我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)的問(wèn)題及對(duì)策

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我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)的問(wèn)題及對(duì)策

湯蹇之

我國(guó)從上個(gè)世紀(jì)80年代逐步開(kāi)始進(jìn)行衍生金融工具業(yè)務(wù)。1984年，中國(guó)銀行第一個(gè)進(jìn)行境外外匯的衍生交易的代理業(yè)務(wù)。我國(guó)衍生金融品在1991年開(kāi)始推出，時(shí)至今日，我國(guó)境內(nèi)衍生金融品的主要種類(lèi)有外幣期貨、可轉(zhuǎn)換債券、國(guó)債期貨、認(rèn)股權(quán)證、股票指數(shù)期貨等。但是交易中投機(jī)現(xiàn)象大量存在，監(jiān)督和公開(kāi)不到位，都陸續(xù)產(chǎn)生了重大的違規(guī)交易事故，導(dǎo)致了許許多多的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)金融市場(chǎng)產(chǎn)生了非常負(fù)面的影響?，F(xiàn)在，我國(guó)金融市場(chǎng)只余下可轉(zhuǎn)換債券這一種，而且還規(guī)模微小。

一、我國(guó)衍生金融工具的問(wèn)題：

1、會(huì)計(jì)處理程序相對(duì)落后。衍生金融工具的特殊性，使得現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理方面存在一定的局限性。按照公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)成本或財(cái)務(wù)負(fù)債的計(jì)量，使利潤(rùn)表和綜合收益表的項(xiàng)目難以分類(lèi)；衍生金融工具有其自身的特點(diǎn)，其不斷創(chuàng)新，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，需要有專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。近年來(lái)，資產(chǎn)證券化和衍生金融工具在非積極市場(chǎng)上的創(chuàng)新是非常復(fù)雜的，并且對(duì)套期會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們只介紹了主要的術(shù)語(yǔ)、比率分析和回歸分析，但不指定使用類(lèi)似的衍生工具。此外，控制權(quán)的確認(rèn)和轉(zhuǎn)讓是否考慮包，是終止確認(rèn)或整體終止確認(rèn)，目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有定論。這些誘導(dǎo)本公司選擇自己的有利的會(huì)計(jì)確認(rèn)，對(duì)沖利潤(rùn)，甚至調(diào)整利潤(rùn)。

2、相應(yīng)法律體系并不完善。我國(guó)衍生金融工具法律監(jiān)管的法律法規(guī)較少，缺乏統(tǒng)一的衍生金融工具市場(chǎng)監(jiān)管法，其規(guī)定不統(tǒng)一，系統(tǒng)混亂。相比其他市場(chǎng)交易，衍生金融工具交易是一種風(fēng)險(xiǎn)和收益的雙重交易活動(dòng)，比一般市場(chǎng)交易更需要完善的法律制度和透明的監(jiān)管制度。不完善的法律體系會(huì)產(chǎn)生諸多問(wèn)題，首先是會(huì)計(jì)信息的失真，對(duì)于國(guó)家宏觀調(diào)控和對(duì)金融市場(chǎng)監(jiān)管都會(huì)產(chǎn)生不利的影響。目前，法律制度不健全，監(jiān)管制度不健全，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)和高收益的金融交易的過(guò)度追求，必然會(huì)帶來(lái)巨大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和公共利益造成巨大的負(fù)面影響。因此，2004，中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)頒布了<<金融機(jī)構(gòu)衍生金融產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)管理暫行辦法>>，這是從法律層面入手，對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行金融衍生品交易進(jìn)行規(guī)范，以規(guī)避交易中的操作風(fēng)險(xiǎn)。但沒(méi)有提供諸如期貨期權(quán)等衍生品。

3、從業(yè)人員素質(zhì)不盡人意。最近幾年，我國(guó)大力發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)培訓(xùn)，但由于會(huì)計(jì)人員不足，勞動(dòng)力市場(chǎng)始終處于供不應(yīng)求的狀況，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊，同事金融衍生工具會(huì)計(jì)又是會(huì)計(jì)中高端領(lǐng)域，能夠真確理解其理論處理其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的高端人才更加稀少。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性、真實(shí)性和可用性有著重要作用。目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員普遍分布在制造領(lǐng)域和銷(xiāo)售領(lǐng)域企業(yè)之中，對(duì)于性的金融領(lǐng)域并不了解，而衍生金融工具又是金融領(lǐng)域中的一大難題。在我國(guó)衍生金融工具也都是新生事物，衍生金融工具會(huì)計(jì)處理對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有很高的要求，這也使我國(guó)會(huì)計(jì)人員對(duì)金融衍生工具會(huì)計(jì)處理的不熟悉。

