)效益的創(chuàng)造，想方設(shè)法通過(guò)利用證劵市場(chǎng)去進(jìn)行“圈錢(qián)”。然后，他們?yōu)榱双@得新股的發(fā)行資格，會(huì)通過(guò)以下兩種計(jì)舞弊手段達(dá)到圈錢(qián)的目的:第一是通過(guò)與當(dāng)?shù)刂薪闄C(jī)構(gòu)和相關(guān)部門(mén)私下賄賂溝通后，讓他們幫助公司進(jìn)行會(huì)計(jì)憑據(jù)和文件的造價(jià)，從而獲得上市資格必備的各種評(píng)估資料以及虛假公文等等，這樣一個(gè)公司就能進(jìn)行發(fā)行股票圈錢(qián);第二是公司為了滿足證劵市場(chǎng)監(jiān)管會(huì)的上市業(yè)績(jī)要求，通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊手段去虛假增加公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，從而能提高公司的新股發(fā)行價(jià)格，減少公司的融資成本。

2)上市公司要想增發(fā)新股，就必須滿足證監(jiān)會(huì)制定的各種條條框框，達(dá)到所有提出的相關(guān)要求，上市公司增發(fā)新股首先就必須得符合《上市公式證劵發(fā)行管理辦法》相關(guān)規(guī)定。因此，上市要想實(shí)現(xiàn)增發(fā)新股的最終目標(biāo)，就會(huì)通過(guò)在會(huì)計(jì)舞弊上做很多手腳，滿足證劵會(huì)所有對(duì)上市公司增發(fā)新股的要求。我國(guó)上市公司的非正式約束較弱，削弱制度的執(zhí)行能力不強(qiáng)。上市公司會(huì)計(jì)舞弊的有效識(shí)別，可以促使上市公司提高其素質(zhì)，比如誠(chéng)信、客觀公正等，因?yàn)橥顿Y者不會(huì)偏向那些虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。增強(qiáng)上市公司非正式約束，有望為社會(huì)的誠(chéng)信建設(shè)起到積極的作用。

1.2 業(yè)績(jī)動(dòng)機(jī)

通常情況下，只要社會(huì)存在的是一個(gè)強(qiáng)式有效地證劵市場(chǎng)，上市公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況完全為市場(chǎng)反映，那么上市公司各種會(huì)計(jì)舞弊手段都是無(wú)用的。但是就是恰恰因?yàn)槲覈?guó)的證劵市場(chǎng)是一個(gè)非強(qiáng)式有效地市場(chǎng)，市面上流通的股票價(jià)格無(wú)法真實(shí)體現(xiàn)出上市公司的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況，這樣就給了上市公司舞弊者通過(guò)舞弊手段謀取不良業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)。由于股票市場(chǎng)上投資者往往是根據(jù)公司外在形象選擇投資的，上市公司為了提高自己的形象影響力，就會(huì)想方設(shè)法去制造對(duì)公司有利的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)消息，對(duì)于那些不利于公司發(fā)展?jié)q股價(jià)的信息會(huì)選擇隱瞞或延時(shí)披露，直接導(dǎo)致了投資者蒙受其中，存在很大的經(jīng)濟(jì)投資危害。

上市公司為了創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)公司業(yè)績(jī)的不斷上升，就會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊手段編制出各種虛假的中報(bào)、年報(bào)，將自己公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)太高，從而就會(huì)使自己公司的股價(jià)不斷上漲，那么公司的股價(jià)操縱者和內(nèi)部交易人就能從中不斷獲利，低價(jià)收購(gòu)股票，在公司太高股價(jià)后再賣(mài)出。

1.3 獲利或避罰

在我國(guó)大部分上市公司中高層管理人員的薪資績(jī)效是和公司會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)息息相關(guān)的，高層管理領(lǐng)導(dǎo)要想獲得豐厚的工資收益、獎(jiǎng)金激勵(lì)、晉級(jí)機(jī)會(huì)以及各種福利，就必須通過(guò)采取手段不斷提高自己的業(yè)績(jī)，一旦他們的業(yè)績(jī)出現(xiàn)下滑不增現(xiàn)象，就會(huì)收到董事會(huì)的嚴(yán)重干預(yù)，用各種處罰手段去降低財(cái)務(wù)管理人員的經(jīng)濟(jì)收益，甚至還會(huì)被解雇。因此，上市公司的高層管理領(lǐng)導(dǎo)在這種工作環(huán)境壓力下，為了生存獲取更多的自身利益，就會(huì)產(chǎn)生在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)。他們會(huì)選擇鋌而走險(xiǎn)，通過(guò)各種實(shí)施各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊手段，既能實(shí)現(xiàn)自己利益的創(chuàng)造，又能有效避免公司對(duì)自身業(yè)績(jī)未完成的懲罰，從而最大化的滿足自身的需求。