4、衍生金融工具會(huì)計(jì)監(jiān)管有點(diǎn)混亂。目前我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)監(jiān)管存在嚴(yán)重缺陷。證監(jiān)會(huì)對(duì)于金融企業(yè)會(huì)計(jì)上的監(jiān)管有著局限性，這需要多部門(mén)的共同努力。甚至是公檢法多方部門(mén)的協(xié)同配合。一方面，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的效率和效益有直接影響。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)衍生金融工具的影響。和其他金融工具的監(jiān)管制度，包括事前監(jiān)管制度和監(jiān)管制度，這使得衍生金融工具會(huì)計(jì)監(jiān)管自身的缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為第三方審查者，也要承擔(dān)跟多的責(zé)任和義務(wù)。

二、發(fā)展衍生金融工具會(huì)計(jì)的對(duì)策有：

1、提高衍生金融工具會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)。要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，首先要發(fā)力發(fā)展會(huì)計(jì)教育，尤其是會(huì)計(jì)的高端職業(yè)培訓(xùn)。讓更多的會(huì)計(jì)人員能夠接觸到最新和最前沿的會(huì)計(jì)發(fā)展方向。同時(shí)要把會(huì)計(jì)職業(yè)培訓(xùn)與會(huì)計(jì)實(shí)際工作結(jié)合起來(lái)，也就是完善好會(huì)計(jì)教育的實(shí)習(xí)機(jī)制，讓更多的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)人員，能都學(xué)以致用，帶著問(wèn)題學(xué)習(xí)，在工作中理論聯(lián)系實(shí)際。而完善實(shí)現(xiàn)機(jī)制有要求建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)教育標(biāo)準(zhǔn)，二者相輔相成，缺一不可。也只有極力完善的實(shí)習(xí)機(jī)制，統(tǒng)一的教育標(biāo)準(zhǔn)才能發(fā)展會(huì)計(jì)教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。

2、改進(jìn)衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程。衍生金融工具會(huì)計(jì)的處理流程對(duì)于金融企業(yè)有著重要的作用，更密切相關(guān)的會(huì)計(jì)程序和業(yè)務(wù)流程對(duì)及時(shí)了解金融衍生產(chǎn)品的復(fù)雜結(jié)構(gòu)，并使用相對(duì)簡(jiǎn)單的產(chǎn)品，以理順風(fēng)險(xiǎn)，公允價(jià)值被廣泛應(yīng)用于各種衍生金融工具交易的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，是否可以從市場(chǎng)價(jià)格或使用有效地估值技術(shù)直接向業(yè)務(wù)。改進(jìn)會(huì)計(jì)處理流程對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性和真實(shí)性有著重要作用。正所謂好鋼用在刀刃上，合理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程同時(shí)也可以減少會(huì)計(jì)人員的工作量，提高會(huì)計(jì)人員的工作效率。

3、完善衍生金融工具會(huì)計(jì)宏觀監(jiān)管體系。建立健全相關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)也有利于降低衍生金融工具的固有風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格的管理和完善的法律法規(guī)，是金融衍生工具的發(fā)展。衍生金融市場(chǎng)是一個(gè)高收益、高風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)。如果沒(méi)有嚴(yán)格、有效地監(jiān)管，就無(wú)法保證衍生金融市場(chǎng)的有序運(yùn)行。為了保護(hù)投資者的利益，保證市場(chǎng)的健康運(yùn)行，政府對(duì)衍生金融市場(chǎng)的監(jiān)管和管理都非常重視。衍生金融市場(chǎng)本身就是組織制度，可以調(diào)節(jié)市場(chǎng)調(diào)節(jié)，也為市場(chǎng)監(jiān)管提供必要的條件。衍生金融工具會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)與法律界的研究同步。法律職業(yè)的研究是會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展，金融學(xué)界正在不斷創(chuàng)新，新的金融工具、法律職業(yè)的研究和會(huì)計(jì)理論的研究可以應(yīng)用于基金會(huì)。

總而言之，我國(guó)的衍生金融工具會(huì)計(jì)正在飛速的發(fā)展之中，雖然存在極多的不足之處，但這些存在的各種問(wèn)題也是在市場(chǎng)的運(yùn)行過(guò)程中逐步體現(xiàn)出來(lái)的。但隨著我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的累積，會(huì)計(jì)理論的完善，衍生金融工具會(huì)計(jì)中的各種問(wèn)題將會(huì)得到妥善的解決。并且我們有理由相信，在不久的將來(lái)衍生金融工具會(huì)計(jì)會(huì)實(shí)現(xiàn)更適合我國(guó)基本國(guó)情的變化，同時(shí)更加兼容國(guó)際會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則，建立中國(guó)特色的延伸金融工具會(huì)計(jì)制度。(作者單位：湘潭大學(xué))

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