2.上市公司會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別

2.1 基于三大報(bào)表之間的關(guān)系

上市公司的三大表直接能反映出公司是否存在會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題，它們分別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表。其中投資者們可以根據(jù)分析資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表之間的勾稽關(guān)系去判斷公司的經(jīng)營(yíng)狀況，比如投資者通過(guò)合理的計(jì)算，去計(jì)算出上市公司的項(xiàng)目投資總收益是否會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于該項(xiàng)目的投資總金額，又或者采用會(huì)計(jì)核算方法去計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的折舊額，觀察它的數(shù)額是否與公司利潤(rùn)表中的管理費(fèi)用金額是相同的。再是可以根據(jù)去分析資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系去判斷上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況，例如某上市公司的“現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價(jià)物”涵蓋的主要內(nèi)容是否和公司的“貨幣資金”涵蓋的內(nèi)容相一致;公司內(nèi)部的資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目期末數(shù)與期初數(shù)的相差數(shù)額是否和現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”一致。

2.2 基于財(cái)務(wù)指標(biāo)的異常

通常情況下，投資者可以通過(guò)上市公司的外部財(cái)務(wù)指標(biāo)去發(fā)現(xiàn)一系列財(cái)務(wù)問(wèn)題，對(duì)于那些經(jīng)營(yíng)狀況差、利潤(rùn)質(zhì)量低的上市公司往往是存在一定的會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)的，它們會(huì)想通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊手段去制造虛假數(shù)據(jù)，從而提高公司的盈利數(shù)據(jù)，吸引更多人的投資。還存在一些上市公司和同行業(yè)公司相比較財(cái)務(wù)指標(biāo)效果過(guò)于優(yōu)秀，盈利狀況增長(zhǎng)迅速，這也可能存在一定的會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

我們可以通過(guò)以下財(cái)務(wù)指標(biāo)去分析上市公司的異常:1)上市公司資產(chǎn)質(zhì)量的分析判斷。上市公司內(nèi)部存貨所占總資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的比例是否遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)前年，又或者是否遠(yuǎn)超過(guò)于同行業(yè)的均衡水準(zhǔn);公司的其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款以及預(yù)付賬款的總數(shù)據(jù)占總資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的比例是否偏高。2)上市公司負(fù)債償還能力的分析判斷。一個(gè)公司的負(fù)債償還能力主要通過(guò)分析該公司的速動(dòng)比率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率以及負(fù)債比率等等。3)上市公司資產(chǎn)管理效率的分析判斷。投資者們?nèi)绾稳フ莆樟私馍鲜泄举Y產(chǎn)管理效率，就要通過(guò)科學(xué)合理去分析該公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率以及營(yíng)業(yè)周期，這些體現(xiàn)上市公司營(yíng)運(yùn)能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)能直接反映出其資產(chǎn)管理方面的效率。

2.3 基于會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)評(píng)估變更

由于國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)政策存在明顯多樣性特征，上市公司在會(huì)計(jì)政策選擇上靈活多變，可以隨著經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的變換而更改。而在上市公司中會(huì)計(jì)政策選擇以及會(huì)計(jì)評(píng)估變更會(huì)直接影響到公司的最終財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果，高層管理領(lǐng)導(dǎo)可以從中采取很多會(huì)計(jì)舞弊手段。投資者們要想從其中看出貓膩，就必須通過(guò)對(duì)同一家上市公司不同時(shí)間點(diǎn)或者不同上市公司之間的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行對(duì)比，從而合理有效分析出它們的會(huì)計(jì)政策是否一致性。

上市公司在對(duì)自身實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，往往會(huì)根據(jù)國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)備很多種預(yù)選會(huì)計(jì)處理方法，為了制造出更有利于公司發(fā)展的局面，上市公司會(huì)在對(duì)自身發(fā)展最有幫助的會(huì)計(jì)政策下進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如，上市公司在實(shí)際的盈余管理過(guò)程中往往會(huì)借助變更折舊政策或者變更存貨計(jì)價(jià)方法，投資者要學(xué)會(huì)去分析判讀上市公司會(huì)計(jì)政策的選擇。

3.結(jié)束語(yǔ)

綜上所訴，伴隨著上市公司的不斷增多，投資者的選擇性越來(lái)越多樣化，投資者們要想通過(guò)上市公司公布的各種會(huì)計(jì)信息報(bào)表，有效識(shí)別出公司是否存在各種會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題，就必須科學(xué)合理分析企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況報(bào)表，通過(guò)去研究公司的三大報(bào)表發(fā)現(xiàn)公司是否存在舞弊現(xiàn)象，根據(jù)公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)去發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)是否存在異常情況，根據(jù)對(duì)同一家上市公司不同時(shí)間點(diǎn)或者不同上市公司之間的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行對(duì)比，從而合理有效分析出它們的會(huì)計(jì)政策是否一致性。當(dāng)然會(huì)計(jì)舞弊的治理是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)舞弊會(huì)不斷出現(xiàn)新的特點(diǎn)，因此，對(duì)其治理要充分認(rèn)識(shí)到長(zhǎng)期性。另外，在治理會(huì)計(jì)舞弊時(shí)，不能就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)，而是要綜合治理，需要會(huì)計(jì)、法律、政府、社會(huì)輿論各方面的共同努力。(作者單位:中國(guó)銀行)